37
Рисунок1. Структура бухгалтерской службы
Распределением обязанностей между работниками отдела бухгалтерии
осуществляет главный бухгалтер в соответствии с должностными
инструкциями.
Предприятие занимается заготовкой леса, переработкой леса и
реализацией готовой продукции. Поставка продукции осуществляется
физическим и юридическим лицам России и странам СНГ по прямым
договорам и через посредников, по ценам и тарифам, установленным
предприятием. Финансовые операции осуществляются через расчетный счет,
открытый в ПАО «Сбербанк России» и через кассу предприятия.
ООО «Режевской леспромхоз»- основано в 1935г. как Режевской
химлесхоз с сезонным характером производства. Главной задачей тысячного
коллектива в тот период было производство лесохимической продукции:
живица и пневый смол. В то же время строились цеха по переработке
древесины на пиломатериалы и товары народного потребления.
Производственные участки предприятия были расположены на территории
Свердловской и Челябинской областей, центральная база находилась и
находится сейчас в г.Реж.
К началу 90-х годов ХХ века были построены лесопильный цех, цех
товаров народного потребления, цех черновых заготовок, линия по
раскряжевки хлыстов, таким образом, Режевской химлесхоз, в то время, был
одним из крупнейших лесоперерабатывающих предприятий области.
В настоящее время Режевской леспромхоз, согласно договора аренды,
имеет сырьевую базу на площади 12730 га, ведет круглогодичную заготовку,
Главный бухгалтер
Бухгалтер по
расчету
заработной
платы
Бухгалтер с
и.о. главного
бухгалтера
Кассир
38
вывозку и переработку древесины, производит пиломатериалы, коробочный
брус, погонажные изделия, термомодифицированную древесину и продукцию
из нее (террасная доска, палубная доска), двери, топливные брикеты.
Предприятие полностью обеспечено теплоресурсами и энергоресурсами.
На основной промышленной площадке находятся две трансформаторные
подстанции. В 2003 году на предприятии была построена собственная
котельная, топливом для которой являются отходы производства, что
позволило сократить расходы на отопление помещений и снизить расход
электроэнергии на сушке пиломатериалов. Все сушильные камеры теперь
работают от собственной котельной.
Все структурные подразделения предприятия размещены в современных
зданиях и помещениях, оснащенные современным оборудованием, которое
постоянно обновляется и дополняется. Так в 2013 году был построен цех по
переработке отходов в топливные брикеты и гранул, приобретен и запущен в
работу блок итальянских сушильных камер, модернизировано все имеющееся
сушильное хозяйство проведена реконструкция цехов. Все это позволило
увеличить выпуск продукции в 2 раза, и привело к сокращению расходов
электроэнергии в три раза.
Специалисты предприятия постоянно работают над улучшением
качества выпускаемой продукции и усовершенствованием применяемых
технологий. На предприятии постоянно осваивается производство новых
изделий, а коммерческая служба ищет и находит новых потребителей.
Учредителями ООО «Режевской леспромхоз» являются физические
лица, представительств и филиалов организация не имеет. Среднесписочная
численность работников в ООО «Режевской леспромхоз» за 2016 год составила
84 человек. Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2017 года
составляет 31464 тыс.руб. Выручка организации за 2016 год составила 57296
тыс.руб. Исходя из этих данных делаем вывод, что критерии отнесения
организации к субъектам малого бизнеса соблюдаются и ООО «Режевской
39
леспромхоз» имеет право на упрощенное ведение учета и упрощенную сдачу
отчетности, а также применять специальные режимы налогообложения.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации ООО «Режевской
леспромхоз»
Бухгалтерский учет в малом предприятии представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе и обязательствах хозяйствующего
субъекта и их изменениях путем сплошного, непрерывного, документального
оформления всех хозяйственных операций.
В соответствии с главой 2 Федерального закона №402-ФЗ к ведению
бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:
обязательность ведения бухгалтерского учета;
ведение бухгалтерского учета в валюте РФ – рублях;
обособленный учет имущества организации;
непрерывность ведения бухгалтерского учета;
ведение учета путем двойной записи;
своевременность регистрации всех хозяйственных операций без
пропусков и изъятий;
раздельный учет текущих затрат на производство и капитальных
вложений.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в
организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несут руководители. В зависимости от объема учетной работы
руководители организаций могут:
учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
40
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии специализированной организации или
бухгалтеру;
вести бухгалтерский учет лично.
В ООО «Режевской леспромхоз» отдел бухгалтерии создан на основании
приказа генерального директора, одновременно с созданием предприятия.
Отдел бухгалтерии является самостоятельным структурным подразделением
предприятия и подчиняется непосредственно генеральному директору.
Функциями отдела бухгалтерии ООО «Режевской леспромхоз»
являются:
Формирование учетной и налоговой политики в соответствии с
действующим законодательством;
Подготовка и принятие плана счетов, форм первичных учетных
документов, применяемых для оформления хозяйственных операций,
разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;
Учет всех хозяйственных операций Компании;
Налоговый учет;
Составление и своевременная сдача бухгалтерской, налоговой,
управленческой и статистической отчетности требуемой законодательством
отчетности;
Правильное начисление и своевременное перечисление налогов, сборов
и взносов в бюджеты РФ, а также иных платежей в соответствии с
законодательством;
Налоговое планирование.
Осуществление платежей в наличной и безналичной форме;
Расчеты по заработной плате и иным выплатам с сотрудниками;
Проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных
ценностей, денежных средств, расчетов с контрагентами;
41
Участие в проведении экономического анализа финансово-
хозяйственной деятельности;
Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования
денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений
законодательства и внутренних регламентов;
Участие в подписании договоров;
Участие в претензионно-исковой работе;
В соответствии со статьей 8 Федерального закона №402-ФЗ и
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008 совокупность способов ведения бухгалтерского учета составляют
учетную политику организации. В ООО «Режевской леспромхоз» 29 декабря
2012 года издан Приказ №1 об утверждении «Положения об учетной политике
в целях бухгалтерского учета с 2013 года» и «Положения об учетной политике
в целях налогового учета с 2013 года» (Приложение 1), на основании
Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 и другими нормативными
документами, регламентирующими организацию бухгалтерского учета
(действует по настоящее время). В учетную политику ООО «Режевской
леспромхоз» на основании приказа могут вносится изменения, например на
основании п.1 ст. 256 НК РФ внесено изменение об основных средствах
входящих в состав амортизируемого имущества (Приложение 2).
Положение об учетной политике в целях бухгалтерского учета включает
в себя:
1.Организация бухгалтерского учета;
2.Методика ведения бухгалтерского учета в организации;
Учет основных средств;
Учет нематериальных активов;
Учет материально производственных запасов;
42
Кассовая дисциплина;
Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции
(работ, услуг);
Учет финансовых вложений;
Учет резервов;
Учет отдельных видов доходов и расходов;
Учет дебиторской задолженности;
Бухгалтерская отчетность
Положение об учетной политике в целях налогового учета включает в
себя:
Общие положения;
Порядок определения расходов;
Обязательства в качестве налогового агента.
В приложения к Приказу «Об учетной политике» включены:
1. План счетов ООО «Режевской леспромхоз»;
2. Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных
документов (Приложение 3);
3. Перечень должностных лиц, имеющих право на получение
подотчетных денежных средств на хозяйственные нужды;
4. Размер суточных при командировках сотрудников;
5. График документооборота.
График документооборота на предприятии.
Первичные документы, предоставляются в бухгалтерию в целях
упорядочения документооборота в следующие сроки.
1.Табеля, наряды для начисления заработной платы и (или) подобные
документы до 5 числа следующего за отчетным месяцем.
2.Инвентаризационная опись предоставляется в бухгалтерию в сроки
установленные приказом на проведение инвентаризации.
43
3.Кассовые документы предоставляются ежедневно при движении
наличных денежных средств в кассе.
4.Материальные отчеты по складу готовой продукции до 5 числа
следующего за отчетным месяцем.
5.Документы на поступление, выбытие и движение основных средств, в
течение трех дней с момента утверждения.
6.Отчеты подотчетных лиц о расходах, командировках в течении трех
дней, хозяйственных в течении 10 дней после совершения операции.
Другие сроки для отчетных документов определяются главным
бухгалтером.
Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в
принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в ООО «Режевской
леспромхоз» применяется автоматизированная форма учета на основе
журнально-ордерной формы.
В ООО «Режевской леспромхоз» руководствуясь ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» и в соответствии с учетной политикой организован учет
наличия и движения основных средств.
Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют
собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг, либо в целях управления организацией в течение
времени свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 руб.. Предметы со
сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их
стоимости, к основным средствам не относятся и учитываются в составе
средств в обороте. Активы стоимостью менее 40000 руб. учитываются в составе
материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности
этих объектов организован надлежащий контроль за их движением в
аналитических регистрах бухгалтерского учета.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления
амортизации в течение срока полезного использования. Для целей
44
бухгалтерского учета амортизация начисляется ежемесячно линейным
способом.
ООО «Режевской леспромхоз» ведет учет основных средств на счете 01
«Основные средства», а учет амортизации на счете 02 «Амортизация».
В процессе своей деятельности у предприятия возникает потребность в
приобретении основных средств. Приобретаются они за счет собственных
средств на основании распоряжения генерального директора. Предприятием
заключается договор на купли-продажи с поставщиком о приобретении
оборудования. После оплаты выставленного счета предприятие получает
объект основных средств. Для оформления документации на поступающее
основное средство и ввода его в эксплуатацию, приказом генерального
директора, назначается комиссия, в составе соответствующих должностных
лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за
сохранность поступивших основных средств. Поступление объекта основных
средств в организацию оформляется актом приемки-передачи основных средств
по форме № ОС-1 (Приложение 4), на основании товарной накладной и акта о
приеме в эксплуатацию (Приложение 5). Акт приема-передачи утверждается
генеральным директором, подписывается членами комиссии, главным
бухгалтером. Акт составляется в одном экземпляре и после его заполнения с
приложением технической документации передается в бухгалтерию. Для
организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому поступившему объекту присваивается инвентарный
номер. Учет по объектам основных средств ведется с использованием
инвентарных карточек объектов основных средств по форме № ОС-6.
Инвентарная карточка является основным регистром аналитического учета
объектов основных средств.
Затраты, по приобретаемым объектам основных средств,
предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При принятии основных средств к учету затраты, учтенные на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их
45
приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Так же на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются
затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации
объектов основных средств. По завершению эти затраты увеличивают
первоначальную стоимость объекта и списываются в дебет счета 01 «Основные
средства». Изменение стоимости объекта отражается в инвентарной карточке.
Со счета 01 «Основные средства» списывается стоимость объектов
основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в
хозяйственной деятельности. Для определения целесообразности дальнейшего
использования основного средства, возможности и эффективности
восстановления, а также для оформления документации при выбытии
указанных объектов на предприятии создана специальная комиссия. Состав и
компетенция комиссии определяется генеральным директором, на основании
специального приказа. В случае списания объекта основных средств
составляется акт о списании по форме № ОС-4 (Приложение 6) в двух
экземплярах, который утверждается руководителем и подписывается членами
комиссии. Доходы и расходы от выбытия основных средств учитываются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в бухгалтерском учете в
том отчетном периоде, к которому они относятся.
Для выявления фактического наличия имущества и сопоставления его с
данными бухгалтерского учета на предприятии проводятся ежегодные
инвентаризации. На основании приказа генерального директора создается
инвентаризационная комиссия. Членами комиссии проводится инвентаризация
основных средств, для этого составляются инвентаризационные описи по
форме № ИНВ-1 (Приложение 7). Инвентаризационные описи подписывают
материально ответственные лица и члены комиссии. Затем они передаются в
бухгалтерию, где на ее основании составляется сличительная ведомость и
главный бухгалтер составляет протокол заседания комиссии по инвентаризации
имущества. Отражение результатов инвентаризации основных средств в учете:
46
излишки основных средств оприходуются по рыночной стоимости и
помещаются в состав прочих доходов;
недостачи основных средств отражаются в учете, в зависимости от
наличия или отсутствия виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то
недостача основного средства списывается на прочие расходы. Если же
установлено виновное лицо, то недостача основного средства по остаточной
стоимости списывается на виновное лицо, и погашается виновным лицом.
Ежемесячно бухгалтерией распечатываются отчеты по основным
средствам, которые включают в себя: оборотно-сальдовую ведомость по счету
01, анализ счета 01, оборотно-сальдовую ведомость по счету 02, анализ счета
02, оборотно-сальдовую ведомость по счету 08.03, 08.04. анализ счета 07.
Материально-производственные запасы в организации учитываются по
фактической себестоимости. При формировании стоимости материально-
производственных запасов используется счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», на котором учитываются затраты по содержанию
заготовительно-складских подразделений организации. При принятии к учету, в
стоимость материально-производственных запасов, включаются затраты на
услуги транспорта по доставке до места использования, а также прочие затраты
(страхование, таможенная пошлина проценты по кредиту и другие). Затраты со
счета 16 в конце каждого месяца списываются пропорционально учетной
стоимости материалов отпущенных в производство на счет 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство». Распределение счета 16
приведено в Приложении 8
Первичные документы по поступлению и расходу производственных
запасов играют важную роль в организации учета, так как являются его
основой. По первичным документам осуществляют предварительный, текущий
и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным
использованием производственных запасов.
Поступившие материально-производственные запасы принимаются по
товарным накладным (Приложение 9), полученным от поставщика, а затем на