17
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса
Организации малого бизнеса при выборе способов ведения
бухгалтерского учета должны руководствоваться едиными методологическими
основами и правилами, установленными 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности в
Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета, а также
Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства.
Учет на предприятих малого бизнеса существенно отличается от учета
на крупных предприятиях. В первую очередь у малых организаций гораздо
меньше хозяйственных операций, в связи с чем необходимо применять
упрощеное ведение бухгалтерского учета. Правильный выбор формы ведения
учета необходим для эффективного ведения бухгалтерского учета на
предприятии. Субъекты малого бизнеса, на основании Федерального закона от
06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе применять упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета, и предоставлять упрощенную
бухгалтерскую отчетность.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета осуществляется
организацией самостоятельно, исходя из условий деятельности, величины
организации и других существенных факторов. При любом способе ведения
бухгалтерского учета бухгалтерская отчетность должна давать достоверные
сведения о финансовом состоянии организации на отчетную дату, финансовом
результате деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
Субъекты малого бизнеса, применяющие упрощенные способы ведения
учета, могут предусмотреть в своей учетной политике ведение учета без
применения двойной записи, сократить количество синтетических счетов,
принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского
учета.
18
Упрощенную форму бухгалтерского учета на малых предприятиях в
соответствии с пунктом 21 «Типовых рекомендаций по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»,
утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 №64н.
можно вести:
по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров
бухгалтерского учета имущества предприятия);
по форме бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества предприятия.
Малым предприятиям, совершающим небольшое количество
хозяйственных операций, как правило, не более 30 в месяц, рационально
выбрать простую форму ведения учета. Такие субъекты не осуществляют
производство продукции и работ, связанных с большими затратами
материальных ресурсов. При простой форме ведения учета, учет всех операций
осуществляется путем их регистрации только в Книге учета фактов
хозяйственной деятельности по форме К-1. Малым предприятием, имеющим
работников, вместе с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности ведется
ведомость по учету заработной платы по форме В-8
На основании Книги, которая является регистром аналитического и
синтетического учета, составляется бухгалтерская отчетность. А также
определить наличие имущества и денежных средств на конкретную дату. Книга
позволяет вести учет по всем бухгалтерским счетам, установленным в рабочем
Плане счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций организации.
Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета,
который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета
и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом
она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания
соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Организация сама решает как будет вестись Книга, в форме книги, в
которой весь год ведется учет всех операций, либо в форме ведомости,
19
открывая ее на месяц (можно использовать вкладные листы учета операций). В
случае если книга открывается на год, она должна быть, прошнурована,
пронумерована, заверена печатью и подписями руководителя и лица,
ответственного за ведение бухгалтерского учета. Ежемесячно в книге
подсчитывается итоговые обороты по дебету и кредиту бухгалтерских счетов,
выводится сальдо по каждому счету и переносится на 1 число следующего
месяца.
Субъекты малого бизнеса, применяющие формы бухгалтерского учета с
использованием регистров учета имущества, для учета финансово-
хозяйственных операций используют комплекс упрощенных ведомостей,
предназначенных для формирования информации для управленческих целей и
составления бухгалтерской отчетности:
ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений - форма № В-1;
ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям - форма № В-2;
ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);
ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);
ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда - форма № В-8;
ведомость шахматная - форма № В-9.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по
одному из используемых бухгалтерских счетов. Каждая ведомость открывается
ежемесячно, в конце месяца подсчитываются обороты по счетам и выводятся
остатки. Остатки по счетам переносятся в новую ведомость на 1 число
следующего месяца. Учет операций по истечению месяца завершается
подсчетом итогов оборотов по каждой ведомости, итоги в обязательном
20
порядке переносятся в ведомость по форме №В-9, которая предназначена для
обобщения и контроля данных хозяйственного учета. Данная форма
бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства,
осуществляющим производство продукции (работ, услуг).
Ведомость по форме № В-1 учета основных средств, амортизационных
отчислений предназначена для синтетического и аналитического учета по
счетам 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств». Учет ведется
по каждому объекту основных средств. В ней отражаются наличие основных
средств, их поступление, списание и выбытие, а также начисленная
амортизация. Внутреннее перемещение основных средств в ведомости не
отражается.
Ведомость по форме № В-2 учета производственных запасов и товаров,
а также НДС, уплаченного по ценностям, предназначена для синтетического и
аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «НДС, по
приобретенным ценностям». Даже в случае отсутствия движения ценностей
ведомость открывается и закрывается ежемесячно материально-
ответственными лицами или бухгалтером, в разрезе всех видов ценностей. В
случае, если на предприятии несколько материально-ответственных лиц ведут
ведомость по форме В-2, то бухгалтером ежемесячно составляется сводная
ведомость по предприятию. В ведомости, на основании документов
поставщиков, отражаются все затраты и определяется стоимость ценностей.
В ведомости по форме № В-3 отражаются движения по счетам 20
«Основное производство» и 08 «Капитальные вложения». Для учета
капитальных вложений открывается отдельная ведомость.
Данные из первичных документов, а также содержащиеся в ведомостях
В-2, В-4, В-5, по кредиту разных счетов, собираются по дебету 20 счета. Учет
затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по производствам в
разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг). В ведомости можно вести
раздельный учет затрат по 20 счету по видам продукции (работ, услуг) и на
управление производством. На конец месяца подсчитываются затраты,
21
итоговую сумму затрат на управление можно списать на затраты реализованной
продукции (работ, услуг) либо распределить по видам произведенной
продукции.
В ведомости по форме № В-4 ведется учет движения по бухгалтерским
счетам: 02 "Амортизация основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет", 80 "Уставный капитал"; 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"; 99 "Прибыли и убытки".
Операции с наличными денежными средствами и формирование
кассовых документов осуществляются в общеустановленном порядке, в
соответствии с Указанием Банка России № 3210-У от 11.03.2014г. и другими
нормативными документами. Оформление операций по расчетному счету
производится в порядке, установленном соответствующими нормативными
актами Центрального банка РФ. Записи в ведомости по учету наличных и
безналичных денежных средств делаются на основании первичных документов
(выписки банка, платежные поручения, ПКО, РКО, платежные требования).
На конец месяца выводится итоговое сальдо по счетам, которое
переносится на первое число следующего месяца.
Ежемесячно, после формирования итогов дебета и кредита в ведомости
учета прибылей и убытков подсчитывается общий финансовый результат за
месяц.
Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах,
(с применением субсчетов): 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые
вложения", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", 66 "Кредиты и другие заемные средства", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Ведомость по форме № В-6 применяется для учета реализованной
продукции и бывает двух видов:
Форма № В-6 (отгрузка) применяется при использовании метода
начислений. По мере отгрузки покупателям (заказчикам) продукции (работ,
услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка.
22
Форма № В-6 (оплата) применяется при использовании кассового
метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и
поступлением средств на расчетный счет.
Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с
поставщиками, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Ведомость открывается путем перенесения остатков
задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за
прошлый месяц. По дебету отражаются операции по оплате счетов
поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 "Расчетный счет", 55
"Специальные счета в банках" и другие).
Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с
работниками по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате
труда". В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные
работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы
по оплате труда (включая премии) за выполненную работу,. Одновременно
производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда
работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим
законодательством и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки
работникам. Ведомость является также платежным документом и
предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого
предприятия. В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы
страховых взносов.
Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем
форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета
имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом
итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в
ведомость (шахматную) по форме № В-9.
Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и
предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки
правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
23
Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по
дебету и кредиту каждого счета в отдельности.
Записи в ведомостях ведутся позиционным способом (на основании
первичных документов) с выведением на конец месяца развернутого сальдо по
каждому дебитору и кредитору предприятия. В случае, когда применяется один
бланк ведомости для учета операций по нескольким счетам, в ведомости для
каждого счета отводится необходимое количество строк, а в графе «Основание»
указывается номер и наименование счета. После просчета оборотов по дебету и
кредиту счетов на конец месяца, формируется переходящее сальдо.
Организации малого бизнеса могут использовать кассовый метод
признания доходов и расходов, при этом днем получения доходов считается
день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет, а также
день получения аванса, расходы признаются в день выплаты денежных средств
из кассы, списания с расчетного счета либо выбытия имущества.
Малые предприятия составляют бухгалтерскую отчетность в
сокращенном объеме, которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах. Применение упрощенной бухгалтерской отчетности
необходимо предусмотреть в учетной политике.
Организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы
бухгалтерской отчетности, а также могут использовать упрощенные формы
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом
использовании средств по формам, утвержденным в Приложении 5 Приказа
Минфина России от 02.06.2010 №66н. В отчетность включаются показатели
только по группам статей. Обособлено приводятся показатели об отдельных
активах, обязательствах, доходах, расходах, и хозяйственных операциях в
случае их существенности. Организациями малого бизнеса в отчетности
раскрывается меньший объем информации по сравнению с другими
организациями. Если к отчетности требуются пояснения, то составляются
приложения к бухгалтерской отчетности, в которых раскрывается только
важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового
24
положения и финансовых результатов компании. В приложения могут
включаться отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств.
Бухгалтерский баланс заполняется на основании данных об активах и
обязательствах организации по состоянию на 31 декабря отчетного, прошлого и
позапрошлого года. В отчете о финансовых результатах отражаются данные о
доходах и расходах организации, признанные в отчетном и предыдущем годах.
В упрощенной бухгалтерской отчетности можно не раскрывать
информацию о связанных сторонах, информацию по сегментам, информацию
по прекращаемой деятельности.
При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной
даты организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из
требования рациональности. Исправление существенных ошибок, выявленных
после утверждения упрощенной бухгалтерской отчетности, без
ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в
результате исправления, в состав прочих доходов или расходов текущего года.
Таким образом, организация и ведение бухгалтерского учета и
отчетности на предприятиях малого бизнеса регламентируется нормативно-
правовыми документами, к которым относятся законы и иные акты
законодательства России, положения по бухгалтерскому учету, методические
рекомендации по ведению бухгалтерского учета, а также рабочие документы
организации. Бухгалтерский учет на малых предприятиях можно вести по
упрощенной форме, формы первичных документов организации могут
разрабатывать самостоятельно, с учетом требования законодательства к
обязательным реквизитам. Также субъектам малого бизнеса предоставлена
возможность представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам,
состоящую из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса.
Основной особенностью налогообложения организаций малого бизнеса
является то, что государство предлагает несколько облегченных специальных
налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства:
25
Упрощенная система налогообложения;
Система налогообложения в виде единого налога на вмененый доход
для отдельных видов деятельности;
Патентная система налогообложения;
Единый сельскохозяйственныйц налог.
Весь смысл заключается в том, чтобы заменить уплату многочисленных
налогов одним единым, одновременно снизить ставку единого налога. Таким
образом ослабляется налоговое бремя дря предприятий малого бизнеза и
снижается труд бухгалтеров при расчете налогов.
Специальные налоговые ражимы устанавливаются налоговым кодексом
Российской Федерации и другими законодательными и нормативными актами,
предусматривают освобождение от других налогов. Например предпрития,
применяющие специальные налоговые режимы не начисляют и не уплачивают
налог на имущество организай, налог на прибыль, налог на добавленную
стоимость и другие, но не освобождаются от обязанностей налогового агента.
Переход на специальные налоговые режимы осуществляется
организациями и предпринимателями самостоятельно, это их право, а не
обязанность.
В главе 26.2 «Упрощееная система нологообложения» Налогового
кодекса Российской Федерации закреплен законадательно этот режим
налогообложения.
Налогоплательщики вправе по собственному желанию применять
упрощенную систему налогообложения (УСН), но только при соответствии
определенным критериям: среднесписочная численность сотрудников не
должна превышеть 100 человек; доход организации за деветь месяцев текущего
года не должен превышать 112,5 млн.руб.; остаточная стоимость основных
средств не превышает 150 млн.руб.; доля участия других компаний не
превышает 25%; организация не является банком, ломбардом, страховщиком,
НПФ и др.; не должно быть филиалов и представительств.
26
В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской
Федерации объектами налогообложения признаются: доходы; доходы
уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения в соответствии со ст.346.15
НК РФ учитываются доходы:
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
ст.249 НК РФ;
Внереализационные доходы ст.250 НК РФ.
Все доходы должны быть документально подтверждены. Датой
получения дохода признается день поступления денежных средств в кассу или
на расчетный счет предприятия, а при использовании кассового метода день
погашения задолженности налогоплательщиком.
Перечень расходов, которые можно учесть при упрощенной системе
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов», приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. В
частности в перечне указаны расходы: оплата труда, больничных листов,
обязательные страховые взносы за работников, материальные расходы, расходы по
основным средствам и нематериальным активам, налоги и сборы, исключая налог при УСН и
НДС при выставлении счета-фактуры, командировочные, судебные расходы, расходы на
рекламу, проценты по кредитам, займам, канцелярские расходы, оплата аренды, услуги
связи, почты, и другие виды расходов – все они указаны в ст. 346.16.НК РФ.
Так же учитываются не любые затраты, а лишь обоснованные и
документально подтвержденные расходы, обоснованными признаются
денежные расходы, оправданные экономически, направленные на получение
дохода. Например, необоснованна покупка телевизора для офиса
производственного предприятия, в отличие от покупки оргтехники, или
компьютера.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в целях
исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов, форма
и порядок заполнения, которой утверждается Министерством финансов РФ. В