35
увидит в этом выгоду, а может вести налоговый учет, используя упрощенный
спецрежим. Для ведения упрощенного налогового учета малому предприятию
достаточно находиться в специальном Реестре.
В настоящее время государство оказывает значительную поддержку
малому бизнесу. Условия и порядок оказания поддержки устанавливаются
нормативными правовыми актами, принимаемыми в целях реализации
государственных программ.
36
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса на примере предприятия
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Финансово - экономическое состояние предприятия является
важнейшим критерием его надежности, деловой активности,
конкурентоспособности. Финансово-экономическая характеристика
предприятия выявляется во время анализа финансовой отчетности [7,402].Для
начала стоит сказать пару слов о самом предприятии.
Малое предприятие ООО «МеталлоПластик» расположено по адресу:
г.Троицк, улица Революционная, дом 17. Основные направления деятельности:
производство, продажа и монтаж пластиковых окон и дверей. Предприятие
имеет производственный цех, состоящий из двух участков: участок 1 по
изготовлению окон и участок 2 по изготовлению дверей.
Предприятие ООО «МеталлоПластик» имеет линейную
организационную структуру (см.рис.1). Это самая простая структура из всех
существующих, которая позволяет легко принимать решения. Решения
спускаются сверху вниз.
Рисунок 1. Линейная организационная структура
Во главе предприятия находится руководитель, которому
подчиненыменеджер по закупкам, менеджер по сбыту, бригадиры двух
участков, бригадир наладчиков оборудования.Персонал ООО составляет 50
человек.
Результаты анализа основных экономических показателей деятельности
37
ООО «МеталлоПластик» приведены в таблице 2.
Таблица 2
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«МеталлоПластик»
Показатели
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
изменение
(+,-)
Темп роста, %
2016
от
2015
2017о
т 2016
2017
к
2015
2016
к
2015
2017
к
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Выручка от
продажи
товаров, тыс.
руб.
38700
4550
0
5616
0
6800
10660
145,1
2
117,5
7
123,
43
2. Расходы на
продажу, тыс.
руб.
38300
4500
0
5560
0
6700
10600
145,1
7
117,4
9
123,
56
3. Уровень
расходов на
продажу на 1
рубль
товарооборота,
руб.
0,99
0,99
0,99
-
-
100,3
0
99,89
100,
19
4.Среднесписочн
ая численность
работников, чел.
50
50
50
-
-
100
100
100
5.Производитель
ность труда 1
работника, тыс.
руб.
774
910
1123,
2
136
213,2
145,1
2
117,5
7
123,
43
6.Фонд оплаты
труда
работников, тыс.
руб.
9525
9600
1438
0
75
4780
150,9
7
100,7
9
149,
79
38
Продолжение табл.2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
7.Среднегодовая
заработная плата 1
работающего, тыс.
руб.
190,5
192
287,6
1,5
95,6
150,97
100,79
149,79
8.Среднегодовая
стоимость ОФ, тыс.
руб.
1670
1531
1458
-139
-73
87,31
91,68
95,23
9. Фондоотдача,
руб.
23,17
29,72
38,52
6,55
8,8
166,25
128,27
129,61
10.Фондовооруженн
ость труда 1
работающего, руб.
33,4
30,62
29,16
-2,78
-1,46
87,31
91,68
95,23
11.Прибыль от
продажи товаров,
тыс. руб.
400
500
560
100
60
140
125
112
12.Рентабельность
основной
деятельности, %
0,8
0,88
0,8
0,08
-0,08
-
-
-
13. Рентабельность
продаж, %
1,03
1,1
0,99
0,07
-0,11
-
-
-
Данные показателей указаны за три года в колонках 2, 3, 4: за 2015,
2016, 2017 соответственно.
В колонках 5, 6 указаны абсолютныеизменения значений показателей, а
в колонках 7, 8, 9 значения их темпов роста.
Расчеты в таблице 2 выполнены следующим образом.
1. Уровень расходов на продажу на 1 рубль товарооборота = Расходы на
продажу/Выручка от продажи товаров
2. Производительность труда 1 работника = Выручка от продажи
товаров/Среднесписочная численность работников
3. Среднегодовая заработная плата 1 работающего =Фонд оплаты труда
работников/Среднесписочная численность работников
39
4. Фондоотдача = Выручка от продажи товаров /Среднегодовая стоимость
ОФ
5. Фондовооруженность труда 1 работающего = Среднегодовая стоимость
ОФ / Среднесписочная численность работников
6. Прибыль от продажи товаров = Выручка от продажи товаров -Расходы на
продажу
7. Рентабельность основной деятельности=чиcтаяпpибыль/Выручка от
продажи товаров * 100
8. Рентабельность продаж = Прибыль от продажи товаров /Выручка от
продажи товаров * 100
Для анализа показателей отчетности используется « золотое правило
экономики», согласно которому оптимальным соотношением для темпов роста
является следующее: ТрЧП>ТрВ>ТрВБ> 100%, где
ТрЧП – темп роста чистой прибыли;
ТрВ – темп роста выручки от реализации;
ТрВБ – темпы роста валюты баланса (активов или капитала).
Соблюдение «золотого правила» означает рост экономического
потенциалапредприятия за анализируемый период. Из данных, приведенных в
Приложении 3 и 4, видно, что для ООО «МеталлоПластик» «золотое правило»
соблюдается за анализируемый период.
Кроме того, для ООО «МеталлоПластик» выполняется ряд признаков
«идеального» баланса:
• валюта баланса в конце отчетного периода должна превышать валюту баланса
на начало периода;
• темпы роста (прироста) оборотных активов должны быть выше, чем темпы
роста (прироста) внеоборотных активов;
• собственный капитал должен превышать заемный, а темпы его роста
(прироста) должны превышать темпы роста (прироста) заемного капитала;
• доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%;
• темпы роста (прироста) или снижения дебиторской и кредиторской
задолженности должны быть примерно одинаковыми;
40
• в балансе должно отсутствовать значение статьи «Непокрытый убыток».
Заключительным этапом анализа структуры и динамики источников
формирования имущества является проверка правильности размещения
имущества ООО «МеталлоПластик». С этой целью, исходя из равенства актива
и пассива: ВОА+ОБА=СК+ДО+КО, где
СК – собственный капитал;
ДО – долгосрочные обязательства;
КО – краткосрочные обязательства.
В упрощенном балансе Приложения имущество ООО
«МеталлоПластик»размещено правильно.
2.2 Организация бухгалтерского учета предприятия
Под учетной политикой предприятия понимается принятая им
совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К способам ведения
бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов
хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки
информации и иные соответствующие способы и приемы. Экономический
субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
федеральными и отраслевыми стандартами.
Учетная политика ООО «МеталлоПластик» для целей бухгалтерского
учета приведена в Приложении 1.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «МеталлоПластик» ведется
руководителем предприятия личнопо упрощенной форме. Для организации
учета по упрощенной форме бухгалтерского учета составлен рабочий План
счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который приведен в
приложении 2.
41
Учетом личного состава ООО «МеталлоПластик» занимается
специальный работник, назначенный руководителем. Для учета кадров
используются унифицированные формы первичных документов: личная
карточка работника, штатное расписание, график отпусков,табель учета
рабочего времени, различные приказы и ведомости.
На ООО «МеталлоПластик» действует повременная форма оплаты труда,
со всеми сотрудниками предприятия заключен трудовой договор. В конце
каждого месяца сотрудникам начисляется заработная плата и выдаются
расчетные листки. Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на
основании больничных листов. Оплата отпусков, больничных, командировок
производится по среднему заработку, который рассчитывается путем деления
суммы фактически начисленной заработной платы за 12 предыдущих месяцев
на количество фактически отработанных дней за эти 12 месяцев. Заработную
плату, пенсию, пособия по временной нетрудоспособности, премии, выдают из
кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным
ведомостям.
Затраты ООО «МеталлоПластик» на оплату труда относятся к расходам по
обычным видам деятельности и, соответственно, участвуют в формировании
себестоимости продукции (работ, услуг). По заработной плате в учете ООО
«МеталлоПластик»формируются следующие проводки:
1) Дебет 20 «Основное производство»Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» –начислена заработная плата работникам;
2) Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Кредит
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –начислены пособия по
социальному страхованию и обеспечению работникам;
3) Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены вознаграждения
работникам за счет прибыли;
4) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты с
бюджетом» – удержан НДФЛ;
42
5) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» –
выплачена заработная плата работникам, пособия;
Предприятие ООО «МеталлоПластик» хранит денежные средства в
банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами имеет кассу. С1
января 2013 годаунифицированные (типовые) формы первичных учетных
документов не являются обязательными к применению, кроме форм кассовых и
банковских документов, поэтому кассир ООО «МеталлоПластик» оформляет
первичные кассовые документы (приходный кассовый ордер, расходный
кассовый ордер и др.) и ведет кассовую книгу. Прием наличных денег в кассу
производится по приходным кассовым ордерам с обязательным применением
контрольно-кассовой техники.Бухгалтерский учет кассовых операций ведется
на счете 50 «Касса». По дебету счета отражаются суммы денежных средств,
поступившие наличными в кассу, а по кредиту выданные наличными. Сальдо
счета на начало месяца указывает на наличие свободных денежных средств в
кассе.
Операции по расчетному счету отражаются на счете 51 «Расчетные
счета» на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним
денежно-расчетных документов (платежных поручений, требований и т.д.).
Например, в декабре 2017 года выдача заработной платы работникам
ООО «МеталлоПластик» была произведена следующим образом:
предварительно платежным поручением с расчетного счета предприятия была
перечислена общая сумма в кассу, а затем из кассы выдана работникам
платежной ведомостью.Для этого введены проводки:
1. Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 3500000 - списано с
расчетного счета и оприходовано в кассу;
2. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» на
сумму 3500000 - выдано из кассы.
Основные средства ООО «МеталлоПластик»принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения
43
которой зависит от способа поступления основных средств (куплено, построено
и т.д.).Для признания расходов на приобретение основных средств необходимо
наличие двух условий: ввод основных средств в эксплуатацию и фактическая
оплата основных средств.Поступление основных средств ООО
«МеталлоПластик» оформляет через счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и
установкой объекта основных средств, или с его возведением и
строительством.Например, затраты на покупку могут включать суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, плату за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
оборудования, вознаграждения посредникам, суммы, уплачиваемые за
доставку, установку и наладку оборудования.Когда объект основных средств,
по решению специальной комиссии ООО «МеталлоПластик», может быть
запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные
средства».
Пример: ООО «МеталлоПластик» приобрело персональный компьютер.
Согласно договору купли-продажи, стоимость компьютера – 16402 руб. (в том
числе НДС – 2502 руб.).
Проводки:
1. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный
счет»на сумму 16402 руб. - оплачен счет продавца;
2. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» на сумму 16402 руб. - оприходован
компьютер (с учетом НДС);
3. Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) ООО
«МеталлоПластик» дополнительно оплатил наличными из кассы через
подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50 на сумму 295 руб. - выданы из кассы деньги
44
подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
4. Дебет 08 Кредит 71 на сумму 295 руб. - плата за доставку учтена в
стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
5. Когда компьютер ввели в эксплуатацию, ООО «МеталлоПластик» делает
проводки:
Дебет 01 Кредит 08 16697 руб. - компьютер зачислен в состав основных
средств предприятия.
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете ООО
«МеталлоПластик» погашается посредством начисления амортизации.
Ежемесячно, на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию, в
себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости
данного основного средства.Начисление амортизации в ООО
«МеталлоПластик» в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 производится
линейным способом [30].
Основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно
амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному
включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию
(подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ), поэтому ООО «МеталлоПластик»
учитывает их в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в
производство.
Пример: ООО «МеталлоПластик» приобрело автомобиль для
использования в основной деятельности. Первоначальная стоимость основного
средства – 120000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.При
использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна
амортизироваться 1/5 стоимости автомобиля.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого
первоначальную стоимость основного средства примем за 100%, тогда годовая
норма амортизации составит 20% (100%/5).Следовательно, годовая сумма
амортизации составит 24000 руб. (120000 руб.х20%).Сумма ежемесячных