34
По данным горизонтального анализа видно, что наибольшие изменения
произошли по строке денежные средства и денежные эквиваленты. Далее
проведем вертикальный анализ баланса в таблице 5.
Таблица 5- Вертикальный анализ
Наименование показателя
Доля в структуре баланса, %
2017
2018
1
2
3
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
42,1
64,2
Отложенные налоговые активы
0,4
-
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
42,5
64,2
Запасы
13,6
19,8
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
0,1
-
Дебиторская задолженность
43,8
9,3
Денежные средства и денежные
эквиваленты
-
6,8
Итого по разделу II
57,5
35,8
БАЛАНС
100
100
1
2
3
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
4,3
14,7
Итого по разделу III
4,3
14,7
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
-
69,1
Отложенные налоговые обязательства
1,3
1,3
Итого по разделу IV
1,3
70,4
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
40,9
-
Кредиторская задолженность
52,7
13,4
Оценочные обязательства
0,8
1,4
Итого по разделу V
94,3
14,9
БАЛАНС
100
100
По данным вертикального анализа баланса видно, что наибольшая доля в
структуре баланса, имеется по графе раздела 5 краткосрочные обязательства в
35
2017 году, которые на 5,6 % превышают другие разделы пассива баланса. В
2018 году происходит изменения, за чет получения долгосрочного кредита
компания покрывает краткосрочные поэтому в 2018 году доля в структуре
баланса увеличивается по разделу 4. Далее проведем анализ коэффициентов
ликвидности баланса (таблица 6)
Таблица 6- Анализ коэффициентов ликвидности
Наименование
2017
2018
изменения
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,0002
0,5
0,4998
Коэффициент текущей ликвидности
0,47
1,2
0,73
По данным таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности
увеличился в 2018 году на 0,4998 по сравнению с 2017 годом. Так же
коэффициент текущей ликвидности в 2018 году имеет, показатель выше на 0,73
пункта. Динамику изменений представим на рисунке 5.
Рисунок 5- Динамику изменений коэффициентов ликвидности
Так как данный коэффициент больше 1, но не достигает 1,5 можно
сказать, что предприятие имеет критическую платежеспособность, поэтому
ему необходимо пересматривать принцип работы, для того чтобы повысить
свою платёжеспособность.
36
2.3. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии
Компания ООО «Павелина» применяет УСНО. В соответствии ФЗ №
402 от 06.12.2011 г. ( в ред. от 26.07.2019 г.) проведение бухгалтерского учета
при УСН для компании стало неотъемлемым условием. Данный же закон
установил возможность внедрения упрощенных методов ведения бухучета для
субъектов небольшого предпринимательства (СМП), к которым, во множестве
своем, относятся компании, работающие на УСН [22].
Данный вариант учета предпочтителен помимо прочего для компаний, о
использующих данные бухучета для получения детализированной информации
о состоянии дел в организации и финансового анализа деятельности.
На основании договоров купли-продажи ООО «Павелина» у поставщиков
приобретает товар. Любой заказ, как правило, поступают в организацию с
сопроводительными документами (накладными, счетами-фактурами).
Оформление и учет торговых операций осуществляется с
использованием унифицированных форм первичной учетной документации,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 (табл.7).
Таблица 7-Основные формы первичной учетной документации
Номер формы ТОРГ
Наименование формы Акта
1
о приемке товаров
2
об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке товарно-материальных ценностей
3
об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке импортных товаров
4
о приемке товара, поступившего без счета поставщика
5
об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
6
о завесе тары
15
о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
16
о списании товаров
Прочие документы
11
Товарный ярлык
12
Товарная накладная
13
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
18
Журнал учета движения товаров на складе
28
Карточка количественно-стоимостного учета
29
Товарный отчет
30
Отчет по таре
37
На товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру,
товарно-транспортную накладную, высококачественное удостоверение и др.)
ставится печать торговой компании, если согласно итогам приемки товара
определено соотношение их числа, качества и комплектности документам
поставки[23]. Этим подтверждается соотношение установленных товаров
сведениям, отмеченным в документах. Материально ответственное лицо
(МОЛ), установившее под отчет поступивший товар, устанавливает
собственную подпись в товарной накладной (либо ином сопроводительном
акте) и удостоверяет её круглой печатью торговой компании.
В случае несоответствия фактического присутствия товаров сведениям
документов либо отличия согласно качеству, прием товаров временно
останавливается. Оформляется документ о приемке товаров согласно
унифицированной форме, а в препроводительных документах производится
отметка о активировании. При этом фиксируются и сохраняются акты о
приемке товаров в бухгалтерии торговой компании.
Если при приемке товара обнаружены излишки согласно сравнению с
количеством, отмеченным в сопроводительных документах, в таком случае
получатель может согласно собственному усмотрению или принять большее
количество товара и заплатить его, или принять к оплате предусмотренное
число и воздержаться от избытков. В приемном акте в таком случае ставится
отметка об обнаруженных избытках.
Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар
считаются основными оправдательными документами и принимаются к учету в
бухгалтерии, в случае если они составлены в согласовании с условиями
бухгалтерского законодательства[24]. Уже после приемки показатели о числе
поступивших товаров никак не пересматриваются (за исключением потерь
товаров с природной убыли и боя при транспортировке).
На счете 41 «Товары» продукты учитываются как по покупным ценам,
так и по ценам реализации. Компании оптовой торговли ведут учет на счете 41
«Продукты» по покупным ценам (фактической себестоимости) без НДС. Если
38
учетной политикой предусмотрено ведение учета продуктов в покупных ценах,
либо по продажным ценам, если учетной политикой предусмотрено ведение
учета продуктов в продажных ценах с внедрением счета 42 «Торговая наценка».
Счет 42 «Торговая наценка» употребляется при учете товаров на счете 41
«Продукты » по ценам реализации. Этот счет специализирован для учета
торговой наценки. При этом способе облегчается учет перемещения товарных
запасов, однако снижается вероятность регулировки расценок реализации[25].
Счет 44 «Затраты на реализацию» специализирован для обобщения
информации о затратах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и
услуг. На предприятиях торговли на счете 44 «Затраты на реализацию» могут
быть отражены, в частности, последующие затраты (издержки обращения)[26]:
1. На транспортировку товаров;
2. На оплату труда;
3. На аренду;
4. На содержание зданий, построек, помещений и инвентаря;
5. По хранению и подработке продуктов;
Разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам
при учете товаров по продажным ценам отражается в учете на счете 42
"Торговая наценка".
Данный счет применяться в альянсе со счетом 41 "Товары". При
формировании операций по поступлению товаров бухгалтер ООО «Павелина»
отражает в Дт счета 41 товары по продажным ценам и одновременно в Кт счет
42 торговой наценки наложенную на приходную стоимость товара.
Операции по выбытию товаров, бухгалтер ООО «Павелина» отражает в
Кт счет 41 (уменьшается стоимость товаров) и Дт счет 42 (уменьшается
величина торговой наценки). Таким образом, бухгалтер ООО «Павелина»
выявляет разность между сальдо счетов 41 и 42, которая является покупной
стоимостью товаров[27].
В ООО «Павелина», часто случаются различные перемещении товаров
внутри фирмы, при этом учетные цены на товары в структурных филиалах,
39
получивших и отпустивших товары, бывают разными, это разница также
отражается на счете 42.
В случае если при внутреннем перемещении товаров учетные цены
одинаковы, то счет 42 не используется. Аналитический учет по счету 42
"Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок
(наценок) и разницу в ценах, относящихся к товарам в компании,
осуществляющих компанией, и к товарам отгруженным (таблица 8)[28].
Таблица 8-Порядок учета товаров
Содержание операции
счета
Дебет
Кредит
Поступление товаров
41
60
сумма НДС отражена в зачет
19/03
60
начисление суммы торговой наценки
41
42
Показания товарооборота ( реализации)
90.02.1
41
Выручка от продажи товаров и услуг
62/1
90.1
Закрытие счета прочие доходы
91.1
99
Так же бухгалтер ООО «Павелина» проводит в программе 1С учет по
расходам на продажу (таблица 9).
Таблица 9 -Учет расходов на продажу
Содержание операции
счета
Дебет
Кредит
амортизации ос (основные средства)
44
02
Списаны материалы, расходуемые на продажу
44
10
на охрану, аренду и т.п. затраты
44
60
Начисление зарплаты продавцам
44
70
Начислены налоги по з/п в фонды
44
69
стоимость упаковки для расфасовки товара списана на
затраты
44
41
В течении года в ООО «Павелина» проводятся различные операции,
связанные с покупкой и продажей товаров. Для того чтобы закрыть остатки по
счетам в конце отчетного года закрываются все финансово-результативные
счета, проводят реформацию баланса (счет 99 «Прибыли или убытки»
закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль»), и формируют конечный
финансовый результат.
40
По каждой разновидности статей затрат в ООО «Павелина» проводит
аналитический учет.
В их состав входят:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции
(упаковочная бумага, древесина, шпагат);
- хранение товара;
- издержки по сбыту продукции, транспорту, производимые за счет
поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка);
- комиссионные сборы (отчисления), учитываемые сбытовыми и другими
посредническими предприятиями;
- содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации
и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;
- рекламные;
- другие аналогичные по назначению траты.
Активный счет 41 «Товары», в ООО «Павелина» используется для учета
поступления товаров. В него входят субсчета 41-2 «Товары в розничной
торговле», 41-3 «Тара под товаром порожняя» (тара).
Общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие,
показывают обороты по дебету этого счета. По Кт показывает оборот по
выбытию товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец
отчетного периода[28].
Для отображения расходов, сопряженных с реализацией отделанных
изделий, в бухгалтерском учете в системе счетов существует счет 44, Расходы
на продажу». Средства, связанных с проданном товара, отражаются согласно
дебету счета 44, а списание таких сумм – согласно кредиту счета 44. К этому
счету могут использоваться следующие субсчета:
Затраты торговые – все без исключения затраты, сопряженные со сбытом
отделанных товаров;
Издержки обращения – содержат траты на заготовку и перевозку готовых
товаров. Данный счет в основном используют фирмы, которые
41
специализируются в строительной области и фирмы, функционирующие в
области аграрно-промышленного комплекса. Использование этого либо другого
субсчета обязано являться зафиксировано в учетной политике фирмы[29].
Товары, приобретенные ООО «Павелина» для продажи, оцениваются по
стоимости их продажи (в учете товар учитывается по цене продажи).
Бухгалтер ООО «Павелина» рассчитывает продажную цену товара. Для
этого в первую очередь определяется фактическая цена его приобретения, затем
– величину торговой наценки (скидки).
Не влияют на величину торговой наценки (она определяется в
процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41
«Товары») затраты, связанные с приобретением товара.
Как и у вех в ООО «Павелина» составной частью розничной
(продажной) цены товара является торговая наценка (добавленную стоимость к
покупной цене товара).
Именно добавленную стоимость к покупной цене товара в организациях
торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения
прибыли и уплаты косвенных налогов. Она учитывается на счете 42 «Торговая
наценка». На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки,
предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную
торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение
дополнительных транспортных расходов. Кредитуется счет 42 «Торговая
наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы, добавленной
стоимости к покупной цене товара. Суммы добавленную стоимость к покупной
цене товара, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в
корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» по товарам проданным,
отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи,
недостачи.
Величина добавленной стоимости к покупной цене товара определяется
организацией самостоятельно. ООО «Павелина» реализует товары за наличный
расчет, применяя онлайн-кассы.
42
Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных
средств, полученных от покупателей за проданные им товары. При
поступлении товара делаются проводки (таблица 10).
Таблица 10- Журнал хозяйственных операций
Дата
Наименование операции
Дт
Кт
Документ
15.10.2018
Поступили товары
41/2
60
Товарно-транспортная
накладная
15.10.2018
Отражена величина
торговой
надбавки
41/2
42
Реестр розничных цен
17.10.2018
Оплата поставщику за товар
60
51
Платежное поручение
17.10.2018
транспортные расходы
относятся на издержки
обращения
44
60
Акт услуг
С обязательным применением онлайн-касс производятся денежные
расчеты с населением. Суммой денежных средств, полученных от покупателей
за проданные им товары, определяется объем реализации за наличный расчет.
В кассу торгового предприятия поступает выручка от покупателей. Сдача
выручки в кассу отражается в учете записью таблица 11.
Таблица 11- Журнал операций
Дата
Наименование
Дт
Кт
21.10.2019
Сдача выручки в кассу
50 «Касса»
90 «Продажа, субсчет
«Выручка».
Выручка от торговой деятельности может быть сдана в банк
представителем предприятия по объявлению на взнос наличными.
При учете потерь, в результате брака, при доставке товаров (в пути), их
хранении и реализации в бухгалтерии формируется Ведомость движения
товаров, по которым установлены нормы естественной убыли.
Списывается реализованные товары при учете товаров по покупным
ценам после отражения выручки по счету учета реализации (таблица 12).
43
Таблица 12- Журнал операций
Дата
Наименование
Дт
Кт
Документ
25.10.18
реализованные
товары
90
«Продажи»,
субсчет
«Себестоимос
ть продаж»
41-2
«Товары
в розничной
торговле».
Бухгалтерская
правка
Таким образом, предприятием ООО «Павелина» соблюдаются
следующие требования:
-рациональности (оптимальная структура организации учетной работы;
-достоверности (сплошная и непрерывная регистрация всех фактов
хозяйственной деятельности в хронологическом порядке);
-непротиворечивости (обеспечивает тождество учетных записей
относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и
соответствующей отчетности.
В ООО «Павелина» товары принимаются к учету согласно фактической
себестоимости, процедура определения которой находится в зависимости от
метода поступления товара в компанию (полученные за оплату, произведенные
самой системой, внесенные в УК и т.д.)[3].
Учет товаров ведется в счете 41 "Товары".
Согласно плановым (учетным) ценам с применением счетов 15
"Заготовление и получение материальных ценностей", 16 "Отклонение в
стоимости материальных ценностей".
В данном случае первоначальная стоимость товаров в ООО «Павелина»
формируется по дебету счета 41 согласно учетным (плановым) ценам. Учетные
стоимости рассчитываются и сохраняются постоянными в течение конкретного
интервала времени вплоть до их пересмотра. Учетной стоимостью в ООО
«Павелина» подлинная первоначальная стоимость товаров согласно сведениям
предыдущего месяца.