25
11) не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском
учете.
12) осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в
порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется. При этом предприятие, применяющее
упрощенные способы, может не отражать обесценение финансовых вложений в
бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения
затруднителен.
13) не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы
предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату
вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание, др.).
14) признавать коммерческие и управленческие расходы в
себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
15) признавать все расходы по займам прочими расходами.
16) отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только
суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных
оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В
бухгалтерской отчетности не раскрывать отложенные налоговые активы,
отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.
Руководитель предприятия, применяющего упрощенные способы, может
принять ведение бухгалтерского учета лично на себя.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить
банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансовыми
ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам
формирования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую –
26
заемные. Следует знать и такие понятия как деловая активность, ликвидность,
платежеспособность, кредитоспособность, порог рентабельности, запас
финансовой устойчивости, степень риска, эффект финансового рычага и
другие. Совокупность методов, способов и приемов, используемых для
получения таких показателей, а также выводов и рекомендаций экономического
характера в отношении некоторого субъекта хозяйствования, сделанных на
основании рассчитанных показателей, является анализом финансовой
отчетности. Главная цель анализа финансовой отчетности – своевременно
выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить
резервы улучшения финансового состояния предприятия и его
платежеспособности [7,402].
Для анализа показателей отчетности используется «золотое правило
экономики», смысл которого состоит в превышении темпов роста чистой
прибыли над темпами роста выручки, темпы роста которой, в свою очередь,
должны быть выше темпов роста вложений (инвестиций) в бизнес.
Оптимальным является следующее соотношение: ТрЧП>ТрВ>ТрВБ> 100%, где
ТрЧП – темп роста чистой прибыли; ТрВ – темп роста выручки от реализации;
ТрВБ – темпы роста валюты баланса (активов или капитала). Соблюдение «
золотого правила» означает рост экономического потенциала предприятия за
анализируемый период.
Кроме того, целесообразно оценить ряд признаков «идеального» баланса
предприятия, к которым можно отнести следующие:
• валюта баланса в конце отчетного периода должна превышать валюту баланса
на начало периода;
• темпы роста (прироста) оборотных активов должны быть выше, чем темпы
роста (прироста) внеоборотных активов;
• собственный капитал должен превышать заемный, а темпы его роста
(прироста) должны превышать темпы роста (прироста) заемного капитала;
• доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%;
27
• темпы роста (прироста) или снижения дебиторской и кредиторской
задолженности должны быть примерно одинаковыми;
• доля собственных оборотных средств в активах должна быть больше
10%;
• величина чистого оборотного капитала (чистого рабочего капитала) должна
иметь положительную тенденцию;
• в балансе должно отсутствовать значение статьи «Непокрытый убыток».
Заключительным этапом анализа структуры и динамики источников
формирования имущества является проверка правильности размещения
имущества предприятия. С этой целью, исходя из равенства актива и пассива:
ВОА+ОБА=СК+ДО+КО, где СК – собственный капитал; ДО – долгосрочные
обязательства; КО – краткосрочные обязательства.
С точки зрения менеджмента возможное наступление банкротства
является кризисным состоянием предприятия. Это значит, что она не способна
осуществлять финансовое обеспечение своей производственной деятельности,
и является неплатежеспособной, чему соответствует неудовлетворительная
структура баланса. Показателями для оценки удовлетворительности структуры
баланса предприятия являются:
• коэффициент текущей ликвидности;
• коэффициент обеспеченности собственными средствами;
• коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую
обеспеченность предприятия оборотными и денежными средствами для
ведения хозяйственной деятельности, своевременности погашения его срочных
обязательств. Он определяется как отношение фактической стоимости,
находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде
производственных запасов, готовой продукции, денежных средств,
дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов, к наиболее срочным
28
обязательствам в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов
и иных видов кредиторской задолженности.
К т.л= Оборотные активы/Краткосрочные обязательства
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия,
необходимых для ее финансовой устойчивости. Он определяется как
отношение разности между объемами источников собственных средств (итог III
раздела пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и
прочих внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса), к фактической
стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде
производственных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности,
краткосрочных финансовых вложений и прочих оборотных активов (итог II
раздела актива баланса).
К о.с.с.= Собственный оборотный капитал /Оборотный капитал = III
раздел пассива баланса - I раздел актива баланса /II раздел актива баланса
Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает в какой
мере собственные финансовые средства финансируют внеоборотные и
оборотные активы предприятия.
Основанием для признания структуры баланса предприятия
удовлетворительной, а предприятия – платежеспособным является выполнение
следующих условий:
• коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет
значение более 2;
• коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного
периода имеет значение более 0,1.
Если значения обоих показателей или одного из них ниже
критериального, то структура баланса признается неудовлетворительной, а
предприятие – неплатежеспособным.Формула расчета (уравнение банкротства)
выглядит следующим образом: сумма внеоборотных и оборотных активов
29
предприятия меньше суммы ее долгосрочных и краткосрочных обязательств (I
А + II А < IV П + V П), поскольку в ст. 64 ГК РФ указывается, что если всего
имущества предприятия недостаточно для уплаты всех его обязательств, то
предприятие обязано ликвидироваться в связи с его несостоятельностью. Если
уравнение выполняется, то предприятие является несостоятельным
(банкротом).
1.3 Исследование режимов налогообложения, применяемых для
малых предприятий
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ(ред. от 03.08.2018) «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
гласит, что для реализации государственной политики в области развития
малого и среднего бизнеса в Российской Федерации, федеральных законах и
других нормативных правовых актах Российской Федерации, могут быть
предусмотрены следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового
учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и
сборам для малых предприятий[5].
«Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно,
исходя из принципа согласованности в применении норм и правил налогового
учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к
другому. Порядок ведения налогового учета установленный предприятием в
учетной политике для целей налогообложения, утвержденный
соответствующим распоряжением руководителя. Налоговые и другие органы не
имеют права устанавливать обязательные формы налоговых учетных
документов для предприятий " [3, ст.313].
Система налогообложения является конкретной процедурой взимания
налогов с фирмы или предпринимателя. Выбор наиболее благоприятного
налогового режима для получения максимальной прибыли - очень важный
30
момент при открытии любого бизнеса.
Одна общая и четыре специальных системы налогообложения
действуют для российских ИП и организаций.
Общая система налогообложения (ОСНО) применяется автоматически,
если предприятие не выбрало особого режима для своей деятельности и имеет
самую высокую налоговую нагрузку и объем отчетности. В общей системе все
ИП и организации без ограничений могут работать.
Специальные налоговые режимы предполагают более благоприятный
уровень налогообложения, но требуют от компании соблюдения определенных
условий для их применения. К ним относятся следующие типы налоговых
систем:
1) единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
2) упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;
4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции – глава 26.4 НК РФ
5) патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ.
Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в
Российской Федерации, предусматривает уплату специального налога вместо
налога на прибыль для юридических лиц или налога на доходы физических лиц
для предпринимателей и освобождает от НДС (кроме импорта), или налога на
имущество физлиц, используемый в деятельности по специальному режиму (в
некоторых случаях).
Каким бы ни был тип налоговых режимов, все работодатели должны
выплачивать подоходный налог с населения и страховые взносы из доходов
своих сотрудников, а ИП должен оплачивать также фиксированное
страхование.
Рассмотрим основные черты каждой из налоговых систем.
1. ОСНО. На общей системе необходимо уплачивать:
31
- юрлицам - налог на прибыль, ИП – НДФЛ,
- НДС,
- юрлицам - налог на имущество организаций, ИП – налог на имущество
физлиц
- при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и
региональные.
Предприятиям, применяющим общий режим, необходимо вести
бухгалтерский и налоговый учет, а также сдавать бухгалтерскую отчетность.
Традиционная система используется предприятиями с большим
оборотом, сильной материальной базой и большим количеством сотрудников.
Преимущество системы можно назвать тем, что предприятия, желающие
сотрудничать с вами, которые также находятся в общей системе, связаны со
спецификой расчета налоговой базы. Кроме того, если ваше предприятие не
получает временный доход, вы не будете платить налог на прибыль,
соответственно. [12,6]
2. УСН. «Упрощенка» на сегодняшний день самая популярная
системаналогообложения в РФ у малого и среднего
предпринимательства.Стать «упрощенцем» могут те лица, отвечающие
определенным в НК России требованиям:
- предприятие не должно иметь филиалов,
- остаточная стоимость основных фондов предприятия по бухучету не
должно превышать 150 млн руб.,
- фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и
торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами
деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,
- доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на
УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений нет.
Предприятияимеют право выбрать один из двух объектов
налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы»
32
облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» - 15%.
К недостаткам «упрощенки» можно отнести:
- ограничение лимита дохода - с 2017 г. он равен 150 млн руб. в год,
- при УСН «доходы минус расходы» - необходимость уплаты
минимального налога даже при отсутствии прибыли,
- возможность утраты права на УСН при нарушении любого ограничения
или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в котором
произошло превышение,
- освобождение от НДС (как при любом спецрежиме) может привести к
потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету.
3. ЕНВД. Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет,
ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог
рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности,
определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).
«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов
деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его
введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).Ограничения для применения ЕНВД:
- не принимать участия в договорах доверительного управления или о
совместной деятельности,
- не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,
- осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не превышающем
150 кв. м.
«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный
доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется
вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в
регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход отсутствует,
а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально. «Слететь» с ЕНВД
можно также как и с УСН – нарушив любое из ограничений.
4. ЕСХН.
Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России,
33
которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто
оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем
доходе.Спецрежимнедоступен для производителей подакцизных товаров,
организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто
нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с
начала налогового периода, в котором произошло нарушение.Учет по налогу
ведется в КУДиР для ИП, а предприятия должны вести регистры бухучета.
Декларация подается раз в год
5. Патент
ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП.
Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-
либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов
не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах
одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и
уплачивается авансом.Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд
ограничений:
- средняя численность работников – до 15 человек,
- ИП не заключает договора о совместной деятельности или
доверительном управлении имуществом,
- площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не
более 50 кв. м,
- лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не только
«патентной».
Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и
простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент
можно, нарушив любое из ограничений.
Правила заполнения упрощенной налоговой декларации определены
Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н "Об утверждении формы единой
(упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения" [14].
Любой предприниматель думает о том, какая система налогообложения
34
должна быть выбрана, потому что налоговые издержки влияют не только на
экономические бизнес-решения, но и на прибыль. При любом подходе
необходимо рассчитать налоговую нагрузку на бизнес в целом. Если
начинающий бизнесмен намерен работать в бизнес-среде, то покупателям
выгодно работать с плательщиками НДС. Следовательно, система
налогообложения должна быть скорректирована уже для потребительского
спроса путем ввода котировок с индикаторами косвенного налога [13].
Трудно определить, какая налоговая система более выгодна. Все зависит
от структуры и величины расходов компании, порядка получения дохода,
региона, в котором зарегистрировано предприятие, и многих других факторов.
Каждое предприятие должно самостоятельно оценить возможное налоговое
бремя для различных систем налогообложения и принять решение.
Выводы, которые могут быть сделаны после первой главы:
Не каждая фирма может позволить себе ведение бухгалтерского учета
по национальным стандартам, приближенным к МСФО. Тем не менее, бухучет
должны вести все предприятия, эта обязанность никак не связана с тем, какой
налоговый режим они применяют. Для малого бизнеса есть ряд налоговых
льгот и поблажек при ведении учета. Чтобы ими пользоваться, компания
должна быть в специальном Реестре.Дополнительно отметим, что
использование или неиспользование упрощенных способов бухгалтерского
учета – выбор только самогопредприятия. Обязательность их использования не
установлена. Если предприятие считает, что может использовать такие
упрощенные способы, не нанося ущерб полноте и достоверности своего
бухучета, то оно вносит изменения в учетную политику и ведет бухучет в
«облегченном» варианте. Если предприятие не хочет использовать такие
способы или предполагает, что их применение не рационально, то оно их
просто не использует.
То же самое можно сказать о ведении налогового учета. Малое
предприятие может находиться на основной системе налогообложения, если