77
прибыль, на основании чего не применяет следующие Положения по
бухгалтерскому учету:
-Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного
подряда" (ПБУ 2/2008);
- Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010);
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций" (ПБУ 18/02);
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных
сторонах" (ПБУ 11/2008);
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"
(ПБУ 12/2010);
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой
деятельности" (ПБУ 16/02)».
Исправление существенных ошибок в учете на основании ПБУ 22/2010
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» необходимо учесть
в положении учетной политики так: «Организация, являясь субъектом малого
предпринимательства, который вправе применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, включая бухгалтерскую отчетность, исправляет
существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после
утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного
пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или
убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав
прочих доходов или расходов текущего отчетного периода».
В учетной политике ООО «Режевской леспромхоз» отсутствует
положение о проведении инвентаризаций, поэтому в целях контроля за
имуществом организации необходимо внести изменение, например такое:
«Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению
руководителя организации в случаях, когда проведение инвентаризации
обязательно, и в порядке, определенном Методическими указаниями по
78
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49».
В учете предприятия расходы на страховые взносы ОСАГО
учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», что несовсем
корректно, рационально внесение такого изменеия: «Суммы страховых премий,
уплаченные организацией в соответствии с договорами страхования,
единовременно в полной сумме включаются в состав расходов. Суммы потерь
по страховым случаям включаются в состав прочих расходов организации на
дату возникновения (выявления). Страховые возмещения, полученные
организацией от страховщиков в соответствии с договорами страхования, в
полной сумме включаются в состав прочих доходов».
Таким образом, руководству ООО «Режевской леспромхоз»
рекомендуется пересмотреть свою учетную политику, более подробно описать
методику ведения бухгалтерского учета, разработать свой рабочий план счетов,
в котором будет отражена специфика деятельности предприятия.
Изучая первичную документацию ООО «Режевской леспромхоз» было
отмечено отсутствие первичных документов на поступающее сырье из мест
лесозаготовок. Сырье принимается на склад, где определяются его объемы, и
там же составляютя приходные документы, то есть какой объем вывезен с
участка лесозаготовки неизвестно, в следствии чего возможно хищение.
Необходимо организовать контроль и сохранность над заготовляемой
древисиной. Рекомендуется разработать внутренний первичный документ,
содержащий все необходимые реквизиты, в частности необходимо отражать
объем вывезеной древесины с участков лесозаготовок, который будут
заполнять ответственные лица на участках заготовки леса, а на складе по этому
документу осуществляться приемка сырья.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации.
На исследуемом предприятии применяется упрощенная система
налогообложения, с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
79
величину расходов». Льготная ставка для деревообрабатывающего
производства, установленная региональным законодательством, составляет 5%.
Сумма полученных доходов согласно декларации за 2015 год составила
59896958 руб., за 2016 год – 57295579 руб. Сумма произведенных расходов
согласно декларации за 2015 год составила 48637631руб, в 2016 году –
51933878 руб.. Исчисленный налог за 2015 год составляет 562966 руб., за 2016 -
268085 руб. Так как суммы исчисленного налога по ставке 5% за исследуемый
период оказались меньше минимального налога исчисленного по ставке 1% от
суммы полученных доходов, организацией за 2015 году уплачен минимальный
налог в сумме 598970 руб, а за 2016 год – 572956руб.
В исследуемой оргнизации до 2004 года применялась общая система
налогообложения. Применение общего режима налогообложения в ООО
«Режевской леспромхоз» с экономической точки зрения не выгодно,
деятельность предприятия была убыточной, из-за высокого налогового
бремени. Применение ОСН предусматривает обязаность по уплате таких
налогов как: НДС, налог на прибыль, налог на имущество. Налоговая ставка
налога на прибыль составляет 20%, а ставка УСН – 5%, также обязанность по
уплате НДС для организации была весьма обременительна. В связи с
отстутствием у предприятия возможности применять достаточно вычетов по
входящему НДС (предприятие не закупает сырье для производства, а
заготавливает его сама, во всех основных расходах предприятия НДС не
включен), оплачивалась практически вся сумма НДС исчисленная при
реализации продукции, по ставке 18% . Учитывая высокую налоговую
нагрузку, при общем режиме налогообложения, руководством ООО
«Режевской леспромхоз» было принято рациональное решение, о переходе на
упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения при применении УСН выбраны «Доходы,
уменьшенные на величину расходов». Льготная ставка для
деревообрабатывающего производства, установленная региональным
законодательством, составляет 5%. Сумма полученных доходов согласно
80
декларации за 2015 год составила 59896958 руб., за 2016 год – 57295579 руб.
Сумма произведенных расходов согласно декларации за 2015 год составила
48637631руб, в 2016 году – 51933878 руб.. Исчисленный налог за 2015 год
составляет 562966 руб., за 2016 - 268085 руб. Так как суммы исчисленного
налога по ставке 5% за исследуемый период оказались меньше минимального
налога исчисленного по ставке 1% от суммы полученных доходов,
организацией за 2015 году уплачен минимальный налог в сумме 598970 руб, а
за 2016 год – 572956руб.
Применение упрощенной системы налогообложение предусматривает
также объект налогообложения «Доходы», ставка налога при этом составляет
6%, сумму налога можно уменьшить, но не более чем на 50%, на сумму
исчисленных и фактически уплаченных страховых взносов за сотрудников
организации.
Чтобы убедится в оптимальности применяемой системы
налогообложения и выбранного объекта налогообложения проведем
сравнительный анализ. Расчет налога УСН при объекте налогообложения
«Доходы» представлены в Таблице 11.
Таблица 11
Расчет УСН с объектам налогообложения «Доходы»
Показатели
2015
2016
Доходы организации, руб.
59896958
57295579
Ставка налога, %
6
6
Сумма налога, руб.
3593818
3437735
Уплаченные страховые взносы, руб.
3970251
3794654
Сумма налога к уплате, руб.
1796909
1718868
Из таблицы видно, что сумма начисленных и уплаченных страховых
взносов больше суммы исчисленного налога, но сумма налога уменьшается не
более чем на 50% поэтому налог к уплате составляет за 2015 год 1796909 руб., а
за 2016 год – 1718868 руб.
Исходя из произведенных расчетов и основываясь на данных налоговых
деклараций предоставленных предприятием, можно сделать вывод что сумма
налога с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину
81
расходов», меньше расчитанного налога с объектом налогообложения
«Доходы» за 2016 год на 1145912 руб., за 2015 год на 1197939 руб.
Проанализировав объекты налогообложения, применяемые при УСН,
можно с уверенностью сказать, что в ООО «Режевской леспромхоз» при
переходе на упрощенную систему налогообложения сделали правильный выбор
объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», так
как расходы на уплату налогов значительно ниже чем если бы применялся
объект налогообложения «Доходы».
ООО «Режевской леспромхоз» применяет самую оптимальную систему
налогообложения, переходить на иной режим налогообложения не имеет
смысла.
Негативным фактором в анализе налогообложения является низкий для
данной отрасли показатель налоговой нагрузки 1,18% в 2016 году. Причины
низкого показателя налоговой нагрузки могут быть в связи с повышением
административных расходов; повышением расходов на зарплату; увеличении
расходов на приобретение основных средств и реконструкция производства;
использовании минимальной торговой наценки для удержания старых
клиентов; повышении закупочных цен на материалы, сырье; расходы,
связанные с чрезвычайными ситуациями.
При анализе деятельности предприятия было выявлено, что в 2016 году
значительные расходы составили на приобретение основных средств и
освоение нового производства:
- введена в эксплуатацию линия по производству топливных гранул
стоимостью 2644 тыс. руб.;
- приобретен и введен в эксплуатацию прицеп тракторный 58 тыс. руб.;
- приобретен двухконсольный козловой кран для лесных грузов
стоимостью 10045 тыс. руб., который введен в эксплуатацию в 2017 году.
А также на новую продукцию – топливные гранулы, для привлечения
клиентов, была установлена минимальная наценка в размере 10 %, в 2017 году
увеличилась до 20%.
82
Выявив причины низких показателей налоговой нагрузки,
рекомендуется, в случае требования налоговых органов о предоставлении
пояснений, предоставить в налоговые органы пояснительную записку с
указанием причин, с приложением достоверной документации, отражающей
факт увеличения расходов.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической
деятельности организации на основе анализа бухгалтерского учета и
налогообложения.
Финансовый результат деятельности организации формируется из
доходов и расходов за отчетный период. В последующем поддается
классификации с позиции бухгалтерского и налогового учета. Финансовый
результат деятельности предприятия влияет на формирование прибыли
организации и на уровень рентабельности. В современных условиях рыночной
экономики значение прибыли оргомно. Стремление к получению прибыли
ориентирует производителей на увеличение объемов производства, расширения
деятельности, снижению затрат на производство. Чем больше величина
прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует
предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Проведенный анализ в ООО «Режевской леспромхоз» показал, что за
исследуемый период наблюдается снижение как прибыли, так и уровня
рентабельности, это свидетельствует о том что предприятие работает менее
эффективно, чем в предыдущие года. На снижение этих показателей повлияли
более высокий темп снижения выручки предприятия по отношению к темпу
снижения расходов организации. Можно выделить основные недостатки
финансовой деятельности предприятия и в соответствии с этим предложить
пути их устранения.
Первый недостаток, это снижение выручки от продажи продукции,
соответственно необходимо находить пути повышения объемов реализации.
Для увеличения объемов выручки предприятию рекомендуется постоянно
проводить работы по поиску новых рынков сбыта, для этого постоянно
83
участвовать в выставках-продажах продукции деревообработки, постоянно
участвовать в аукционах и тендерах на сайте госзакупок.
Второй недостаток – это увеличение доли себестоимости продукции в
выручке от реализации. Предлагается постоянно вести анализ затрат,
включенных в себестоимость готовой продукции, усилить учет и контроль
товарно-материальных ценностей (были случаи хищения ГСМ). Рекомендуется
снизить управленческие расходы, найти способы экономии на содержании и
эксплуатации оборудования, возможно подбор квалифицированного
специалиста, либо воспользоваться сторонними консультациями специалистов
в области технологии деревообрабатывающей промышленности, постоянно
совершенствовать и автоматизировать процесс производства, применяя более
новые технологий и техники.
В ходе проведенного анализа выявлено, что многие процессы в
организации выполняются вручную и не подкреплены никакими средствами
автоматизации. Так учет отдельных производственных процессов, в частности,
учет товарно-материальных ценностей на складе, пиломатериала в лесопильном
цехе и готовой продукции на складе, ведется вручную, документы передаются,
по завершению производственного процесса, в бухгалтерию. Управленческие
решения принимаются на основании информации финансового учета,
сгруппированной в специальных регистрах. Весь организационный учет
осуществляется с помощью программных продуктов 1С: Бухгалтерия, но для
эффективного управления организацией этого не достаточно, так как нет
единой информационной системы для управления всеми аспектами
деятельности предприятия. Данная проблема будет решена при единой,
комплексной автоматизации всех процессов позволяющей вести не только
регламентированный, но и оперативный управленческий учет в соответствии с
отраслевыми особенностями. Для этого ООО «Режевской леспромхоз
предлагается» внедрить интегрированную адаптированную программу
«1С:Предприятие 8. Лесозавод».
84
«1С:Предприятие 8. Лесозавод» предназначено для автоматизации
управления и учета на предприятиях лесопромышленного и целлюлозно-
бумажного комплекса. Программа может применяться во множестве отделов и
служб производственных предприятий, включая директора, бухгалтерию, отдел
кадров, склады, планово-экономический отдел и другие. К примеру,
руководителю организации данный программный продукт даст большие
возможности для проведения анализа и планирования.
Применение программного продукта позволит:
Директору: вести контроль за хозяйственной и финансовой
деятельностью предприятия, включая мониторинг ключевых
показателей, формировать отчетность о производственной и
финансовой деятельности в соответствии с принятыми стандартами.
Планово-экономическому отделу и отделу бухгалтерии: вести
планирование финансовой и производственной деятельности; вести
оперативный управленческий учет; вести бухгалтерский и налоговый
учет; производить анализ деятельности подразделений и всего
предприятия; систематизировать и регламентировать управленческий
и бухгалтерский документооборот; строить план-фактный анализ для
управления затратами; формировать себестоимость продукции в
различных аналитических разрезах; формировать бюджет на основе
показателей планирования.
Специалисту по учету лесного фонда: вести учет арендованного
лесного фонда; проводить оценку запасов лесных участков;
анализировать текущее состояние лесного фонда; проводить план-
фактный анализ заготовительных работ по лесным участкам.
Кладовщику склада: вести учет запасов сырья, полуфабрикатов и
готовой продукции в разрезе качественных и количественных
характеристик; анализировать текущее состояние остатков на складах;
управлять потоками ТМЦ между точками хранения.
85
Мастерам производственных цехов и участков: вести учет
поступления сырья для сушки и переработки; вести учет производства
продукции; учет переработки давальческого сырья, остатков
материалов в незавершенном производстве и рабочих центрах;
формировать задания на производство; проводить оперативный
анализ их выполнения.
Главной задачей внедрения нового программного продукта на
предприятии является аналитическая и информационная поддержка процессов
принятия управленческих решений на различных этапах производственно -
финансовой деятельности, направленных на повышение уровня прибыльности
предприятия. Главный экономический эффект от внедрения программных
решений на базе 1С заключается в оптимизации процессов учета. Как
следствие: происходит рост экономических и хозяйственных показателей.
Снижается количество часов, необходимых сотруднику для выполнения
определенной задачи, появляются причины для уменьшения фонда заработной
платы. Главный результат заключается в снижении затрат на управление
предприятием.
Внедрение автоматизированной системы учета в ООО «Режевской
леспромхоз» предлагается произвести за счет собственных средств
предприятия. Рассчитаем затраты на приобретение и установку программного
продукта в Таблице 12.
Таблица 12
Расчет затрат на внедрение «1С: Предприятие 8. Лесозавод»
Наименование
Количество,
шт.
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
1С: Предприятие 8. Лесозавод
1
223000
223000
1С:Лесозавод, клиентская лицензия
на 10 рабочих мест
1
30000
30000
Приобретение компьютеров
2
35000
70000
Итого
-
-
323000
А также для внедрение автоматизированной системы учета требуется
заключение договора на установку и сопровождение программного продукта.
86
Стоимость услуг ООО «ЦТО Ин-Касс» составляет 500 руб. в месяц за 1 рабочее
место, в месяц затраты на сопровождение составят 5000 руб.
Таким образом затраты на внедрение программы в первый год составят:
323000+60000=383000 руб., в последующие годы 60000 руб. в год.
В связи с тем, что внедрение автоматизированной системы учета само
по себе не приведет к появлению источника дохода, экономический эффект
может быть только косвенным, и выражаться он будет в сокращении затрат
либо повышении производительности отдела или всей организации. Экономия
трудовых и финансовых ресурсов после установки программного продукта
достигается за счет:
уменьшения затрат времени и средств на поиск и оформление
документов;
снижения трудозатрат на приемку и отгрузку товара, инвентаризацию;
сокращения числа складских сотрудников и рабочих, занятых
оформлением документов;
уменьшения затрат на закупку расходных материалов (канцелярские
принадлежности).
Упрощается поиск нужной информации, снижается риск ошибок из-за
человеческого фактора.
Рассчитаем объем трудозатрат в ООО «Режевской леспромхоз» до и
после автоматизации в Таблице 13.
Таблица 13
Расчет объемов затрат рабочего времени
Операция
Затраты рабочего времени, ч.
До автоматизации
После автоматизации
На 1
операция
На
операции
за день
На
операции
за месяц
На 1
операция
На
операции
за день
На
операции
за месяц
Первичные
документы,
заполняемые
кладовщиком,
мастером
0,2
2
40
0,1
1
20