45
амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24000 руб./12
мес.).Ежемесячно в течение 5 лет ООО «МеталлоПластик» будет делать
проводку:
Дебет 20 Основное производство Кредит 02 Амортизация основных
средств на сумму 2000 руб. - начислена амортизация основного средства за
отчетный месяц.
Как только сумма амортизации (на счете 02 «Амортизация основных
средств») сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на
счете 01 «Основные средства»), амортизация больше не будет начисляться, и
основное средство начнет приносить «чистую прибыль». Если оно при этом
морально устарело, то его можно списать по акту.
Поставщики предприятия ООО «МеталлоПластик» отгружают товары
в соответствии с заключенными с ними договорами поставки, определяющими
права и обязанности обеих сторон. Договора оформляются в двух экземплярах
и содержат подписи обеих сторон и оттиски печатей.Поставщик передает счет
на товари счет-фактуру, посредством которого можно возместить налог на
добавленную стоимость.Для оформления продажи товара применяется
товарная накладная, которая так же в обязательном порядке оформляется в двух
экземплярах. Одна товарная накладная остается у ООО «МеталлоПластик», по
ней приходуются товары. Вторая возвращается поставщику, по ней
фиксируется отпуск товара.Все данные и суммы не должны расходиться с
данными и суммами в счет-фактуре.
Проводки:
1. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кредит 51 «Расчетный
счет» на сумму 500000 руб.–предоплата поставщикам по договору поставки;
2. Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» на сумму 500000 руб.- оприходование (поступление)
материалов от поставщика.
Частью активов ООО «МеталлоПластик» являются материалы, к
46
которым относятся сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, топливо, тара,
покупные полуфабрикаты. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости их приобретения, определение которой зависит от
способа поступления материалов напредприятие [29].Фактическая
себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: сумму,
уплаченную продавцу; затраты по заготовке и доставке материалов до места их
использования; затраты на информационные и посреднические услуги; иные
затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением
материалов до состояния, пригодного к использованию [7, c.84].Формирование
стоимости материалов во многих случаях представляет собой довольно
сложный процесс. Например, к моменту оприходования материалов и отпуска
их в производство некоторые затраты могут быть еще не известны. Для
упрощения учетного процесса в этой ситуации для оценки материалов в
бухгалтерском учете применяются учетные цены. В качестве учетной цены в
ООО «МеталлоПластик»применяются цены поставщика.Учетная цена
применяется только в течение отчетного периода, по окончании которого
корректируется до фактической цены.
Процесс производства занимает центральное место в деятельности
производственного предприятия. Он представляет собой совокупность
технологических операций, связанных с созданием готовой продукции,
выполнением работ, оказанием услуг и обусловлен взаимодействием трех
основных факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие
этих факторов в производстве требует соответствующих расходов.
Основным видом деятельности ООО «МеталлоПластик» является
изготовление пластиковых окон и дверей и их установка. Предприятие имеет
производственный цех, состоящий из двух участков: участок 1 по
изготовлению окон и участок 2 по изготовлению дверей.В ООО
«МеталлоПластик» часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы
приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому,
47
что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может
быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в
производство невозможно точно определить, из какой партии эти материалы.
Поэтому ООО «МеталлоПластик» выбрал и закрепил в учетной политике
следующий метод списания МПЗ в производство в соответствии с пунктом 16
ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н: по средней
себестоимости [35, c.20].
Для определения затрат в денежной форме на производство единицы или
группы единиц изделий, или на отдельные виды производств используют метод
калькуляции. Рассмотрим, как составляется отчетная (фактическая)
калькуляция на ООО «МеталлоПластик». Так как продукция является
однородной и отсутствует незавершенноепроизводство, для расчета
себестоимости продукции используетсяпростой метод учета затрат. При
простом методе учета затрат себестоимость всей выпущенной продукции
определяется суммированием производственных расходов за отчетный период.
Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат
на количество продукции [7, c.320].
В мае 2017 ООО «МеталлоПластик» было изготовлено 100 окон и 50
дверей. Отчетная (фактическая) калькуляция была составлена на основе
фактически понесенных затрат, определенных по данным бухгалтерского учета.
Для обобщения информации о производственных затратах используется счет 20
«Основное производство».Для учета затрат по видам продукции к счетам учета
затрат введены субсчета 1 и 2.
Прямые затраты участка 1 отнесены в дебет счета 20.1 следующим
образом (см.табл.3):
- материалов – с кредита счета 10 «Материалы»;
- затрат на оплату труда – с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»;
- отчислений на социальные нужды – с кредита счета 69 «Расчеты по
48
социальному страхованию и обеспечению»;
- амортизации – с кредита счета 02 «Амортизация основных средств»;
- прочих затрат – с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71
«Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Таблица 3.
Прямые затраты участка 1
№
п/п
Затраты
Сумма,
тыс.руб.
1
сырье и материалы
100
2
топливо и энергия на технологические цели
50
3
оплата труда производственных рабочих
400
4
отчисления на социальные нужды
11,6
5
Прочие
8,4
Итого
570
Прямые затраты участка 2 отнесены аналогично участку 1 в дебет счета 20.2
(см.табл.4)
Таблица 4.
Прямые затраты участка 2
№
п/п
Затраты
Сумма,
тыс.руб.
1
сырье и материалы
70
2
топливо и энергия на технологические цели
30
3
оплата труда производственных рабочих
240
4
отчисления на социальные нужды
6,96
5
Прочие
3,04
Итого
350
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относятся как к
производству окон, так и к производству дверей, то есть являются косвенными
расходами. Для включения их в себестоимость продукции по ее видам
(окна/двери) используется способ распределения косвенных затрат
49
пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Суммы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
приведены в табл.5.Распределяемая сумма равна 100.
Таблица 5.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
№
п/п
Затраты
Сумма,
тыс.руб.
1
оплата труда рабочих, занятых обслуживанием
производственного оборудования
68
2
отчисления на социальные нужды
1,97
3
затраты материальных ресурсов, израсходованных на
работу оборудования
10
4
амортизация оборудования
10
5
затраты на ремонт оборудования
5
6
расходы по эксплуатации оборудования
5
7
Прочие
0,03
Итого
100
Заработная плата производственных рабочих равна 400+240 = 640.
Коэффициент распределения: 100/640=15,6%.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, приходящиеся
на изготовленные окна: 400 х 15,6% = 62,4 руб.
Таким образом, цеховая себестоимость участка 1 равна 570 + 62,4 = 632,4
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, приходящиеся
на изготовленные двери: 240 х 15,6% = 37,44 руб.
Таким образом, цеховая себестоимость участка 2 равна 350 + 37,44 =
387,44
Общепроизводственные затраты являются косвенными расходами. Для
включения их в себестоимость продукции по видам (окна/двери)
использовался способ распределения косвенных затрат пропорционально
заработной плате производственных рабочих. Суммы общепроизводственных
затрат приведены в табл.6.Распределяемая сумма равна 40.
50
Таблица 6.
Общепроизводственные затраты
№
п/п
Затраты
Сумма,
тыс.руб.
1
затраты на отопление, освещение и содержание
производственных помещений
10
2
отчисления на амортизацию и ремонт основных
средств производственного назначения
20
3
Прочие
10
Итого
40
Заработная плата производственных рабочих равна 400+240 = 640.
Коэффициент распределения: 40/640=6,25%
Общепроизводственные затраты, приходящиеся на выпущенные окна:
400 х 6,25% = 25 руб.
Общепроизводственные затраты, приходящиеся на выпущенные двери:
240 х 6,25% = 15 руб.
Суммы общехозяйственных расходовприведены в табл.7.Распределяем
их пропорционально заработной плате производственных
рабочих.Распределяемая сумма равна 140.
Таблица 7.
Общехозяйственные расходы
№
п/п
Затраты
Сумма,
тыс.руб.
1
заработная плата сотрудников аппарата управления
предприятия
85
2
отчисления на социальные нужды
2,5
3
расходы на услуги связи
1
4
отчисления на амортизацию, затраты на ремонт,
содержание зданий и сооружений
общехозяйственного характера
50
5
Прочие
1,5
Итого
140
51
Заработная плата производственных рабочих равна 400+240 = 640.
Коэффициент распределения общехозяйственных расходов:
140/640=21,87%
Общехозяйственные расходы, приходящиеся на выпущенные окна: 400 х
21,87% = 87,48 руб.
Общехозяйственные расходы, приходящиеся на выпущенные двери: 240
х 21,87% = 52,49 руб.
Итого: производственная себестоимость продукции по участку 1
составила 744,88 (632,4+25+87,48), а одного окна 744,88 /100=7,45
Итого: производственная себестоимость продукции по участку 2
составила 454,93 (387,44 + 15 + 52,49), а одной двери 454,93 /50=9,1
Суммы коммерческих расходов приведены в табл.8.Распределяем их
пропорционально заработной плате производственных рабочих.Распределяемая
сумма равна 22.
Таблица 8.
Коммерческие расходы
№
п/п
Затраты
Сумма,
тыс.руб.
1
заработная плата менеджера по сбыту продукции
15
2
отчисления на социальные нужды
0,44
3
расходы на рекламу
1
4
расходы по доставке продукции потребителю
5
5
Прочие
0,56
Итого
22
Заработная плата производственных рабочих равна 400+240 = 640.
Коэффициент распределения коммерческих расходов 22/640=3,4%
Коммерческие расходы, приходящиеся на выпущенные окна: 400 х 3,4%
= 13,6 руб.
Коммерческие расходы, приходящиеся на выпущенные двери: 240 х
3,4% = 8,16 руб.
52
Итого: полная (коммерческая) себестоимость продукции по участку 1
составила 758,48 (744,88 +13,6), а одного окна 758,48/100=7,6
Итого: полная (коммерческая) себестоимость продукции по участку 2
составила 463,1 (454,93 +8,16), а одной двери 463,1 /50=9,3
Результаты расчета себестоимости сведены в таблицу 9.
Таблица 9.
Отчетная калькуляция себестоимости продукции за май 2017
№
Статьи калькуляции, тыс.руб.
окна
двери
1
сырье и материалы
100
70
2
топливо и энергия на технологические цели
50
30
3
оплата труда производственных рабочих
400
240
4
отчисления на социальные нужды
11,6
6,96
5
прочие производственные расходы
70,8
40,48
Итого: цеховая себестоимость
632,4
387,44
6
Общепроизводственные расходы
25
15
7
общехозяйственные расходы
87,48
52,49
Итого: производственная себестоимость
744,88
454,93
8
коммерческие расходы
13,6
8,16
Итого: полная (коммерческая) себестоимость
758,48
463,1
Себестоимость одного изделия
7,6
9,3
Конечным результатом производственного процесса является товарная
продукция, которая в ООО «МеталлоПластик» представлена готовой
продукцией (изготовленные двери, окна) и услугами по их установке.
Продукция считается готовой, если она прошла полный цикл производства,
контроль на соответствие утвержденным стандартам или техническим
условиям качества, сдана выпускающими цехами на склад и оформлена
приемо-сдаточной документацией.
Учет движения готовой продукции на складе ООО
«МеталлоПластик»состоит из двух этапов:
• поступление готовой продукции на склад;
• отпуск готовой продукции со склада
53
Для учета передачи готовой продукции из производства на склад ООО
«МеталлоПластик»предусмотрена накладная, которая составляется в двух
экземплярах: один для цеха, другой для склада. Накладная подписывается
материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в
бухгалтерию для учета движения продукции. В накладной указывается цех-
сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия,
дата сдачи и количество сданной продукции.
В ООО «МеталлоПластик» отпуск готовой продукции со склада
осуществляется на основании документа «Накладная на отпуск материалов на
сторону».На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают
счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых
не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции передается покупателю, а
второй остается на предприятии для отражения в Книге продаж и начисления
налога на добавленную стоимость.
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Проводки:
1) Дебет 41 «Товары» Кредит 20 «Основное производство» - оприходована
на склад готовая продукция по фактической себестоимости
2) Дебет 90 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – списана
фактическая себестоимость реализованной продукции.
3) На суммы поступивших платежей составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 50 «Касса», 51 « Расчетные счета» Кредит 62 « Расчеты с
покупателями и заказчиками» – получена оплата от покупателя за
реализованную продукцию.
4) На предъявленные в расчетных документах суммы делается запись:
Дебет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Выручка»
– признана выручка от реализации;
Дебет 90 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» –
54
списана себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен
НДС с выручки от реализации.
Конечной целью бухгалтерского учета является выявление прибыли,
полученной предприятием, или понесенного им убытка. Прибыль (или убыток)
и есть финансовый результат деятельности предприятия, который представляет
собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов.
Доходами ООО «МеталлоПластик»признает увеличение экономических
выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала.
Расходами ООО «МеталлоПластик»признает уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Соответственно, прибыль определяется как превышение доходов над
расходами, а убыток – превышение расходов над доходами.
Все доходы и расходы ООО «МеталлоПластик подразделяются на
доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и
расходы. К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от
продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг. Все остальные поступления являются прочими
доходами.К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы,
связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением
работ, оказанием услуг.
Бухгалтерская отчетность ООО «МеталлоПластик»составляется в
сокращенном объеме: упрощенный баланс, упрощенный отчет о финансовых
результатах и пояснения к ним при необходимости.
В приложении 3 приведен упрощенный баланс ООО
«МеталлоПластик».В упрощенной форме нет разделов и всего 11 показателей: