27
ней в течение года ведется весь учет доходов и расходов налогоплательщика, а
в конце года на основании книги заполняется налоговая декларация. Книгу
учета доходов и расходов можно вести в бумажном или электронном виде. В
конце года книгу нужно распечатать, прошить, пронумеровать, указав на
последней странице итоговое количество листов. Форма книги установлена
приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. В этом же документе
регламентирован порядок ее заполнения. Записывать в книгу нужно только те
доходы и расходы, которые будут использованы при исчислении суммы налога.
Остальные можно не указывать.
Налоговые ставки при УСН различны. При объекте налогообложения
«Доходы» налоговая ставка установлена в размере 6%, субъектами Российской
Федерации могут устанавливаться пониженые налоговые ставки до 1% для
отдельных видов деятельности. При объекте налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» установлена налоговая ставка в размере
15%, субъекты Российской Федерации также вправе снижать ее до 5%. А также
законами субъектов РФ налоговые ставки могут быть снижены до 0% для
впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, занятых в
производственной, научной, социальной сфере и сфере бытовых услуг
населению, в течении двух налоговых периодов. Для налогоплательщиков с
объектом налогообложения «Доходы уменьшенные на величину расходов»
существует такое понятие, как минимальный налог – это нижний предел суммы
налога к уплате в размере 1% от доходов за налоговый преиод. Минимальный
налог уплачивается в случае если расходы превышают доходы, либо сумма
расчитанная по базовой ставке ниже этого самого минимального налога.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы",
уменьшают сумму налога (авансового платежа): на сумму уплаченных в данном
налоговом (отчетном) периоде страховых взносов; на расходы по выплате
пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний) за первые три дня болезни, но
только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными
28
работникам страховыми организациями; на размер платежей по договорам
добровольного личного страхования, заключенных в пользу работников на
случай их временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые
работодателем. При этом сумма налога или авансовых платежей не может быть
уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения
признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база и
исчисляется налог. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев налогового периода. По окончании отчетных периодов
подводится промежуточный итог и оплачивается авансовый платеж, не позднее
25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода (квартала)
исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам,
рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
I квартала, полугодия, 9 месяцев с вычетом ранее исчисленных авансовых
платежей. Срок сдачи декларации и уплаты налога по итогам года зависит от
правового статуса юридического лица. Организации предоставляют отчетность
и уплачивают налог не позднее 31 марта следующего года. При утрате права на
применение УСН налогоплательщику необходимо уплатить налог и
представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за
кварталом, в котором утрачено это право. Вместе с уплатой налога по итогам
года необходимо также предоставить декларацию по УСН в налоговые органы.
Организации и предприниматели обязаны вести налоговый учет на
основании книги учета доходов и расходов, учет показателей по прочим
налогам, сборам и взносам, по налогам, исчисляемых в качестве налогового
агента, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.
Обязаны соблюдать порядок ведения кассовых и расчетных операций,
предоставлять статистическую отчетность, предоставлять упрощенную
бухгалтерскую отчетность. Организации и предприниматель освобождены от
полноценного ведения бухгалтерского учета.
29
В главе 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса
Российской Федерации закреплен законадательно этот режим
налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели при выполнении
определенных условий вправе применять ЕНВД:
Предприятие осуществляет один или несколько видов деятельности,
облагаемые ЕНВД, перечень которых закреплен в пункте 2 статьи 346.26
Налогового кодекса РФ.
На территории муниципального образования, городского округа или
городов Федерального значения введена в действие нормативными правовыми
актами система налогообложения ЕНВД.
Численность сотрудников предприятия не превышает 100.
Предприятие не является учреждением образования, здравоохранения и
социального обеспечения в отношении деятельности общепита.
Предприятие не может быть крупнейшим налогоплательщиком.
Не разрешается применять ЕНВД предприятиям, в которых доля
участия других организаций (филиалов и представительств иностранных
организаций, созданных на территории России) в уставном капитале составляет
более 25 процентов, за некоторым исключением.
Подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД
необходимо в налоговую инспекцию по месту осуществления деятельности, в
течение пяти рабочих дней с момента начала деятельности. Исключение
составляют организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
размещением рекламы на транспортных средствах и ведут развозную или
разносную торговлю. В этих случаях организации обязаны встать на налоговый
учет только в одной инспекции – по своему местонахождению.
30
ЕНВД – это особая система налогообложения, при которой
налогоплательщики освобождаются от уплаты трех основных налогов:
Налог на добавленную стоимость. При этом нужно платить НДС при
импорте, и в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенным
НДС.
Налог на прибыль для организаций и НДФЛ для индивидуального
предпринимателя
Налог на имущество организаций. За исключением налога
на имущество, исчисленного исходя из кадастровой стоимости.
Организации индивидуальные предприниматели на ЕНВД не
освобождаются от обязанностей налоговых агентов. То есть необходимо
удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, НДС и налог на прибыль в
случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Все остальные налоги предприятия платят на общих основаниях,
например транспортный налог, земельный налог, акцизы, страховые взносы, а
также плата за загрязнение окружающей среды.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Определять сумму
ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет, нужно поквартально. ЕНВД
рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим
налогом, и по каждому месту ведения такой деятельности. Объектом
налогообложения является вмененный доход, исчисленный исходя из базовой
доходности и величины физического показателя (численность сотрудников,
площадь торгового зала, количество торговых мест и др.) с учетом
корректирующих коэффициентов К1 и К2. Месячная базовая доходность
физического показателя закреплена законодательно в пункте 3 статьи 346.29
Налогового кодекса РФ. Корректирующий коэффициент К1 устанавливается
правительством РФ (на 2017 год он составляет 1,798), К2 устанавливается
региональными законами для каждого отдельного вида деятельности, значение
К2 не может быть больше единицы.
31
Налоговая ставка ЕНВД равна 15% величины вмененного дохода.
Чтобы рассчитать единый налог на вмененный доход за квартал, нужно
вмененный доход за квартал умножить на налоговую ставку. Полученный
результат можно уменьшить, но не более чем на 50% на сумму:
уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
(медицинское) страхование, а также на социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний;
выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет
работодателя (за первые три дня болезни).
Индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, вправе
уменьшить налог на уплаченные страховые взносы пенсионного и
медицинского страхования в фиксированном размере.
Отчетность предоставляется в налоговую инспекцию по месту
постановки на учет не позднее 20 числа первого месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. Сумму налога нужно перечислить в бюджет
не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
несколько видов деятельности, обязаны вести раздельный учет по каждому
виду деятельности. Организации и индивидуальные предприниматели
применяющие ЕНВД обязаны вести учет показателей по всем прочим налогам,
сборам и взносам; учет показателей по налогам, в качестве налоговых агентов.
А также соблюдать порядок предоставления статистической отчетности,
порядок ведения кассовых и расчетных операций в наличной и безналичной
форме. Организации обязаны вести полноценный бухгалтерский учет,
предоставлять бухгалтерскую отчетность.
32
Патентная система налогообложения установлена главой 26.5
Налогового кодекса РФ. Патентную систему налогообложения вправе
применять только индивидуальные предприниматели на территории
муниципальных образований, на которых введена в действие эта система
налогообложения. Организациям запрещено применять патентную систему
налогообложения.
Пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ установлены виды деятельности в
отношении которых может применяться патентная система налогообложения,
например: розничная торговля, автотранспортные услуги по перевозке грузов и
пассажиров, производство молочной продукции и хлебобулочных изделий и
т.д. Всего 63 вида деятельности, муниципальные власти вправе дополнять этот
список, уменьшать не вправе.
Существует несколько ограничений в применении патентной системы
налогообложения:
Ограничение по доходам предпринимателя (не более 60 млн.руб. в год
по всем видам деятельности);
Численность всех сотрудников не более 15 человек;
Патентная система налогообложения не применяется в рамках
договоров товарищества или доверительного управления имуществом.
Заявление на выдачу патента, необходимо подать в налоговую
инспекцию по месту действия патента не позднее, чем за 10 дней до начала
применения предпринимателем патентной системы налогообложения.
Налоговая декларация при применении патентной системы
налогообложения не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате
патента.
Стоимость патента фиксирована, она рассчитывается как процентная
доля налоговой базы. Налоговая ставка 6%, а налоговой базой, с которой
рассчитывается стоимость патента, является потенциально возможный к
получению годовой доход по видам деятельности, который устанавливается
33
субъектами РФ. Потенциально возможный к получению годовой доход с
учетом коэффициента дефлятора в 2017 году установлен в размере 1425000
руб., региональными законами он может быть увеличен до десяти раз.
Стоимость патента оплачивается: в течение срока действия патента, в случае
если патент выдан на срок от 1 до 6 месяцев; в размере 1/3 суммы налога в срок
не позднее 90 календарных дней после начала действия патента и 2/3 суммы
налога в срок не позднее срока окончания действия патента, если патент выдан
на срок от 6 месяцев до 1 года. Стоимость патента нельзя уменьшить на сумму
уплаченных страховых взносов за работников и за самого предпринимателя.
Патентная система налогообложения освобождает индивидуального
предпринимателя от уплаты следующих налогов:
НДФЛ на доходы, полученные от патентных видов деятельности;
НДС, кроме того, что уплачивают при ввозе в Россию;
налог на имущество, используемое в предпринимательской
деятельности по патентным видам деятельности.
Остальные налоги, сборы и взносы платятся по общеустановленным
правилам.
При патентной системе налогообложения ведется учет доходов в книге
учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную
систему налогообложения, форма и порядок заполнения утверждены
Минфином РФ. Необходимо следить, чтобы сумма реально полученных
доходов по всем видам деятельности не превысила 60 млн.руб. Если
индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов
деятельности и применяет несколько режимов налогообложения необходимо
вести раздельный учет.
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) относится к
специальным налоговым режимам и закреплен в главе 26.1 Налогового кодекса
РФ.
34
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут применять
организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными производителями. Сельскохозяйственные
производители должны одновременно соответствовать следующим критериям:
производить сельскохозяйственную продукцию; осуществлять ее первичную и
последующую переработку; реализовать эту продукцию. А также доля доходов
от сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70% от
общих доходов. Среднесписочная численность сотрудников должна составлять
не более 300 человек. Если же критерии будут нарушены организация
(предприниматель) перестает считаться налогоплательщиком ЕСХН и
необходимо подать заявление в налоговую инспекцию о переходе на иной
режим налогообложения.
Государственные, бюджетные, автономные организации, а также
организации занимающиеся деятельностью по проведению азартных игр,
производством подакцизных товаров применять ЕСХН не могут.
Налогоплательщики ЕСХН освобождаются, также как и на других
спецрежимах, от уплаты: налога на прибыль для организаций, НДФЛ для
индивидуальных предпринимателей, НДС, налога на имущества. Не
освобождаются от обязанностей налогового агента и от уплаты иных налогов,
сборов и взносов.
Налоговым периодом при ЕСХН признается год, отчетным периодом
полугодие. По окончании полугодия необходимо рассчитать авансовый платеж
и уплатить его в бюджет по местонахождению налогоплательщика до 25 числа
месяца следующего за отчетным периодом. По истечению налогового периода
заполняется налоговая декларация и предоставляется в налоговую инспекцию и
оплачивается налог за минусом авансового платежа.
Налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка установлена НК РФ в
размере 6%. Налоговая база рассчитывается в денежном выражении доходов,
уменьшенных на величину расходов. Перечень расходов ограничен, он
35
утвержден в соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, к
таким расходам относятся например: расходы на оплату труда, материальные
расходы, командировочные расходы, расходы на оплату услуг связи и др.. При
определении объекта налогообложения в соответствии со ст.346.15 НК РФ
учитываются доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав ст.249 НК РФ; внереализационные доходы ст.250 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в
банках и (кассу), получения иного имущества (работ, услуг), имущественных
прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, документально
подтвержденные и экономически обоснованные.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании
данных бухгалтерского учета. Сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность,
статистическую отчетность.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
ЕСХН, обязаны вести учет показателей по всем прочим налогам и учет
показателей по прочим налогам, сборам и взносам, по налогам, исчисляемых в
качестве налогового агента, бухгалтерский учет основных средств и
нематериальных активов.
В этой главе были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского и
налогового учета и отчетности субъектов малого бизнеса. Определили понятия
малого бизнеса, а также критерии отнесения организаций к субъектам малого
бизнеса. Дана характеристика основных специальных налоговых режимов,
применимых для малых предприятий. В следующей главе рассмотрим
организацию бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Режевской
леспромхоз».
36
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«РЕЖЕВСКОЙ ЛЕСПРОМХОЗ»
2.1 Общая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Режевской леспромхоз»
является коммерческой организацией, находится по адресу: 623750,
Свердловская область, г.Реж, ул.Краснофлотцев, д.5. Генеральным директором
является Фирсов Семен Петрович.
Организационно-правовая структура предприятия – Общество с
ограниченной ответственностью. Уставный капитал предприятия составляет
1940531,50 руб., который может быть увеличен за счет имущества организации
и дополнительных вкладов в уставный капитал участников организации. ООО
«Режевской леспромхоз» имеет круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование и местонахождение. ООО «Режевской леспромхоз»
имеет банковские счета на территории РФ, и вправе иметь штампы и бланки со
своим наименованием, и фирменный знак.
Предприятие удалено от областного центра г. Екатеринбурга на 83 км.,
связь с областным центром осуществляется через железнодорожную станцию
Реж и по автодороге Екатеринбург – Алапаевск с асфальтированным
покрытием, все дороги используются круглогодично.
Целью деятельности ООО «Режевской леспромхоз» является
выполнение работ, оказание услуг, производство продукции в целях насыщения
рынка и удовлетворения общественных потребностей, а также получение
прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не
запрещенные закон РФ. Основным видом деятельности организации является
распиловка и строгание древесины, пропитка древесины. Также предприятие
работает еще по тринадцати направлениям. Отдел бухгалтерии на предприятии
возглавляет главный бухгалтер – Гайнетдинова Татьяна Николаевна. На время
ее отсутствия руководство отделом осуществляет бухгалтер с исполнением
обязанностей главного бухгалтера.
Структуру бухгалтерской службы рассмотрим на рисунке 1.