55
5 в активе и 6 в пассиве.
В строке 1150 указана информация об остаточной стоимости основных
средств. Она соответствует строке 1150 «Основные средства» обычного
баланса.
Строка «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»
может объединять в себе информацию сразу семи строк обычного баланса:
1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190. Укрупненная строка будет иметь код
строки, имеющей наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5
приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н).
Следующие две строки «Запасы» и «Денежные средства и денежные
эквиваленты» и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250
стандартного баланса.
Строка «Финансовые и другие оборотные активы» предназначена для
отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных
средств и денежных эквивалентов. В зависимости от существенности
показателя, эта строка может иметь один из кодов: 1220 (НДС по
приобретенным ценностям), 1230 (дебиторская задолженность), 1240
(финансовые вложения(за исключением денежных эквивалентов)), 1260
(прочие оборотные активы).
Последняя строка актива баланса 1600 «Баланс» содержит итоговую
сумму всех статей актива баланса.
В первой строке пассивов упрощенного баланса «Капитал и резервы»
указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III «Капитал и резервы»
обычной формы баланса.
По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных
обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают
сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12
месяцев.Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для
отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12
56
месяцев.
Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных
обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).В строку
1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а
в строку 1520 - кредиторскую задолженность.
Все остальные обязательства включают в строку 1150 «Другие
краткосрочные обязательства».
В последней строке баланса 1700 «Пассив» указывают сумму всех
статей пассива.
Если предприятию необходимо пояснить какие-то показатели баланса и
отчета о финансовых результатах, то к ним нужно составить еще и пояснения.
В них нужно привести только самую важную информацию, без которой
невозможно оценить финансовое состояние предприятия. Малые предприятия
вправе, как и прежде сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в
обычных формах. В этом случае необходимо соблюдать общие требования к
бухгалтерской отчетности, которые установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации».Представление упрощенных форм отчетности –
право, а не обязанность предприятия.
В приложении 4 приведен упрощенный отчет о финансовых результатах
ООО «МеталлоПластик».Отчет о финансовых результатах для малых
предприятий состоит из семи строк. Отражать данные необходимо за отчетный
и прошлый год. Расходы и убытки отражают в скобках.
Выручку как всегда нужно отражать за вычетом НДС и акцизов, а в
расходы по обычным видам деятельности включить себестоимость продаж,
коммерческие и управленческие расходы.
Коды по укрупненным строкам указывают в самостоятельно
добавленной графе по показателю, который имеет наибольший удельный вес в
составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа N 66н). Коды берут из
Приложения N 4 к Приказу N 66н.
57
В строке "Расходы по обычной деятельности» подлежат суммарному
отражению целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и
управленческие расходы.
Следующие три строки соответствуют строкам из отчета общей формы.
Это "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы".
Предпоследний показатель "Налоги на прибыль (доходы)" - для
отражения результатов налогообложения. В частности, здесь указывают налог,
уплачиваемый при УСН.
И последний показатель - чистая прибыль (убыток). Такая же строка
есть и в отчете общей формы. Чтобы рассчитать итоговое значение, надо
просуммировать все предыдущие строки.
2.3 Система налогообложения, применяемая на предприятии
На ООО «МеталлоПластик» применяется общая система
налогообложения (ОСНО), на которой может работать любое предприятие без
ограничений. Эта система применяется автоматически, если предприятие не
выбрало для своей деятельности какой-либо специальный
режим.Предприятиям, применяющим общий режим, необходимо вести
бухгалтерский и налоговый учет, а также сдавать бухгалтерскую
отчетность.Преимуществом системы можно назвать то, что с вами охотно
будут сотрудничать предприятия, которые также находятся на общей системе –
это связано с особенностями вычисления базы налогообложения. Кроме этого,
если ваше предприятие временно не получает дохода, налог на прибыль вы,
соответственно, платить не будете. [12,6].
При ОСНО надо платить НДС, НДФЛ, налог на прибыль, транспортный
налог, налог на имущество организаций, земельный налог, страховые взносы.
Рассмотрим их подробнее:
1. НДС (налог на добавленную стоимость) считается обязательным видом
58
налоговых отчислений для предприятий производящих продукцию, а также для
продавцов товаров потребления и компаний, оказывающих услуги. НДС
считается косвенным налогом, так как он перечисляется в государственные
структуры продавцом, но оплачивает его потребитель купивший товар. НДС
закладывается в стоимость любой продукции, которую в итоге оплачивает тот,
кто ее купил. Иными словами декларацию подает производитель продукции, а
теряет в деньгах покупатель, когда возмещает производителю косвенный налог.
ООО «МеталлоПластик»платит НДС по ставке 18%. Налоговый период
устанавливается как квартал.
Приведем пример расчета НДС за 2017 год (все суммы приведены в
тыс.руб.).
В 2017 году в ООО «МеталлоПластик»было приобретено материалов и
полуфабрикатов (в том числе НДС) на сумму 7500. В эту сумму уже заложен
налог НДС 18%, уплаченный оптовым поставщиком.
Выделим сумму НДС 7500 * 18 / 118=1145– это уплаченный нами НДС,
то есть сумма НДС к возмещению [15].
В 2017 году была реализована продукция на сумму 56160без учета НДС.
Величина НДС 10109, итоговая стоимость 66269.
Тогда НДС, подлежащий уплате в бюджет = 10109-1145=8964. Эта
сумма должна быть указана в декларации.
2. ООО «МеталлоПластик» платит НДФЛ с доходов своих работников,
которые являются резидентами. Чтобы вычислить сумму подоходного налога,
который вычтется из зарплаты работника, нужно
- сложить все доходы работника
- применить предусмотренные законом налоговые вычеты
- от оставшейся суммы найти 13%.
Налоговым периодом признается календарный год.
3. ООО «МеталлоПластик» платит налог на прибыль авансовыми
платежами каждый квартал, а затем по итогам года. Налог на прибыль платят с
59
доходов, уменьшенных на величину расходов.Доход при расчете налога на
прибыль учитывается без НДС и акцизов. Основная ставка по налогу на
прибыль устанавливается в размере 20 процентов. При этом:сумма налога,
исчисленная по налоговой ставке 3 процента,зачисляется в федеральный
бюджет и по ставке 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов
Российской Федерации.
Приведем пример расчета налога на прибыль за 2017 год (все суммы
приведены в тыс.руб.).
В 2017 году доход без НДС и акцизов составил 56160, а расходы 55600.
Тогда прибыль равна 56160-55600=560, а налог на нее 112.
Из этой суммы 17 будут зачислены в федеральный бюджет, а 95будут
зачисленыв бюджеты субъектов Российской Федерации.
4. ООО «МеталлоПластик»считает транспортный налог самостоятельно по
зарегистрированным транспортным средствам, заполняет декларацию по
налогу и фиксирует в бухгалтерском учете начисление и уплату авансовых
платежей и самого налога за год, перечисляет транспортный налог по данным
бухгалтерского учета транспортных средств.
5. ООО «МеталлоПластик»платит имущественный налог по ставке 2,2%.
Объектом обложения признается движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Объекты, не
признаваемые объектами налогообложения, указаны в НК РФ[4,ст.374].
Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая база в
соответствии со ст. 375 НК определяется как среднегодовая стоимость
имущества, которая рассчитывается как частное от деления суммы, полученной
в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число
каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на
13. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года
налогового периода [4, ст.375].
60
Приведем пример расчета имущественногоналога за 2017 год (все
суммы приведены в тыс.руб.).
В 2017 году среднегодовая стоимость имущества составила 1458. Тогда
сумма налога равна 33.
6. ООО «МеталлоПластик»платит земельный налог по ставке 0.3%.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его
кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым
периодом[4, ст.391].Кадастровая стоимость земельного участка определяется в
соответствии с земельным законодательством Российской Федерации[4,
ст.390]. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный
год.
7. Страховые взносы - это сбор, который обязаны уплачивать предприятия и
индивидуальные предприниматели в России. Они введены с 2010 года, когда
заменили собой единый социальный налог (ЕСН). Их уплата обеспечивает
право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при
беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. С 1 января 2017
года взимание страховых взносов, кроме взносов на травматизм,
регламентируется главой 34 НК РФ. К страховым взносам относятся:
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)- 22%;
Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством- 2,9%;
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС)- 5,1%.
Тарифы страховых взносов приведены для сумм, не превышающих
предельную базу. Учет начисленных выплат и взносов ведется по каждому
работнику отдельно. Страховые взносы рассчитываются с начислений
работника, но платит их не работник, а предприятие.
61
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере предприятия
3.1 Направления совершенствования системы учета на малом
предприятии
Можно рекомендовать следующие направления совершенствования
системы учета на малом предприятии ООО «МеталлоПластик» в 2018 году.
Во-первых, привлечь к работе наемного специалиста в области
бухгалтерского учета, либо пользоваться услугами фирмы по оказанию помощи
в ведении бухгалтерского учета. Объединение обязанностей директора и
бухгалтера не всегда бывает эффективным.
Круг обязанностейруководителяООО «МеталлоПластик»значителен:
разработка стратегии и тактики предприятия, управленческие функции,
представительские функции, взаимодействие с партнерами, планирование
рекламной компании, формирование имиджа, деловая переписка, контакты,
бухгалтерская отчетность, кадровые вопросы.Предприятие не такое уж малое,
выпускает продукцию, а не просто торгует, к тому же ведение качественного
бухгалтерского учета требует специальной подготовки и опыта.
Если ООО «МеталлоПластик»будет пользоваться услугами
специализированной фирмы, то это гарантирует качественный учет, вовремя
заплаченные налоги и поданные декларации, профессионализм в области
постоянно изменяющегося бухгалтерского учета. Но такое решение требует
больших затрат. Сможет ли ООО «МеталлоПластик» справиться с ними?
Анализ показателей в пункте 2.1 показал, что рентабельность предприятия не
так уж и высока. Поэтому разумнее привлечь к работе наемного специалиста
или ввести в штат должность бухгалтера.
Во-вторых, рассмотреть сроки и порядок проведения инвентаризации.
Слишком редкая ревизия имущества и обязательств может привести к
повышенным фактам хищения на предприятии и к ослаблению контроля,
62
слишком частая инвентаризация будет отвлекать персонал от основной работы.
Можно рекомендовать ООО «МеталлоПластик» проводить инвентаризациюдва
раза в год.
В третьих, перейти с основной на упрощенную систему
налогообложения для снижения налоговой нагрузки. Расчеты для ООО
«МеталлоПластик» приведены в пункте 3.2.
В четвертых, организовать проведение внутреннего аудита, так как ООО
«МеталлоПластик» является малым предприятием и не подлежит проверке
обязательного аудита, а инициативный аудит не проводится.
В пятых, использовать в полной мере государственную поддержку
малого бизнеса, предусмотренную бюджетной программой в 2018 году. В
качестве поддержки и развития малого предпринимательства в стране
предусмотрены различные субсидии и льготы. Оформить их необходимо,
чтобы получить возможность активно развиваться и совершенствоваться.
В шестых, сменить программное обеспечение, организовав ведение
бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С
Предприятие», пользующегося большим спросом на рынке в последние годы.
Сейчас ООО «МеталлоПластик» использует АРМ со специально
разработанным программным обеспечением. АРМ очень удобен в работе,
приспособлен к отчетностиООО «МеталлоПластик», но сопровождать его
становится все труднее в условиях постоянно изменяющегося бухгалтерского
учета.
Как правило, малым предприятиям не нужны сложные программные
продукты, ввиду того, что у них не хватает денег на сложные программы и по
большому счету не нуженсложный учет. Более того, очень часто
предприниматели непосредственно сами ведут учет. Для таких предприятий
фирма 1С разработала ряд простых и эффективных программ.
Программа «1С:Отчетность предпринимателя». Программа разработана
компанией 1С непосредственно для малых предприятий и индивидуальных
63
предпринимателей, ведущих учет по упрощенке (УСН) или единому налогу на
вмененный доход (ЕНВД). В данной программе 1С реализованы следующие
возможности:
- Ведение хозяйственной деятельности (товары, услуги, работы);
- Осуществление операции с денежными средствами, обмен данными с
клиент-банком;
- Расчеты с контрагентами, в том числе в разрезе договоров;
- Расчеты по заработной плате;
- Формирование регламентированной отчетности, календарь с
напоминаниями о сроках подачи, встроенный помощник для подготовки
отчетности;
- Простой аналитический учет по товарам и складам, создание
непосредственно прайс-листов.
Этот продукт компании 1С выпущен достаточно давно и хорошо себя
зарекомендовал. Для работы в нем непосредственно не требуется максимум
знаний по бухгалтерскому учету. Большим достоинством является то, что есть
возможность вести учет по несколько юридическим лицам в одной
информационной базе.
Программа «1С:Предприниматель». Программа также предназначена
для малого бизнеса. Работать можно в двух режимах: управленческом или
бухгалтерском. В управленческом режиме виден функционал только для
бизнес-процессов, а в бухгалтерском – для ведения учета и налогообложения
предприятия. В программе реализованы следующие возможности:
- Учет по любой выбранной системе налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД,
патент);
- Ведение хозяйственной деятельности (торговые документы, договора,
отчеты по товарам, контрагентам, прайс-листы);
- Осуществление расчетных операций по кассе и банку, обмен
непосредственно с клиентом-банком;
64
- Расчеты по заработной плате;
- Расчет налогов и обязательных платежей в фонды, формирование
регламентированной отчетности;
Ограничением является то, что одновременно с базой может работать
только один пользователь, то есть учет ведется только в одной организации.
Программа «1С:Упрощенка». Функциональные возможности те же, что
и у «1С:Предприниматель», но изначально установлен режим упрощенной
системы налогообложения (УСН). Простой интерфейс позволяет быстро
сориентироваться в программе и начать работать без посторонней помощи.
Если впоследствии малому предприятию потребуется перейти на общую
систему налогообложения, нужно будет только непосредственно изменить
настройку, и в новом отчетном периоде вести учет в полнофункциональной
версии «1С:Бухгалтерия 8», базовой версии. Ограничением является то же
самое - одновременно с базой может работать непосредственно только один
пользователь, то есть учет ведется только в одной организации.
Рассмотренные программные продукты фирмы «1С» хорошо подходят
малым предприятиям для ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако
для полноценного ведения бизнеса требуются более развитые управленческие
решения. Для этого фирма 1С предлагает специализированные программы для
ведения, контроля, анализа и прогнозирования деятельности предприятия.
Рассмотрим те, которые подойдут непосредственно малым предприятиям.
Программа «1С:Управление нашей фирмой». Программа обладает
широкими возможностями, охватывающими почти все сферы деятельности
малых и средних предприятий.Это оптовая, розничная и Интернет-торговля,
предоставление услуг и сервиса, выполнение работ, небольшое или
мелкосерийное производство. Имеет понятный интерфейс. Все пункты меню
поделены на логичные функциональные блоки. Индивидуальные
предприниматели, работающие на специальных налоговых режимах, могут