2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..
3
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе……………………………………………
5
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности
нормативно-правового регулирования развития малого бизнеса…………..
5
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского
учета применимо для организации малого бизнеса………………………….
13
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса…..
21
Выводы к главе 1……………………………………………………………….
25
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения
в организации ООО «Микрофинансовой организации «Займ НАО
плюс»…...............................................................................................................
26
2.1 Общая характеристика организации ООО
«Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс»……………………......
26
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс»………………….
40
2.3 Анализ налогообложения в организации ООО
«Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс»………………………..
47
Выводы к главе 2……………………………………………………………….
53
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения…….
54
3.1 Разработка предложений по улучшению политки
бухгалтерского учета в ООО «Микрофинансовая организация
«Займ НАО плюс»………………………………………………………………
54
3.2.Анализ влияния налогообложения на
эффективность деятельности ООО «Микрофинансовой организации
«Займ НАО плюс»………………………………………………………………
60
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической
деятельности ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс»
на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения………………
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..
77
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………......
84
3
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день становление, а также развитие отечественного
рынка прогрессирует свободно и стремительно, есть возможность для
движения вперед предприятиям разных форм собственности и отделов внутри
любой их формы собственности. Особенное место на российских рынках
отведено малому предпринимательству. В России малый бизнес способствует
не только развитию отдельного предприятия, у таких организаций появляется
возможность раскрыть внутренний потенциал личности. Также у малого
бизнеса на сегодняшний день есть возможность для обеспечения граждан
новыми рабочими местами, это помогает уменьшить уровень безработицы в
Российской Федерации и социальную экономическую напряженность.
Правительство Российской Федерации и государство в целом, поддерживая
развитие экономической стороны малого бизнеса решает как, в общем,
проблемные вопросы по повышению уровня благополучия граждан, так и
увеличение размеров налоговых поступлений в бюджет государства.
В связи с этим, те задачи, которые поставлены перед налоговым и
бухгалтерским учетом организаций малого бизнеса для того, чтобы
обеспечивать нужной информацией внутренних и внешних пользователей,
которая дает понятие о его деятельности, оценивая его имущественное и
финансовое состояние, показывают всю важность налогового и бухгалтерского
учета как вектора для принятия по принятию правильного решения по
управлению организацией.
Поэтому выбранная тема для написания выпускной квалифицированной
работы очень актуальна, так как раскрывает все механизмы формирования
имущественного и финансового состояния, которые связаны с процветающим
развитием предприятий малого бизнеса.
Объектом исследования в работе является предприятие малого бизнеса
общество с ограниченной ответственностью «Микрофинансовая организация
«Займ НАО плюс».
4
Предмет исследования – анализ и оценка ведения бухгалтерского и
налогового учета в организации.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса, а
также разработка предложений по развитию организации на основе повышения
эффективности бухгалтерского учета и налогообложения.
Для достижения цели, поставленной в рамках работы, необходимо
решить следующие задачи:
1. Изучение организационно правовых основ деятельности субъектов
малого предпринимательства;
2. Рассмотрение особенностей бухгалтерского учета, налогообложения
субъектов малого предпринимательства и постановки их на налоговый учет.
3. Рассмотрение особенностей организации бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс».
4. Разработка рекомендаций на основе повышения эффективности
бухгалтерского и налогового учета.
Для решения задач, которые поставлены в работе, были применены
общенаучные методы познания: метод теоретического исследования, метод
системного, метод сравнительного анализа.
Экономические отношения на рынке финансов, его институциональную
организацию исследовали Р.Б. Гриб, А.Г. Грязнова, Л.А. Дробозина, М.В.
Мамута, Н.Н. Свиридов и другие.
В работе использованы следующие источники информации: налоговый
кодекс РФ, федеральный закон «О бухгалтерском учете», положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 9/99 «Учет
доходов» и другие нормативные документы, труды ученых экономистов,
данные внутренней и внешней отчетности в ООО «Микрофинансовая
организация «Займ НАО плюс» и другие.
5
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе.
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности
нормативно-правового регулирования развития малого бизнеса
На сегодняшний день в Российской Федерации развитие малого и
среднего бизнеса выступает основой для функционирования уже
существующей современной модели в рыночном и конкурирующем хозяйстве.
Весьма успешная деятельность, как малых, так и средних предприятий это
качественный показатель, по нему можно судить о всей степени экономической
свободы в обществе, о качестве в степени предпринимательской инициативы
людского капитала. А самое главное здесь то, что развитие малого и среднего
бизнеса это необходимое условие для успешного развития страны. И вот
поэтому в данное время так часто ходят разговоры о том, что малый и средний
бизнес обязательно надо развивать и всячески поддерживать.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
субъекты, которые зарегистрированы в соответствии с законодательством
Российской Федерации, это могут быть хозяйственные общества,
хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские
кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также индивидуальные
предприниматели
1
.
На сегодняшний день государство достаточно активно поддерживает
малый и средний бизнес, в нашей стране существует множество программ по
финансовой поддержке, сформирована сеть инфраструктуры поддержки СМСП
(субъекты малого и среднего предпринимательства), они выполняют поддержку
не только в финансовом плане, но и поддержку консультационного характера,
нужно обязательно отметить, что нормативно-правовое регулирование играет
огромную роль в развитии малого и среднего бизнеса.
1
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»
6
Самым первым и главным нормативно-правовым актом в сфере развития
малого и среднего предпринимательства был Федеральный закон №88-ФЗ «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации», который был принят 14 июля 1995 года. Как следует из названия
этого закона, он подразумевал под собой поддержку только малого бизнеса,
конечно же о среднем бизнесе даже и речи не было. Этот закон утратил силу
после того, как появился 24 июля 2007 года Федеральный закон «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ.
В настоящее время такой нормативно-правовой документ является главным и
важным в сфере развития малого и среднего предпринимательства.
Главными целями в государственной политике в области развития малого
и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:
-развитие СМСП для формирования конкурентной среды;
-обеспечить благоприятные условия для развития СМСП;
-обеспечить конкурентоспособность СМСП;
-оказать содействия СМСП для продвижения производимых ими товаров
(работ, услуг), результатов их интеллектуальной деятельности по рынку
России, а также на рынки иностранных государств;
-увеличить количество СМСП;
-обеспечить занятость населения и самозанятость;
-увеличить долю производимых СМСП товаров, а также работ, услуг в
объеме валового внутреннего продукта;
-увеличить доли уплаченных СМСП налогов в налоговых доходах в
федеральный бюджет, бюджет субъекты Российской Федерации и местных
бюджетов.
Так же в данной программе развития рассказано про основные принципы
в государственной политике в области развития малого и среднего
предпринимательства, сюда относятся :
7
1. Разграничение полномочий для поддержки СМСП между федеральными
органами государственной власти, органами государственной власти по
субъектам Российской Федерации и по органам местного самоуправления;
2. Ответственность органов государственной власти за то, чтобы обеспечить
благоприятные условия по развитию СМСП;
3. Возможность для участия представителей по интересам СМСП в том, чтобы
сформировать и реализовать государственную политику в области развития
малого и среднего предпринимательства, в экспертизе проектов по
нормативно-правовым актам, нормативно-правовым актам субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления, которые
помогают регулировать развитие СМСП;
4. Обеспечение одинакового доступа СМСП для получения государственной
поддержки в соответствии тем, какие существуют условия для ее
предоставления
2
.
Особенности в нормативно-правовом регулировании по развитию
малого и среднего предпринимательства заключаются в том, что в рамках
нормативно-правовых актов, кои направлены на то, чтобы развивалось СМСП,
могут предусматриваться представленные меры по поддержке субъектов
малого и среднего предпринимательства:
-специальные налоговые режимы и соответственно, упрощенные правила
по ведению налогового учета;
-упрощенные способы по ведению бухгалтерского учета;
-упрощенный порядок по составлению СМСП статистической
отчетности;
-льготный порядок по расчетам за приватизированное СМСП
государственное либо муниципальное имущество;
2
Емшанова Е.В., Рыбакова Ю.В. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего
бизнеса в Российской Федерации // Экспериментальные и теоретические исследования в современной науке: сб. ст. по
матер. XII междунар. науч.-практ. конф. № 3(12). – Новосибирск: СибАК, 2018. – С. 123-127
8
-особенности по участию СМСП в качестве поставщиков либо
исполнителей, или подрядчиков;
-меры по обеспечению прав и законных интересов СМСП по
осуществлению государственного контроля (надзора);
-меры для обеспечения финансовой поддержки СМСП и организаций,
которые должны образовывать инфраструктуру по поддержке СМСП;
-меры по развитию инфраструктуры поддержки СМСП.
Так же, не менее важным нормативно-правовым документом, который
направлен на то, чтобы улучшить развитие малого и среднего
предпринимательства, является «Стратегия развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации до 2030 года», она была
утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации 2-го июня
2016 года.
Такая стратегия представляет по себе межотраслевой документ по
стратегическому планированию в области развития малого и среднего
предпринимательства, выступает основой для того, чтобы разрабатывались и
реализовывались государственные программы Российской Федерации,
государственные программы субъектов Российской Федерации, они содержат
мероприятия, которые направлены на развитие малого и среднего
предпринимательства.
Такую стратегию можно рассматривать как важнейший механизм, при
помощи которого станет возможно координировать действия не только органов
власти всех уровней, но и представителей предпринимательства, организаций
инфраструктуры по поддержке и тем самым ответить на ожидания
собственников бизнеса, и обеспечивать создание более благоприятных и
комфортных условий для граждан Российской Федерации.
О том, что Правительство постоянно актуализирует упомянутый в
работе закон в Российской Федерации говорит принятое дополнение к этому
закону, которое одобрено Советом Федерации 22-го ноября 2017 года, в нем
9
говорится о расширении и улучшении условий по поддержке субъектов малого
и среднего предпринимательства, который оказывается при участии
акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и
среднего предпринимательства».
К числу нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы развития
малого и среднего предпринимательства, относятся следующие:
1. Конституция РФ, она закрепляет общие принципы правового
регулирования предпринимательской деятельности, устанавливает минимум по
гарантиям прав и по интересам участников предпринимательских
правоотношений, который не может быть ограниченным, закрепляет предметы
ведения Российской Федерации и субъектов РФ.
2.Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» и прочие федеральные законы.
Основы права деятельности малого и среднего предпринимательства в
большинстве определяются Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом
РФ, КоАП РФ и др.
Помимо кодифицированных актов закреплено значительное число иных
федеральных законов, которые регулируют предпринимательскую
деятельность:
1) федеральные законы, которые устанавливают государственные
требования к организации и осуществлению предпринимательской
деятельности:
а) Федеральный Закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
б) Федеральный Закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности»;
в) Федеральный Закон «О внесении изменений в федеральный закон о
лицензировании отдельных видов деятельности» - вводит изменения в
лицензионное законодательство, устанавливает замену института
10
лицензирования страхованием в шести видах деятельности и возможность
автоматического продления лицензий для тех представителей бизнеса, которые
не совершали нарушений, это поможет малому бизнесу: не надо будет
приносить большие пачки документов, для того чтобы продлить лицензии.
г) Федеральный Закон от 27 декабря 2002 года № 184-ФЗ «О техническом
регулировании»;
д) Федеральный Закон от 8 августа 2001 года № 134-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении
государственного контроля (надзора)»;
е) Федеральный Закон «О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав
органов внутренних дел Российской Федерации, касающейся проверок
субъектов предпринимательской деятельности» - позволяет защитить
предпринимателей от чрезмерного административного давления.
ж) Федеральный Закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса» - этот закон направлен на поддержку предприятий малого бизнеса
путём создания более благоприятных условий для применения ими
специальных налоговых режимов.
2) федеральные законы, определяющие основные принципы рыночной
экономики:
а) Федеральный Закон от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О защите
конкуренции»;
б) Закон Российской Федерации от 20 февраля 1992 года № 2383-1 «О товарных
биржах и биржевой торговле»;
в) Федеральный Закон от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных
бумаг»;
3) федеральные законы, устанавливающие правовое положение
хозяйствующих субъектов:
11
а) Федеральный Закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах»;
б) Федеральный Закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью»;
в) Федеральный Закон от 8 мая 1996 года № 41-ФЗ «О производственных
кооперативах»;
г) Федеральный Закон «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества,
находящегося в государственной собственности субъектов Российской
Федерации или в муниципальной собственности, и арендуемого субъектами
малого и среднего предпринимательства» - позволяет приобрести в
собственность предпринимателям арендуемую у государства недвижимость.
4)федеральные законы, которые регулируют отдельные виды
предпринимательской деятельности:
а) Федеральный Закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой
аренде (лизинге)»;
б) Федеральный Закон от 8 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»;
в) Федеральный Закон от 29 ноября 2001 года № 156-ФЗ «Об инвестиционных
фондах»;
г) Федеральный Закон от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» и т.д.
3.Прочие нормативно-правовые акты Российской Федерации,
принимаемые в соответствии с перечисленными федеральными законами.
Видимо законодатель имеет в виду федеральные подзаконные акты, особое
место среди которых должны занять федеральные программы развития малого
и среднего предпринимательства, утверждаемые Правительством РФ
3
.
К числу федеральных подзаконных актов, регулирующих
предпринимательскую деятельность в настоящее время, относятся также:
3
Емшанова Е.В., Рыбакова Ю.В. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего
бизнеса в Российской Федерации // Экспериментальные и теоретические исследования в современной науке: сб. ст. по
матер. XII междунар. науч.-практ. конф. № 3(12). – Новосибирск: СибАК, 2018. – С. 123-127