12
1) Указы Президента РФ (например, Указ Президента РФ от 9 марта 2004 года
№ 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»);
2)Постановления Правительства РФ (Например, Постановление Правительства
РФ от 12 августа 2002 года № 584 «Об утверждении положения о проведении
конкурса по продаже государственного или муниципального имущества»);
3) Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти
(министерств, ФАС РФ и др.);
4.Законы и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ, которые издаются
законодательными и исполнительными органами субъектов РФ в пределах
установленной ст.71-73 Конституции РФ компетенции и не могут
противоречить федеральному законодательству. Комментируемый закон четко
указывает на необходимость приятия в каждом субъекте РФ не только
специального закона, регулирующего вопросы развития малого и среднего
предпринимательства, но и соответствующей региональной программы.
5. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления. К их числу
относятся уставы муниципальных образований, а также иные нормативно-
правовые акты, виды, порядок принятия (издания), официального
опубликования (обнародования) и вступления в силу которых определяются
уставом. Важное место в системе муниципальных нормативно-правовых актов
должны занять принимаемые органами местного самоуправления
муниципальные программы развития малого и среднего предпринимательства.
Основные направления и мероприятия государственной поддержки
аккумулируются в федеральной и региональных программах государственной
поддержки субъектов малого предпринимательства.
Указанные мероприятия финансируются из трех источников.
1. Из средств федерального бюджета, средств бюджета субъектов Федерации и
местных бюджетов - объем обязательно выделяемых средств указывается
отдельной строкой в расходной части федерального бюджета.
13
2. Из средств Федерального и региональных фондов поддержки малого
предпринимательства.
3. Из средств Государственного фонда занятости населения.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета
применимого для организации малого бизнеса
Когда готовиться организация и ведение бухгалтерского учета в
организациях, которые являются субъектами малого предпринимательства
нужно руководствоваться общими требованиями по бухгалтерскому и
налоговому законодательству, а также документами системы нормативного
регулирования в бухгалтерском учете. В то же время специфика по
осуществлению малыми предприятиями деятельности предпринимателей
(прежде всего, объемы производственных либо операций торгового характера и
их количество) предполагает наличие определенных особенностей в
бухгалтерском учете в рассматриваемой категории коммерческих организаций.
Общие принципы в организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях закреплены в Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета по субъектам малого предпринимательства, которые
утверждены приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 года № 64н (далее -
Типовые рекомендации) их ввели в действие с 1 января 1999 года.
Основанием для разработки Типовых рекомендаций выступил
Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». С 01 января
2008 года закон утратил силу в связи с тем, что был принят Федеральный закон
от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (в ред. 28 декабря 2013 года № 396-ФЗ).
Главный элемент по организации бухгалтерского учета на малом
предприятии это выбор формы по ведению учета. В соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011
14
года (часть 3 в редакции Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 425-
ФЗ) могут быть некоторые его версии:
1) Директор в экономическом субъекте должен поручить ведение
бухгалтерского учета на главного бухгалтера либо другое должностное лицо
рассматриваемого субъекта или заключить договор по оказании услуг для
ведения бухгалтерского учета, если другие моменты не предусмотрены
настоящей частью.
2) Директор субъекта по малому и среднему предпринимательству,
который имеет право по применению упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета, также включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, может принять ведение бухгалтерского учета на
себя.
В обязательном порядке составной частью организации по
бухгалтерскому учету на малом предприятии выступает разработка и принятие
учетной политики. Предприятия, которые действуют, должны утвердить
учетную политику на очередной год до того, как этот год начнется
4
.
Когда на малом предприятии принимается учётная политика, после она
должна утвердиться приказом либо распоряжением лица, которое
ответственное то, как организовывается и состояние бухгалтерского учёта.
Здесь утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который содержит
синтетические и аналитические счета, они необходимы для ведения
бухгалтерского учёта, соответствуя требованиям своевременности и полноты
по учёту и отчётности;
- план по проведению инвентаризации и методы по оценке видов
имущества и обязательств;
- правила по документообороту и технологии по обработке учётной
информации;
4
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. (часть 3 в ред. Федерального
закона от 28.12.2013 г. № 425-ФЗ)
15
- порядок контроля по операциями хозяйственного характера, а также
прочие решения, которые необходимы для того, чтобы организовать
бухгалтерский учёт.
После этого следует определиться тем, какие принципы
документирования хозяйственных операций, будут осуществляться малым
предприятием.
Документирование обязательно должно быть сплошным и выполняться
путем формирования определенных носителей по первичной учетной
информации. Здесь подразумевается тот момент, что каждую хозяйственную
операцию нужно оформить соответствующим первичным документом. Для
документирования хозяйственных операций малое предприятие может:
- применять формы, которые содержаться в альбомах по
унифицированным формам первичной учетной документации. С 1 января 2013
года формы первичных учетных документов, которые содержаться в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не могут являться
обязательными к применению;
- применению ведомственных форм;
- применению самостоятельно разработанных форм, которые содержат
соответствующие обязательные реквизиты, которые предусмотрены Законом о
бухгалтерском учете и обеспечивающие достоверность отражения в
бухгалтерском учете по совершенным хозяйственным операциям.
Когда выбирают способ по документированию хозяйственных операций
(применяемых форм по первичной учетной документации) нужно учесть, как
правило, 2 фактора:
- каждые формы (самостоятельно разработанные) обязаны содержать
набор необходимых реквизитов и быть закреплены в учетной политике
предприятия на очередной год;
- в связи с тем, что есть необходимость по ведению налогового учета и
выполнению требования Налогового Кодекса Российской Федерации об
16
обязательности того, что нужно документально подтверждать расходы в
соответствии с нормами действующего на сегодняшний день законодательства,
можно ждать значительное ужесточение с позиции налоговых органов в
отношении соответствия тому, какие применяются унифицированные формы к
тем формам, которые были приведены в нужных соответствующих
постановлениях Госкомстата Российской Федерации. На сегодняшний день
складывается 4-х уровневая система по нормативному регулированию
бухгалтерского учета, она представлена в таблице 1.
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации
Уровень
Наименование
Нормативные
документы
Первый
Законодательный
Федеральные законы,
постановления
Правительства РФ,
указы Президента РФ
Второй
Нормативный
Положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету
Третий
Методический
Нормативные акты
(иные чем положения),
методические указания и
методические
рекомендации, письма
Минфина РФ
Четвертый
Организационно-
распорядительный
Учетная политика
организации
Следующей ступенью в работе по организации бухгалтерского учета на
малых предприятиях выступает выбор по форме счетоводства.
Пунктом 6 в Типовых рекомендациях предлагается использовать одну из
следующих систем регистров бухгалтерского учета:
- единую журнально-ордерную форму счетоводства для организаций,
она утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года № 63;
17
- журнально-ордерную форму счетоводства по совсем небольшим
предприятиям и хозяйственным организациям, которая утверждена письмом
Минфина СССР от 6 июня 1960 года №176;
- упрощенную форму для бухгалтерского учета;
Критериями для того, чтобы выбрать систему счетоводства является
потребность и масштабы по производству и управлению, и. конечно же,
количество работников.
Малым предприятиям, которое занято в материальной сфере
производства, предлагается воспользоваться регистрами, которые
предусмотрены в журнально-ордерной форме счетоводства.
Малые предприятия, которые заняты в торговле либо в посреднической
деятельности, могут воспользоваться регистрами по упрощенной форме
бухгалтерского учета, применять отдельные регистры для того. чтобы
учитывать определенные ценности, которые преобладают в их деятельности
(товарно-материальных запасы, финансовые активы), из единой журнально-
ордерной формы счетоводства
5
.
Малые предприятия с простым технологическим процессом в
производстве продукции, выполнением работ, оказанием услуг и имеющим
небольшое количество по хозяйственным операциям (как правило, не больше
ста в месяц) предлагается применять упрощенную форму бухгалтерского учета.
Упрощенная система бухгалтерского учета имеет возможность
осуществляться двумя разными способами: применять простую форму
бухгалтерского учета и форму бухгалтерского учета, используя регистры
бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета имеет возможность применяться в
организациях, где планируется совершать небольшое количество
хозяйственных операций (обычно не более тридцати в месяц), и где нет
5
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ
Минфина РФ [от 06.10.2008 г. № 106н] (в ред. от 18.12.2012 г. № 164н)
18
выполнения производства продукции и работ, которые связаны с огромными
затратами материальных ресурсов.
Простая форма - это ведение учета по всем операциям путем их
регистрации только в Книге (журнале) по учету фактов хозяйственной
деятельности по форме К-1.
Книга (форма № К-1) это регистр аналитического и синтетического
учета, на основании его можно определять наличие имущества и присутствие
денежных средств, а также их источников в малой организации на конкретную
дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга - это комбинированный регистр бухгалтерского учета, она
содержит все бухгалтерские счета, которые применяются малым
предприятием, и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из
них. Здесь она должна быть совершенно детальной для того, чтобы обосновать
содержание здесь соответствующих статей в бухгалтерском балансе.
У малого предприятия есть возможность вести Книгу в виде ведомости,
открывая ее на месяц (при необходимости здесь используют вкладные листы
для того, чтобы учитывать операции по счетам), либо в форме Книги, где учет
по операциям ведется пол всему отчетному году. В этом случае Книгу нужно
прошнуровать и пронумеровать. На последней странице записать число по
количеству содержащихся в ней страниц, заверить подписями руководителя
малого предприятия и лица, которое ответственное за ведение бухгалтерского
учета на малом предприятии, и обязательно печати малого предприятия.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия также может применяться
малыми предприятиями, которые осуществляют производство продукции или
работ, либо услуг.
К числу таких регистров относят:
- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений - форма № В-1;
19
- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям - форма № В-2;
- Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
- Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
- Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);
-Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);
- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
- Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
- Ведомость (шахматная) - форма № В-9.
Каждую ведомость, как заведено, применяют для учета операций по
одному из используемых бухгалтерских счетов
6
.
Сумму по любой операции записывают сразу в двух ведомостях:
- в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в
графе «Корреспондирующий счет»);
- во второй - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной
записью номера дебетуемого счета.
И в одной ведомости и в другой в графах «Содержание операции» (или
характеризующих операцию) ставиться запись по основанию форм первичной
учетной документации по смыслу совершенной операции, или поясняют,
шифры.
Остатки по средствам в отдельных ведомостях нужно сверять с
соответствующими данными по первичным документам, на основании коих
были сделаны записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Везде в ведомостях обязательно указывают месяц, в каком месяце они
заполняются, а в тех случаях, где необходимо - название синтетических счетов.
Когда подсчитываются итоги, в конце месяца ведомости подписываются
лицами, которые производили записи.
6
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства»
20
При любом выборе каждой из перечисленных форм малое предприятие
может сама приспосабливать применяемые регистры по бухгалтерскому учету
к специфике по своей работе.
Отсюда следует, что Типовые рекомендации не могут ограничивать
выбор системы счетоводства какой то одной жесткой формой, а допускается
толковое сочетание некоторых элементов разных систем.
Ещё одним элементом организации бухгалтерского учета являются
правила по документообороту и технология по обработке учетной информации.
Правила документооборота определяет форма счетоводства, которая
принята в организации (или выбрана – когда организации вновь созданная), а
также объем производственной либо торговой деятельности и спецификой
технологического процесса.
Лишь поэтому нельзя изложить какие-то стандартные требования либо
правила по тому, как должна проходить организация документооборота для
всех организационно-правовых форм предприятий и видов
предпринимательской деятельности. Законодательными и нормативными
документами сформулированы только лишь общие положения, их нужно
выполнить при организации документооборота.
В малых предприятиях (как и в прочих субъектах предпринимательской
деятельности) очень продуктивным может быть разработка графика по
документообороту - вектор движения документов и срок их представления в
соответствующие подразделения. Эффект такого графика может быть
обусловлен тем, что сроки по такой обработке некоторых первичных
документов непосредственным образом влияют на то, каков размер оборотных
средств. Если происходит сокращение сроков по оформлению расходных
документов, нужных для выдачи в производство материально-
производственных запасов, то происходит сокращение либо размера складских
запасов, либо остатка незавершенного производства. Наконец, для того, чтобы
21
процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, нужно
определить порядок за контролем по хозяйственным операциям.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса.
В малом бизнесе налоговый учет, обложение разрешается вести по
упрощенным налоговым системам и правилам. Но для этого, для того чтобы
платить меньше (и, соответственно меньше отчитываться), нужно заранее, во
время того, как будет происходить регистрация налогового учета в Инспекции
Федеральной Налоговой службы (ИФНС), выбрать именно нужный
упрощенный метод, и подать заявление для того, чтобы использовать наиболее
выгодный, перспективный метод, систему налогообложения. Налоговый
Кодекс позволяет применять разные режимы расчета и изымания налогов с
объектов малого бизнеса:
1. Упрощенная налоговая система (УСН).
2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
4. Патентная налоговая система (ПНС).
Но такой выбор не всегда полностью зависит только от желания того
или иного потенциального плательщика. Чтобы использовать конкретный вид
упрощенных режимов нужно брать во внимание требования к отрасли,
субъекту, типу деятельности либо общую величину выручки, которую получает
плательщик.
Выгода от использования того или иного режима:
-отменяется налог на имущество (кроме имущества физических лиц);
-нивелируют необходимость по учету и уплате НДС;
-предприниматель (ИП) освобождается от уплаты налога на доходы
физических лиц (НДФЛ), (только того дохода, который связанный с его
предпринимательской деятельностью.