52
подлежащего учету в стоимости приобретенных ресурсов в данном случае быть
не может.
Распределение налога по ресурсам, которые нельзя однозначно
соотнести с облагаемыми или необлагаемыми операциями, производится
исходя из пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых или
освобожденных от НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Но в данном случае никакой
необлагаемой реализации нет. Денежный заем – это не товар, не работа и не
услуга. Первые два утверждения очевидны. А последнее следует из норм
гражданского законодательства. Так, согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ оказание
услуги представляет собой совершение исполнителем определенных действий
или ведение определенной деятельности в пользу заказчика, т.е. предполагает
активные целенаправленные мероприятия (акты) по оказанию услуг. Договор
займа – это пассивный акт, не предполагающий после передачи денежных
средств никакой деятельности, результаты которой могли бы передаваться
заемщику.
Отсутствие реализации говорит, тот факт, что в ст. 149 НК РФ операции
займа отнесены не к пункту 2, где указана именно необлагаемая реализация, а к
пункту 3 - об освобожденных от НДС операциях. Из всего этого следует, что
оснований для пропорционального распределения НДС и ведения раздельного
учета при выдаче займов нет.
Порядок предоставления отчетности МФО в ЦБ России. Статья 15
Федерального закона № 151-ФЗ от 02.07.2015 года «О микрофинансовой
деятельности и микрофинансовых организациях» обязала ежеквартально
предоставлять в Банк России следующие отчеты:
-отчет о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации;
-отчет о персональном составе микрофинансовой организации;
-отчет о видах и суммах операций с денежными средствами
некредитных финансовых организаций.
53
Порядок и сроки предоставления данных отчетов регулируются
Указанием Банка России от 11.03.2016 г. N 3979-У «О формах и сроках
представления в Банк России документов, содержащих отчет о
микрофинансовой деятельности и отчет о персональном составе руководящих
органов микрофинансовой организации».
Выводы по главе 2. Микрофинансовые организации дают возможность
гражданам (в том числе безработным) получить заем на развитие собственного
дела, приобретение оборудования, повышения квалификации работников,
расширения спектра и повышения качества, предоставляемых потребителям
товаров и услуг. Их отличительной особенностью является то, что они не
имеют статуса кредитной организации и, соответственно, выдают гражданам не
кредиты, а займы. Стоимость этих займов, как правило, на порядок выше, чем
кредиты банков. В главе 2 данной выпускной квалификационной работы речь
шла об ООО «Микрофинансовой организации «Займ НАО плюс», особенностях
ее бухгалтерского и налогового учета. Раскрыты тонкости и методы ведения
бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности организации в ЦБ.
Ясность всего происходящего для клиентов организации, основанная на
доступности информации, является ключевым конкурентным преимуществом
этой организации. Важно отметить, что все время существования организации
не было жалоб на неправомерность и неправильную деятельность. Это залог
стабильности и дополнительная гарантия сохранения качества
предоставляемых услуг. ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО
плюс» - это молодая и динамичная компания.
54
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения .
3.1 Разработка предложений по улучшению политики
бухгалтерского учета в ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО
плюс».
Чтобы совершенствовать бухгалтерский учет в организации – нужно
решить многогранные, систематические и целенаправленные моменты. Для
того, чтобы составить программу по его улучшению, нужно уделить внимание
нескольким важным этапам:
1. Выстроить и совершенствовать структуру отделения бухгалтерского
учета;
2. Детально проработать положения учетной политики и поддержку ее
актуальной версии;
3. Внедрить современные технологии по обработке учетной информации;
4. Контролировать безусловное и своевременное выполнение графика по
документообороту;
5. Анализировать и оценивать применяемую систему по учету, проработку
возможностей по применению наиболее рациональных и эффективных
форм в рамках действующих законодательств;
6. Построить и улучшить СВК (то есть системы внутреннего контроля);
7. Прочие этапы (зависят от того, какие устанавливает руководство задачи,
масштабы и структуры фирмы, руководствуясь спецификой ее
деятельности и другие)
19
.
Так как бухгалтерский учет - это непрекращающийся процесс по сбору,
регистрации, а также систематизации и обобщения информации,
19
Канкулова Л. А. Проблемы и перспективы развития деятельности микрофинансовых организаций //
Экономика, управление, финансы: материалы IV междунар. науч. конф. (г. Пермь, апрель 2015 г.) / Л. А. Канкулова. -
Пермь: Зебра, 2015. - С. 79-82
55
совершенствование бухгалтерского учета в компании «Микрофинансовая
организация «Займ НАО плюс» в первую очередь нужно направить на:
-устранить причины по недостаточной оперативности и несовершенства
средств по обработке учетной информации;
-достичь оптимальный баланс между потребностью руководства фирмы
в нужной и необходимой информации и возможностями бухгалтерского учета
(необходимости в полноте, своевременности и качества учетной информации);
-формировать посредством бухгалтерского учета информацию, которая
позволит пользователям принять эффективное управленческое решение, и так
далее.
Главными звеньями в цепочке процесса по совершенствованию
бухгалтерского учета также будут выступать:
-построение эффективного взаимодействия системы бухгалтерского учета и
организацией производства, помощи в планировании и управлением;
-использовать современные достижения математики и кибернетики для того,
чтобы улучшить организацию и систему бухгалтерского учета.
Для того, чтобы оптимизировать структуру работы бухгалтера нужно
провести ряд мероприятий, в который нужно включить:
-регулярный анализ бухгалтерской работы (по учету основных средств, и
нематериальных активов, расчету заработной платы, учету материально-
производственных запасов и так далее);
-возможность пересмотра должностных инструкций исполнителей,
корректировка таковых с учетом потребностей в учетном процессе и запросов
внутриорганизационных пользователей учетной информации;
-проведение регулярных собеседований-собраний с бухгалтером,
преследуя цель по выявлению «узких» и проблемных зон в учетном процессе;
-подбор и корректировка функциональных обязанностей исполнителей
(при совмещении участков учета), цель - наиболее рациональное использование
рабочего времени и трудовых ресурсов;
56
-формирование внутрибухгалтерских подразделений, учитывая
психологическую совместимость сотрудников, это позволит создать рабочий
микроклимат в коллективе и избежать конфликтов для возможности
расширения организации
20
.
Чтобы бухгалтерия не страдала от того, что отсутствует надлежащая
оперативность и слаженное взаимодействие с другими структурными
единицами организации, нужно разработать внутри компании локальный акт,
который будет описывать всю многогранность учетных взаимосвязей внутри
компании, которая позволит любому исполнителю осознавать всю важность его
действий в общем процессе по учету. Данный внутриорганизационный акт
нужно внедрить в повседневный трудовой процесс и обязательно осуществлять
постоянный мониторинг по его исполнению.
Бухгалтерские службы уже давно дружат с компьютером, и на
сегодняшний день встретить в бухгалтерии ручной учет у российских
предпринимателей уже практически невозможно. Компьютеризация в учетном
процессе позволяет:
-обработку больших массивов информации;
-осуществление регламентных операций нажатием одной клавиши, это
уменьшает риск в учетных ошибках и снижает затраты времени в работе
бухгалтера;
-формирование разнообразных отчетов;
-проведение анализа различной информации;
-налаживание взаимодействия по получению и обмену информацией
посредством того, что будет создана система АРМ (автоматизированные
рабочие места);
-оперативное использование учетной информации на всех этапах по
управлению организацией;
20
Мамута М. В. Микрофинансирование: вчера, сегодня ... завтра? // Журнал «Микроfinance+». - 2009. - № 4. - С.
12-17.
57
-осуществлять прочие функции
21
.
Чтобы автоматизация и компьютеризация поспособствовали
совершенствованию в учетном процессе, недостаточно только закупить
компьютерную технику и запустить там учетную программу. Эффективность
автоматизации, а также и ее влияние на совершенствование в учетном
процессе зависят от многих аспектов, а именно:
-степень обученности персонала и наличия у них соответствующих
навыков в работе с программами;
-умение пользователей формулировать задачи своего учета перед
системными администраторами (или иными компьютерными специалистами) с
целью наладки существующих модулей под специфику работы фирмы и иные
производственные нюансы;
-иных аспектов
22
.
ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс» использует в
своей работе программу «1С: Управление МФО и КПК». Для улучшения
политики бухгалтерского учета предлагается установка нового программного
обеспечения « 1С Управление МФО 8» , его плюсы представлены на рисунке 5.
Установка данной программы поможет полностью автоматизировать работу
бухгалтера, включая всю возможную отчетность организации по вновь принятым
законодательствам, формирование отчетности для анализа деятельности
организации, составление прогнозов и т. д.
Также в качестве рекомендации для бухгалтера нужно предложить смену
стандартного отчета о прибылях и убытках, на составление отчета о
поступлениях и расходах, что терминологически более точно сможет отразить
некоммерческий статус организации и характер осуществляемых им операций
финансовой взаимопомощи, которые не относятся к предпринимательской
деятельности.
21
Ульянцева Ж. А. Институт микрофинансирования в России: динамика и направления развития // Современные
инновационные направления развития деятельности страховых и финансовых организаций в условиях трансформационной
экономики. - 2016. - №1. - С. 148-152
22
Вавулин Д. А. Микрофинансовые организации как институт регионального финансового рынка //
Региональная экономика: теория и практика. - 2015. - № 25. - С. 41-51.
58
Рисунок 5- Функции программы «1С: Управление МФО 8»
Отчет о поступлениях и расходах раскроет основные суммы по
поступлениям и расходам, сгруппирует их по характеру, а также источникам
поступлений, в направлениях поступлений и расходов.
Аналитика в структуре расходов будет классифицироваться либо по
характеру, либо по функциональному назначению расходов, когда для
организаций, занимающихся микрофинансовой деятельностью характерна
такая классификация по поступлению и расходам по их функциональному
назначению:
-финансовые поступления и расходы;
-поступления и расходы на формирование резерва покрытия убытков по
просроченным и списанным займам;
- расходы операционные;
-чистый расход до налогообложения;
59
-расходы для исполнения налоговых обязанностей
23
.
Отчет о поступлениях и расходах составляется и за отчетный и за
сравнительный периоды. В итоговой годовой отчетности в качестве
сравнительных будут приниматься показатели с прошлого года, а при
надобности - нескольких прошлых лет. Это поможет организации отследить
динамику при поступлении и расходов, как показателя по развитию
организации. Показатели же промежуточной отчетности, которая будет
составляться в течение года, нужно будет сравнивать с показателями на начало
года и соответствующего периода прошлого года. Это позволит полностью
оценить текущую динамику в организации и выявить все закономерности и
тенденцию сезонного характера.
В отчет о поступлениях и расходах нужно включить все поступления и
расходы, в том числе, и произошедшие вследствие изменения по учетным
оценкам. Некоторые статьи, где учитывались поступления и расходы в
прошлые периоды, но не задействовали в отчетном периоде, могут исключаться
из отчета о поступлениях и расходах. Возможно, можно было включить в отчет
о поступлениях и расходах статьи, которые не связаны непосредственно с
финансовыми поступлениями и расходами. Например, это могут быть расходы
на введение инфляционных поправок в стоимость финансовых активов, доходы
от переоценки имущества и прочие
24
.
Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны
будут вводиться в отчет о поступлениях и расходах в случаях, когда их
представление позволит лучше продемонстрировать финансовое положение
организации.
В связи с тем, что финансовые инструменты различны по циклам
оборачиваемости, доходности, финансовой емкости (капиталоемкости),
23
Ульянцева Ж. А. Институт микрофинансирования в России: динамика и направления развития // Современные
инновационные направления развития деятельности страховых и финансовых организаций в условиях трансформационной
экономики. - 2016. - №1. - С. 148-152.
24
Досмухамедов Б.Р. Моделирование и подходы к управлению бизнес-процессами в микрофинансовых
организациях // Вестник Астраханского государственного технического университета. Серия: Управление, вычислительная
техника и информатика. - 2013. - №2. - С. 121-130
60
раскрытие компонентов финансового результата целесообразно производить по
направлениям в кредитовании и типам кредитных продуктов. Это позволит
точнее и лучше понять механику по получению финансового результата и
поможет в прогнозировании.
В обоих случаях поступления и расходы нужно группировать таким
образом, чтобы можно было раскрыть информацию о себестоимости
финансовых услуг в общей массе, либо по каждому компоненту программ
финансовой взаимопомощи.
3.2.Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
ООО «Микрофинансовой организации «Займ НАО плюс»
Общество с ограниченной отвественностью «Микрофинансовая
организация «Займ НАО плюс» до 2014 года использовала упрощенную
систему налогообложения (УСН), со ставкой 6 % и объектом «доходы». Также
при применении УСН, можно было уменьшить налог путем уменьшения
налогооблагаемой базы на сумму обязательных платежей в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ.
С 1 января 2014 года микрофинансовые организации обязаны были
перейти на общую систему налогообложения. Дело в том, что вступил в силу
Федеральный закон № 301 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации» от 02.11.2013 года.
Положениями этого федерального закона были внесены изменения в
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Так перечень организаций, которые не имеют права применять
упрощенную систему налогообложения, установленный пунктом 3 статьи
346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации был дополнен подпунктом
20 «микрофинансовые организации». А статья 273 Налогового Кодекса
Российской Федерации «Порядок определения доходов и расходов при
61
кассовом методе» установила запрет на определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому методу для микрофинансовых
организаций.
Действующее законодательство не предусматривает для
микрофинансовых организаций и применение системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Статья
346.26. Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает перечень
видов по предпринимательской деятельности, которые могут облагаться ЕНВД,
однако микрофинансирование не входит в такой перечень. Микрофинансовая
организация утрачивая права на применение упрощенной системы
налогообложения начисление и уплату налогов осуществляет в соответствии с
общим режимом налогообложения, выступая плательщиком и по налогу на
прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в соответствии с
главой 25 «Налог на прибыль организаций» и главой 21 «Налог на добавленную
стоимость».
Важной особенностью ОСНО является обязательное ведение двух
учетов: как бухгалтерского так и налогового.
Плюсы такого налогообложения:
1)Удобство для таких организаций, которые выступают плательщиками НДС,
которое связано с включением налога на добавленную стоимость в затраты.
2)Если организация не получает прибыль, то она не платить с нее налог, а в
будущие периоды, когда такая прибыль все же будет, то организация сможет ее
уменьшить на всю величину убытка предшествующих периодов.
3)Здесь нет необходимости того, чтобы следить за количеством сотрудников,
размером выручки, а также площадью торговых помещений, и за величиной
имущества, которое находиться в собственности организации.
Минусы такого налогообложения:
1)Налогообложение очень-очень сложное и требует соответствующей
квалификации бухгалтеров.