62
2)Необходимо ведение бухгалтерского учета, которое отличается от
налогового, достаточно сложный документооборот.
3)Обязательство по хранению первичной документации на протяжении четырех
лет
25
.
Сводная таблица налогообложения режима ОСНО представлена в
таблице 9.
НДС. Ежеквартальный платеж, который нужно заплатить не позднее 20
числа месяца, следующего по окончании квартала. Могут не платить НДС
только те организации, оборот которых за три месяца не превысил и двух
миллионов рублей, такая льгота назначается при предоставлении
подтверждения расчетов в налоговые органы. Декларация по такому налогу
подается ежеквартально, до 20 числа следующего за кварталом месяца. Ставки
НДС могут быть 0%, 10% и 18%.
Таблица 9
Сводная таблица по налоговому режиму ОСНО
Виды налогов по
ОСНО
Сущность налога
НДФЛ
Уплачивается как с доходов от предпринимательской
деятельности, так и с прочих доходов
НДС
Уплачивается «исходящий» НДС за минусом «входящего»
Книга учета
доходов-расходов
Обязательно нужно сдавать
Налог на
имущество
Платиться со всех основных средств
Налог на прибыль
организаций
Уплачивается 20 % исходя из прибыли организации за
минусом расходов и убытков прошлых лет
Платежи в ФСС и
ПФР
Отчисления за работников ежемесячно
Налог на прибыль. Ежеквартальный платеж, который нужно заплатить
не позднее 28 числа месяца, следующего по окончании квартала. Декларация по
такому налогу подается ежеквартально, до 20 числа следующего за кварталом
месяца. Ставка по налогу на прибыль равна 20%.
25
Сирбиладзе К. К. Микрофинансирование в Российской Федерации: преимущества и недостатки, перспективы развития //
Российская экономика: взгляд в будущее. - 2016. - №1. - С. 187-192.
63
Налог на имущество. Ежегодный платеж, который организации обязаны
заплатить не позже 30 января по окончании отчетного года. Декларация по
этому налогу подается ежегодно до 1 апреля следующего года после отчетного.
Ставка налога на прибыль будет равна 2,2%.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за
работников. Ежемесячные платежи и ставка - 26%.
Единая налоговая декларация сдается ежеквартально. Отсутствие
движения денежных средств и имущества, которое подлежит
налогообложению, позволяет организации, которая находиться на ОСН, сдать
упрощенную декларацию, где частью будут являться нулевые декларации по
НДС и налогу по прибыли организаций. Сдается она до 20 числа месяца,
который следует за отчетным кварталом.
Таким образом, можно точно и с полной уверенностью сказать, что
общий режим налогообложения выгоден только крупным компаниям, так как
при применении такого режима нет никаких ограничений по видам
деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и так далее. Как
правило, большинство крупных компаний, которая работает на ОСНО и как
плательщики НДС предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.
Также применять общую систему налогообложения выгодно:
-если большая часть контрагентов, находится на ОСНО и этим самым
заинтересована во «входном» НДС;
-при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе
товаров НДС можно заявить к вычету);
-основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
-организация является льготником по налогу на прибыль (например,
образовательные учреждения)
26
.
26
Серова Е. Г. Реалии рынка микрофинансовых организаций в России: тенденции и перспективы / Е. Г. Серова, И. Н.
Понкратов, О. В. Ранга // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015. – № 2(54). - С. 217-
222.
64
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической
деятельности ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс» на
основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения.
Для того, чтобы совершенствовать работу общества с ограниченной
отвественностью «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс» с
клиентами и увеличить эффективность по кредитным операциям целесообразно
повысить информационную прозрачность в организации и использовать
Интернет-сайт для того, чтобы максимально удовлетворить информационные
запросы клиентов относительно продуктов и тарифов данной организации
«Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс»
27
.
Так же для того, чтобы компания «Микрофинансовая организация
«Займ НАО плюс» развивалась, надо предложить такие основные направления
по совершенствованию кредитования физических лиц (таблица 10).
Законодательно микрофинансовые организации не имеют возможности
осуществлять выпуск собственных карт. Для получения кредитного продукта в
свое распоряжение организации придется выбирать один из вариантов:
-заказать пластиковые карты в учреждении, имеющем право на эмиссию карт;
-заключить партнерское соглашение с банком по выдаче продукта.
Таблица 10
Основные направления совершенствования кредитования
ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс»
№
Мероприятие
Ожидаемый эффект
1
Увеличение сумм нецелевых
кредитов до 60000руб.
Рост клиентов порядка 7% -
увеличение доходов банка - 60*0,234 =
14,04 тыс. руб.
2
Новые кредитные продукты для
специальных групп населения
(врачи, учителя и пр.) на
льготных условиях
Рост клиентов порядка 12,5% -
увеличение доходов банка - 1350*0,19
= 256,5 тыс. руб.
27
Стецюнич Ю. Н. Микрофинансирование как инструмент кредитно-денежной системы // Проблемы и пути
социально-экономического развития: город, регион, страна, мир: материалы международной научной конференции. – 2013.
- №12. - С. 252-257
65
Продолжение таблицы 10
3
Выпуск новых револьверных карт
«Займ-карта» до 30 тыс.шт. с
лимитом до 40 тыс. руб
Наличие средств в обороте, с
задолженностью по каратам до 700 тыс.
руб., т.е. гарантированное получение
дохода порядка 700*0,19 = 133 тыс.
руб.
Если организация «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс»
будет вводить новые кредитные карты с лимитом до 40 000 рублей, в
бухгалтерском учете это отразиться такими типовыми проводками, которые
представлены в таблице 11.
Таблица 11
Типовые проводки по бухгалтерскому учету движения
кредитных карт ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО
плюс»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Примечание
1
Пополнение карты клиента
55
51
Счет 55 ведется в
аналитике по каждому
карточному счету
2
1.Клиентом оплачены
расходы картой по безналу.
2.Клиентом получены
наличные по карте
71
55
бухгалтерии есть средства
оперативного контроля за
движениями по карте
(интернет-банк)
3
Начислены и перечислены
проценты за получение и
пользование кредитом
91-2
66
4
Погашен кредит по
кредитной карте
66
55
Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности на
основе бухгалтерского учета.
1. ООО «Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс» прописывает
в договорах займа ответственность за несвоевременное выполнение
обязательств по договору в виде неустойки. Начислять пеню можно
ежедневно/раз в месяц согласно условий договора.
Но, как показывает практика, на сегодняшний день арбитражные и
мировые суды практикуют снижение исковых требований в части пени и
пересчета ее исходя из действующей годовой ставки рефинансирования. Но,
66
как правило, начисленная, но неоплаченная неустойка подлежит обложению
налогом на прибыль организаций
28
. Письмо Министерства Финансов РФ от 26
августа 2013 года № 03-03-06/2/34843 «О порядке признания в части доходов
неустойки» позволяет признавать пень/неустойку за то, что нарушено
обязательство по договорам займа в целях налогообложения в момент
вступления в силу решения суда или признания неустойки должником.
Предлагаем следующий механизм учета неустойки (пени )в бухгалтерском
учете.
Для учета пени по просроченным займам следует завести отдельный
забалансовый счет, например ПЕ, на котором будет учитываться неоплаченная
задолженность по пене. В момент оплаты пени формируется проводка,
начисляющая пеню на счет бухгалтерского учета и проводка, отражающая
погашение пени. Выглядит этот алгоритм следующим образом, таблица 12.
Таблица 12
Схема учета неустойки по начисленным пени
Дебет забалансового счета ПЕ
учет пени за просрочку
Дебет счета 50.01/51 – Кредит счета 76.07
оплата пени
Дебет 76.07 — Кредит 91.01
признание уплаченной пени
доходом
Кредит счета ПЕ
списание уплаченной пени/части
пени с забалансового счета
В случае, если оплата пени не произведена, но вступило в силу решение
суда, установившее размер исковых требований, то бухгалтерские проводки
выглядят следующим образом, таблица 13.
28
Письмо Министерства Финансов РФ от 26 августа 2013 года № 03-03-06/2/34843 «О порядке признания в
части доходов неустойки»
67
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по пени, по условию вступления решения
суда по исковым требованиям
Дебет забалансового счета ПЕ
учет пени за просрочку
Дебет 76.07 — Кредит 91.01
признание уплаченной пени
доходом
Кредит счета ПЕ
списание уплаченной
пени/части пени с
забалансового счета
Вывод: Данный порядок работы с неустойкой/пеней позволит снизить
расходы на уплату налога на прибыль, а так же повысить достоверность данных
вашего бухгалтерского баланса.
2. Создать электронный архив бухгалтерских документов. Электронный
архив документов не нужно путать с базой электронных документов.
Последние изначально созданы в электронном виде и не имеют бумажных
оригиналов. А электронный архив документов состоит из электронных образов
отсканированных бумажных документов.
Удобство использования системы электронного архива для бухгалтера
очевидно. Это позволяет осуществлять мгновенную обработку и выгрузку
результатов поиска документа (выводить на печать, копировать на носители,
отправлять по электронной почте) и иметь оперативный удаленный доступ к
информации.
В случае проверок бухгалтер не тратит дополнительное время на
исполнение запроса в рамках подборки, копирования и сканирования
документов. В случае изъятия подлинников документов сотрудники
организации имеют доступ к их электронным копиям, что позволяет
поддерживать бизнес-процессы в рабочем состоянии.
68
В свою очередь для руководителя организации появляется возможность
сокращения общих издержек, поскольку внедрение электронного архива
позволяет повысить продуктивность работы персонала и освободить
дорогостоящие офисные площади от накопленной документации за счет
своевременного выделения дел к уничтожению.
3. Отобрать документы с истекшими сроками хранения для уничтожения
Уничтожение документов является одной из самых востребованных услуг
среди коммерческих организаций, поскольку рано или поздно перед каждым
бухгалтером встает вопрос: «Зачем хранить то, что можно уничтожить на
совершенно законных основаниях?»
Бухгалтерские документы составляют до 80 % общего
документооборота организации, и срок их хранения составляет 5 лет. Это
значит, что с 1 января 2019 года можно отобрать на уничтожение документы по
2014 год включительно. Это делается с целью снижения рисков штрафных
санкций со стороны пожарных и правоохранительных органов, а также
высвобождения площадей и уменьшения затрат на содержание документов
Рекомендации по оптимизации работы с проблемными кредитами.
Проблемные кредиты - один из важных индикаторов в успешности любой
организации. Но при этом тот факт, что вообще нет просрочки это вовсе не та
цель, к которой стремится микрофинансовая организация, так как данная
ситуация может возникнуть, либо если организация перестает работать с
рыночным, массовым клиентом; или за счет того, что слишком жесткие
требования к заемщикам, и не получается максимально возможной прибыли;
либо, что тоже часто бывает, скрывается информация. Как видно из
собственного опыта «Микрофинансовой организации «Займ НАО плюс»,
именно четкий алгоритм и слаженные действия сразу после того, как возникает
просрочка, дают по максиму процент по возвратам.
Универсальных правил по действиям, как спасти кредит нет в
принципе, потому как каждый проблемный кредит сам по себе уникален, но
69
более широко распространены следующие подходы: разрабатываются
программы по изменению структуры задолженности; получают гарантии и
дополнительную документацию; удерживают дополнительное обеспечение;
разрабатывают программу по тому, как сократить расход;
Очень важен тот факт, когда быстро выявляется и объявляется о том, что
возникла любая проблема, которая как то связана с оплатой по кредиту; как
всегда вроде бы обычная задержка не очень хорошо влияет на возникшую
ситуацию. Нужно обязательно разделять ответственность по разработкам таких
планов с функциями кредитования, чтобы избежать того, чтобы не случилось
возможных столкновений в интересах менеджера по кредиту. Менеджер по
кредиту должен как можно быстрее обговорить с заемщиком, у которого
возникли проблемы, все имеющиеся варианты по решению проблем, в
особенности это касается части в сокращении расходов, а также увеличить
поток наличности, улучшение контроля со стороны менеджеров
29
.
Но все таки, более выгодным вариантом для обеих сторон договора
всегда выступает пересмотр условий по кредитному договору, который дает и
организации, и его клиенту возможность возобновить нормальную
деятельность. Даже если присутствуют серьезные проблемы с кредитным
договором у организации, то подобные проблемы могут отсутствовать у
клиента.
Страхование и привлечение достаточного обеспечения могут позволить
вернуть ссуженные деньги и получить компенсацию по убыткам организации
по процентам за кредит путем страховых выплат от страховой компании либо
реализации обеспечения.
ОСНО представляет собой не какую-то определенную
последовательность налоговых выплат со льготами и отдельными правилами, а
стандартный набор тех налогов, которые указаны в законодательстве. То, какие
именно налоги это будут, зависит от деятельности, которую ведет
29
Маевская Е.Б. Стратегическое бюджетирование и анализ денежных потоков коммерческих организаций //
Вестник РГТЭУ - 2012 - №9 -С. 62-66
70
предприниматель. Для того, чтобы налоговая нагрузка стала меньше для
организаций, работающих по этой системе налогообложения, и по
законодательству нет возможности перейти на более выгодную систему по
налогам необходимо четко контролировать все правила и способы, которые
появляются в законодательстве для того, чтобы получить какие-либо льготные
условия или налоговый вычет.
Рекомендацией для снижения налогового бремени «Микрофинансовой
организации «Займ НАО плюс» будет оптимальный выбор способа уплаты
авансовых платежей по налогу на прибыль. Налоговый Кодекс Российской
Федерации предоставляет право выбора наиболее «выгодного» способа уплаты
авансовых платежей по налогу на прибыль. Для того, чтобы его осуществить
организации нужно предварительно проанализировать закономерность уплаты
авансовых платежей в течение предыдущего года.
Порядок по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль
регулируется статьей 286 Налогового Кодекса РФ, где определены три способа
уплаты налога на прибыль:
1. Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными
исходя из фактически полученной прибыли;
2.Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, которые
исчисляются исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал;
3.Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами по
итогам отчетного периода.
Более понятен и легок в использовании- 1-й способ, поэтому ООО
«Микрофинансовая организация «Займ НАО плюс» использует именно его.
Однако предлагается обратить внимание на особенности второго способа.
Метод его расчета представлена в таблице 14.
Если проанализировать данные таблицы 14, то можно сделать такие
выводы:
71
1. Важное значение имеют авансовые платежи по налогу на прибыль в 4-
м квартале, так как в 1-м квартале следующего года ежемесячные платежи
Таблица 14
Методика по расчету налога на прибыль, если его уплачивать
ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из
прибыли, полученной за прошлый квартал
Вид
платежа
Расчет суммы платежа
Сроки
уплаты
Срок представления
налоговой декларации
Ежемесячный
авансовый
платеж в 1-м
квартале
Равно сумме ежемесячного
авансового платежа в 4-м
квартале предыдущего
налогового периода. Если
рассчитанная сумма
отрицательна или равна
нулю, то ежемесячные
авансовые платежи не
осуществляются
Не позднее
28-го числа
каждого
месяца в
отчетном
периоде
По итогам отчетного
периода декларация
представляется не позднее
28-го числа со дня
окончания
соответствующего периода.
Ежемесячный
авансовый
платеж во 2-
м квартале
Равен авансовому платежу за
1 квартал Ч 1/3
Ежемесячный
авансовый
платеж в 3-м
квартале
Равен авансовому платежу по
итогам полугодия минус
авансовый платеж за 1
квартал Ч 1/3.
Ежемесячный
авансовый
платеж в 4-м
квартале
Равен авансовому платежу по
итогам 9 месяцев минус
авансовый платеж по итогам
полугодия Ч1/3.
Не позднее
28 марта
года,
следующего
за истекшим
налоговым
периодом
По итогам налогового
периода декларация
представляется не позднее
28 марта года, следующего
за истекшим налоговым
периодом
Платеж по
итогам года
Ставка налога Ч. Фактически
полученная в налоговом
периоде прибыль.
Уплачивается за вычетом
ранее начисленных сумм
авансовых платежей.