57
Расчет поощрительных выплат (доплаты и премии) осуществляют на
основании приказа генерального директора за достижение конкретных
показателей в процессе трудовой деятельности.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисление заработной
платы, но и удержание из нее. В соответствии с законодательством из
заработной платы производятся следующие удержания и вычеты: налог с
дохода физических лиц; добровольные страховые взносы в ПФР; профвзносы;
удержания по исполнительным листам; в возмещение материального ущерба.
В программе 1С: Зарплата и кадры НДФЛ удерживается автоматически,
а работнику бухгалтерии остается проверить правильность суммы. Удержание
налога отражается проводкой: Дт 70 «Заработная плата» Кт 68.01 «НДФЛ».
Удержание по исполнительным листам производятся при поступлении в
бухгалтерию заявления работника на уплату алиментов либо по поступившему
исполнительному листу (на основании решения суда без согласия работника).
Отражается в учете проводкой Дт 70 Кт 76. При удержаниях за брак в
производстве по вине работника, мастером участка составляется акт на брак,
который поступает в бухгалтерию, на основании этого акта выписывается
справка на материально-ответственное лицо, в которой указывается
взыскиваемая сумма. На основании этой справки с работника будет
произведено удержание. Проводка Дт 70 Кт 28.
Когда все начисления и удержания произведены, формируется расчетная
ведомость по форме Т-51, а для каждого сотрудника распечатываются
расчетные листы. Задолженность по заработной плате на конец месяца
выплачивается сотрудникам в установленный на предприятии срок выплаты
заработной платы 14 числа, через кассу предприятия, либо путем перечисления
средств на карточный счет сотрудника. Сумма выплаченной заработной платы
отражается проводкой Дт 70.01 Кт 50.01, 51.
Заработная плата является объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на
58
обязательное медицинское страхование. Датой осуществления выплат в виде
заработной платы является день ее начисления. Сумма начисленной заработной
платы включается в базу для начисления страховых взносов, которая
определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в
отношении каждого физического лица с начала календарного года
нарастающим итогом. ООО «Режевской леспромхоз», на основании подпункта
3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса РФ, применяет пониженные тарифы
страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование – 20% на
обязательное медицинское страхование – 0%, на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%. Исчисление и уплата
страховых взносов производятся по итогам календарного месяца исходя из
базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до
окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых
взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного
периода по предшествующий календарный месяц включительно. Исчисленные
страховые взносы за месяц организация уплачивает в срок не позднее 15-го
числа следующего календарного месяца.
Заработная плата является объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний и включается в базу для их начисления. Тариф
страховых взносов дл ООО «Режевской леспромхоз», с учетом класса
профессионального риска, и составляет 1,4 %
Страховые взносы с заработной платы признаются расходами по
обычным видам деятельности в том отчетном периоде, за который произведено
начисление взносов и учитываются в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по
кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для
каждого вида страхования открывается субсчет. По дебету 69 счет
корреспондирует со счетами затрат: 20, 21, 23, 26. Анализ счета 69 за 2015,
2016 год представлен в Приложении 23,24.
59
За 2016 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
исчислены и уплачены в сумме 3725413,30 руб, а за 2015 год, а за 2015 год –
3993784,15 руб. Сумма страховых взносов по социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2016
год составила 247034,23 руб., а за 2015 год 263834,27 руб.
Своеобразным подведением годовых итогов деятельности организации
является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность ООО «Режевской
леспромхоз» составляется главным бухгалтером и представляется в налоговую
инспекцию и органы государственной статистики до 31 марта года следующего
за истекшим налоговым периодам по телекоммуникационным каналам связи.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных бухгалтерского
учета, когда подведены итоги деятельности предприятия за истекший год.
Перед составлением бухгалтерской отчетности проводятся следующие
мероприятия:
сбор первичной бухгалтерской документации;
сверка данных аналитического и синтетического учета;
Инвентаризация статей баланса, сверка с контрагентами;
Проверка записей на счетах и исправление выявленных ошибок;
Закрытие всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-
распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных (в первую
очередь исчисляется себестоимость вспомогательного производства и
закрывается счет 23 «Вспомогательное производство», далее распределяются
расходы будущих периодов и общехозяйственные расходы, закрываются счета
97 «Расходы будущих периодов», 26 «Общехозяйственные расходы», затем
калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и
списывают затраты со счета 20 «Основное производство»;
Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков
между смежными отчетными периодами;
60
Выявление окончательного финансового результата деятельности
организации закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы». Выявление чистой прибыли.
Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги,
охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные
записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал для
составления годовой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность ООО «Режевской леспромхоз», на основании
Федерального закона №402-ФЗ, составляется по упрощенным формам. В состав
бухгалтерской отчетности включены Бухгалтерский баланс и Отчет о
финансовых результатах по формам, утвержденным Приказом Минфина
России от 02.07.2010 №66н. Пример упрощенной бухгалтерской (финансовой)
отчетности ООО «Режевской леспромхоз» приведен в Приложении 22.
На основании упрощенной бухгалтерской отчетности проведем
финансовый анализ деятельности ООО «Режевской леспромхоз» за 2015 год,
2016 год. В первую очередь проанализируем структуру имущества и
источников его формирования, данные для анализа представлены в Таблице 4.
Таблица 4
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение
за
анализируем
ый период
в тыс. руб.
в % к валюте
баланса
тыс.
руб.
± %
2015
2016
2015
2016
Актив
Внеоборотные активы
22 632
31 464
41,3
60,6
+8 832
+39
Оборотные, всего
32 126
20 482
58,7
39,4
-11 644
-36,2
В том числе: запасы
10 860
9 251
19,8
17,8
-1 609
-14,8
Денежные средства и их
эквиваленты
853
154
1,6
0,3
-699
-81,9
Пассив
Собственный капитал
47 255
47 853
86,3
92,1
+598
+1,3
Долгосрочные
обязательства
3 200
–
5,8
–
-3 200
-100
61
Краткосрочные
обязательства, всего
4 303
4 093
7,9
7,9
-210
-4,9
В том числе: заемные
средства
–
250
–
0,5
+250
–
Валюта баланса
54 758
51 946
100
100
-2 812
-5,1
Структура активов организации на 31 декабря 2016 г. характеризуется
следующим соотношением: 60,6% внеоборотных активов и 39,4% текущих.
Активы организации за весь рассматриваемый период уменьшились на 5,1%.
Несмотря на уменьшение активов, собственный капитал увеличился на 1,3%,
что, в целом, положительно характеризует динамику изменения
имущественного положения организации.
На Рисунке 2 наглядно представлено соотношение основных групп
активов организации:
Рис. 2. Активы ООО «Режевской леспромхоз
Снижение величины активов организации связано со снижением
следующих позиций актива бухгалтерского баланса:
финансовые и другие оборотные активы – 9 336 тыс. руб.
запасы – 1 609 тыс. руб.
денежные средства и денежные эквиваленты – 699 тыс. руб.
Одновременно, в пассиве баланса снижение наблюдается по строкам:
долгосрочные заемные средства – 3 200 тыс. руб. (87,4%)
кредиторская задолженность – 460 тыс. руб. (12,6%)
Внеоборотные
активы; 60,60%
Оборотные,
всего
34%
запасы
15%
Денежные
средства
0%
62
Следует обратить внимание на увеличение статьи внеоборотных активов
в общей структуре баланса (+19.24%). Рост материальных внеоборотных
активов следует отметить как положительно влияющую тенденцию, так как она
направлена на увеличение производственного потенциала предприятия.
К положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные
активы анализируемой организации превышают краткосрочные обязательства,
что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.
Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило
выявить наличие у организации собственного оборотного капитала (16389
тыс.руб.), что также свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости
предприятия. Собственный капитал вырос на 598 тыс.руб. или на 1.27%, что
положительно характеризует динамику изменения имущественного положения
организации. Собственный капитал организации в абсолютном выражении
должен превышать заемный или темпы его роста в процентах должны быть
выше, чем темп роста заемного капитала. В анализируемой организации
собственный капитал на 43760 тыс.руб. превышает заемный, что говорит о
стабильности компании.
Для оценки финансовой устойчивости и платежеспособности
организации необходимо провести оценку стоимости чистых активов, данные
для анализа представлены в Таблице 5. Чистые активы показывают, насколько
активы организации превышают ее обязательства, позволяют оценить уровень
ее платежеспособности.
Таблица 5
Оценка стоимости чистых активов организации
Показатель
Значение показателя
Изменение
тыс. руб.
в % к валюте
баланса
тыс.
руб.
± %
2015
2016
2015
2016
Чистые активы
47 255
47 853
86,3
92,1
+598
+1,3
Уставный капитал
1 941
1 941
3,5
3,7
–
–
Превышение чистых
активов над уставным
капиталом
45 314
45 912
82,8
88,4
+598
+1,3
63
Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2016 в 24,7 раза
превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно
характеризует финансовое положение организации, полностью удовлетворяя
требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К
тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить
увеличение чистых активов на 1,3% в течение анализируемого периода..
Одной из немаловажных функций отдела бухгалтерии является участие
в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, который проводится совместно с работниками экономического
отдела.
Экономический анализ составляется по данным бухгалтерского учета и
отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения
потерь и непроизводственных затрат. Так же используются годовые оборотно-
сальдовые ведомости (Приложение 23). Экономический анализ используется в
работе экономического отдела для определения оптимального выпуска
продукции, формирования себестоимости. Данные экономического анализа
используются в составлении отчета ревизионной комиссии для представления
его на ежегодном собрании учредителей. Основные финансовые результаты
деятельности ООО "Режевской леспромхоз» за 2015 – 2016 годы представлены
в Таблице 6.
Таблица 6
Результаты деятельности ООО «Режевской леспромхоз» в 2015-
2016гг.
Показатель
Значение
показателя, тыс.
руб.
Изменение
показателя
2015 г.
2016 г.
тыс.
руб.
(гр.3 -
гр.2)
± %
((3-2)
: 2)
Выручка
60 337
57 826
-2 511
-4,2
Расходы по обычным видам
деятельности
55 616
55 489
-127
-0,2
Прибыль (убыток) от продаж
4 721
2 337
-2 384
-50,5
64
Прочие доходы и расходы, кроме
процентов к уплате
-700
-1 126
-426
Прибыль до уплаты процентов и
налогов) (3+4)
4 021
1 211
-2 810
-69,9
Проценты к уплате
–
41
+41
–
Налоги на прибыль (доходы)
599
573
-26
-4,3
Чистая прибыль (убыток)
3 422
597
-2 825
-82,6
По данным "Отчета о финансовых результатах" ООО «Режевской
леспромхоз» в 2016 году в отчетном году у предприятия имеется прибыль от
продаж в размере 2337 тыс.руб. По сравнению с прошлым периодом в текущем
уменьшилась как выручка от продаж, так и расходы по обычной деятельности
на 2 511 и 127 тыс. руб. соответственно. Причем в процентном отношении
изменение выручки 4% опережает изменение расходов. Прибыль от основной
деятельности предприятия, снизилась на 50,5%, что является негативным
фактором. При этом прибыль до уплаты налогов снизилась на 69,9%. Чистая
прибыль за отчетный период снизилась на 82,6%. Наличие у предприятия
чистой прибыли свидетельствует о возможности пополнения оборотных
средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия в целом. Они более полно, чем прибыль характеризуют
деятельность предприятия, так как их величина показывает соотношение
эффекта с затратами или ресурсами. В Таблице 7 приведены исходные данные
и расчет показателей рентабельности. Все показатели могут рассчитываться на
основе прибыли от реализации и чистой прибыли.
Таблица 7
Анализ рентабельности
Показатели рентабельности
Значения показателя
(в %, или в
копейках с рубля)
Изменение
показателя
2015 г.
2016 г.
коп.,
(гр.3 -
гр.2)
± %
((3-
2) :
2)
1
2
3
4
5
Рентабельность продаж (величина
прибыли от продаж в каждом
7,8
4,04
-3,8
-48,3
65
рубле выручки)
Рентабельность продаж по EBIT
(величина прибыли от продаж до
уплаты процентов и налогов в
каждом рубле выручки)
6,7
2,1
-4,6
-68,6
Рентабельность продаж по чистой
прибыли (величина чистой
прибыли в каждом рубле
выручки).
5,7
0,99
-4,71
-81,8
Прибыль от продаж на рубль,
вложенный в производство и
реализацию продукции (работ,
услуг)
8,5
4,2
-4,3
-50,4
Коэффициент покрытия процентов
к уплате (ICR), коэфф.
Нормальное значение: 1,5 и более.
–
29,5
+29,5
–
Все три показателя рентабельности за анализируемый период,
приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку
организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от
финансово-хозяйственной деятельности за данный период.
За 2016 год организация по обычным видам деятельности получила
прибыль в размере 4,04 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Тем не
менее, имеет место падение рентабельности продаж по сравнению с данным
показателем за 2015 год -3,7 коп..
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до
процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за
последний год составил 2,1%. Это значит, что в каждом рубле выручки ООО
"Режевской леспромхоз» содержалось 2,1 коп. прибыли до налогообложения и
процентов к уплате. Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то
есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть
поступлений, которая остается в распоряжении предприятия с каждого рубля
реализованной продукции. В данном случае это 0,99%.
Анализ выявил неудовлетворительные показатели деятельности ООО
«Режевской леспромхоз»: значительная отрицательная динамика прибыльности
продаж, значительное снижение рентабельности продаж по чистой прибыли на
81,8% .На изменение эффективности деятельности предприятия могут
66
оказывать влияние различные факторы, в том числе и состав налоговых выплат
предприятия.
2.3 Анализ налогообложения в организации
Согласно принятой учетной политике и на основании гл. 26.2 ООО
«Режевской леспромхоз» применяет упрощенную систему налогообложения.
Налоговый учет осуществляется, и налоговая отчетность формируется
бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером
автоматизированным способом в программе 1С: Бухгалтерия.
Соблюдение условий применения УСН контролируется бухгалтерской
службой: среднесписочная численность сотрудников в 2016 году – 84 человека,
в 2015 году – 89 человек; доходы организации составили в 2016 году – 57296
тыс.руб., а в 2015 году – 59896 тыс. руб.; остаточная стоимость основных
средств в 2016 году – 31464 тыс., руб., в 2015 году – 22632; филиалов
организация не имеет, а также учредителями организации являются только
физические лица.
ООО «Режевской леспромхоз» перешло на упрощенную систему
налогообложения с 01.01.2004 года, на основании заявления, поданного в
Межрайонную ИФНС России №23 по Свердловской области.
При применении упрощенной системы налогообложения в соответствии
со статьей 346.14 НК РФ налгоплательщики могут выбрать объект
налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. На
основании заявления на применение упрощенной системы налогообложения
ООО «Режевской леспромхоз» выбрало объектом налогообложения – доходы,
уменьшенные на величину расходов. Законом Свердловской области от
15.06.2009 № 31-ОЗ в редакции законов от 08.06.2012 № 52-ОЗ и от 20.03.2015
№ 21-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налоговых
ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных
категорий налогоплательщиков" установлены пониженные ставки налога для
организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, у которых за