67
отчетный период не менее 70% дохода составили доходы от осуществления
вида экономической деятельности: "Обработка древесины и производство
изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и
материалов для плетения".
Структура доходов предприятия представлена на Рисунке 3.
Рис. 3 Структура доходов ООО «Режевской леспромхоз» за 2016
год.
Таким образом, доля доходов от основного вида деятельности составила
74% в общем объеме доходов, следовательно, организация имеет право
применять пониженную ставку налога УСН в размере 5%.
Налог при УСН расчитывается по следующей формуле:
Сумма налога = Налоговая база*Ставка налога
Налоговая база определяется как сумма полученных доходов за минусом
суммы произведенных расходов. А также налоговую базу можно уменьшить на
сумму убытков, полученных в предыдущих годах.
В ООО «Режевской леспромхоз» при определении налоговой базы
доходы учитываются нарастающим итогом с начала года. Признаются доходы
от обычных видов деятельности в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а
именно: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,
74%
19%
0%
6%
1%
Обработка древисины,
производство изделий из
дерева; 42523 тыс.руб.
Круглые лесоматериалы;
1084 тыс. руб.
Оптовая торговля; 56,9
тыс.руб.
Услуги; 3533 тыс.руб.
Внереализационные
доходы; 339,6 тыс.руб
68
определяемыхв на основании ст.249 НК РФ и внереализационные доходы
ст.250 НК РФ. Датой признания доходов считается день поступления денежных
средств на расчетный счет либо в кассу организации, либо день получения
имущества, работ, услуг, таким образом ООО «Режевской леспромхоз»
применяет кассовый метод признания доходов.
При определении налоговой базы ООО «Режевской леспромхоз»
уменьшает доходы на расходы определяемые в соответствии со статьей 346.16
НК РФ. В частности принимаются такие расходы как: заработная плата
сотрудников организации, арендная плата за выделенные участки леса,
приобретение основных средств, страховые взносы начисленные на заработную
плату, ГСМ, электроэнергия и водоснабжение, проекты освоения лесов, услуги
позаготовке леса, охрана, страхование автомобилей, материальные расходы,
услуги связи, утилизация отходов, косультационные услуги, текуший и
капитальный ремонт зданий, сооружений и основных средств, канцтовары и
другие. Всего признанных расходов в 2016 году – 51933878 руб, а в 2015 году –
48637631 руб.
В ООО «Режевской леспромхоз» признаются только документально
подтвержденные, экономически обоснованные расходы. Для признания
расходов они должны быть оплачены. Подтверждающими документами в
организации считаются: товарные накладные, акты выполненных работ
(оказанных услуг), товарные чеки, закупочные акты, платежные поручения,
платежные требования и другие документы, содержащие необходимые
реквизиты и оформленные согласно требованиям законодательства.
В течение года автоматизировано ведется учет доходов и расходов
организации в Книге учета доходов и расходов (Приложение 24). По
истечению налогового периода книга учета доходов и расходов
распечатывается, сшивается, заверяется подписью главного бухгалтера и
директора, а также печатью организации. Основанием для отражения операций
в налоговом учете служат первичные документы, дата и номер которых
отражаются в соответствующих графах Книги учета доходов и расходов.
69
На основании Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая
декларация. Согласно статье 346.21 НК РФ, налогоплательщики
самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет РФ.
Главным бухгалтером ООО «Режевской леспромхоз» самостоятельно
исчисляется сумма налога по итогам налогового периода, а также суммы
авансовых платежей по налогу. Для налога по УСН также применяется понятие
«минимальный налог», который рассчитывается как 1% от суммы доходов
организации. Если сумма исчисленного налога меньше минимального налога,
то организация платит в бюджет минимальный налог. Авансовые платежи
рассчитываются ежеквартально, нарастающим итогом и уплачиваются в
бюджет: за 1 квартал – до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля, за 9 месяцев –
до 25 октября. Сумма налога за налоговый период исчисляется и уплачивается
до 31 марта года следующего за истекшим налоговым периодом. Все платежи
по налогу в бюджет уплачиваются своевременно, задолженности по налогу у
организации нет. Пример расчета авансовых платежей, налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения и минимального
налога за 2016 год представлен в Таблице 8.
Таблица 8
Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за
2016год
Период
Сумма
полученных
доходов,
руб.
Сумма
произве-
денных
расходов,
руб.
Налоговая
база, руб.
Сумма
убытка,
руб.
Ставка
налога,
%
Сумма
налога,
руб.
Сумма
минима
льного
налога,
руб.
I квар-
тал
10064640
10664895
0
60255
5
0
-
Полуго
дие
25414750
22622921
2791829
0
5
139591
-
Девять
меся-
цев
40831958
36743156
4088802
0
5
204440
-
Год
57295579
51933878
5361701
0
5
268085
572956
Анализируя показатели Таблицы делаем выводы, что в 1 квартале 2016
года организация получила убыток в сумме 60255 руб., поэтому авансовый
платеж не уплачивался. За второй квартал сумма доходов превысила сумму
70
расходов на 279129 руб, поэтому бухгалтером исчислен и уплачен налог в
сумме 139591 руб. За девять месяцев налоговая база составила 4088802 руб.,
налог в сумме 204440 руб. также уплачен в бюджет. За 2016 год сумма доходов
превысила сумму расходов лишь на 5361701 руб., бухгалтером исчислен налог
в сумме 268085 руб., но по истечению налогового периода есть обязанность
исчислить минимальный налог в размере 1% от полученных в течении года
доходов, в 2016 году исчисленный минимальный налог составил 572956 руб..
Сумма минимального налога оказалась больше суммы исчисленного налога 5%,
поэтому в бюджет нужно уплатить сумму минимального налога. Действия
бухгалтера были такими: разницу между минимальным налогом и суммой
налога исчисленного налога за налоговый период бухгалтер оплатил в бюджет
на КБК 18210501021011000110, а на сумму ранее уплаченных авансовых
платежей КБК 18210501021011000110 бухгалтер написал заявление на зачет в
Межрайонную ИФНС России по Свердловской области, с просьбой изменить
КБК на 18210501021011000110. Таким образом, недоимка по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
за 2016 год у ООО «Режевской леспромхоз» отсутствует.
По истечении налогового периода состаляется налоговая декларация
(Приложение 25). В налоговой декларации отражаются: на титульном листе –
данные об организации (Наименование, ИНН, КПП, код вида деятельности,
номер телефона), налоговый период, отчетный год и другие; в разделе 1.2
декларации отражаются данные о начисленных авансовых платежах, код по
ОКТМО, суммы, подлежащие доплате, суммы налога к уменьшению, а также
сумма минимального налога; в разделе 2.2 отражаются данные необходимые
для расчета налога (суммы полученных доходов нарастающим итогом, суммы
произведенных расходов, нарастающим итогом, сумма убытка, за предыдущие
налоговые периоды, налоговая база, суммы убытка за налоговый период, ставка
налога), далее отражается сумма исчисленного авансового платежа по налогу,
сумма налога за налоговый период, а также сумма исчисленнного
минимального налога.
71
Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по
телекоммуникационным каналам связи с использованием систвемы Контур-
Экстерн в электронном виде не позднее 31 марта года следующего за
истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется по форме
КНД 115201 утвержденной приказом ФНС России.
Помимо налога уплачиваемого в связи сприменением упрощенной
системой налогообложения ООО «Режевской леспромхоз оплачивает и другие
налоги, сборы и взносы, такие как транспортный налог, плата за негативное
воздействие на окружающую среду, страховые взносы в ПФР.
В собственности ООО «Режевской леспромхоз» находятся 20
автомобилей, поэтому организация ежегодно начисляет и уплачивает
транспортный налог. Налоговая декларация по транспортному налогу
представляется 1 раз в год до Сумма исчисленного налога уменьшается на
сумму льготы – платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным
дорогам общего пользования транспортными средствами,
имеющимиразрешенную максимальную массу свыше 12 тонн,
зарегестрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы
на основании ФЗ №249 от 03.07.2016. Налоговой базой по транспортному
налогу является количество лошадинных сил, ставки налога для разных
автомобилей различны от 11% до 32%. За 2016 год сумма исчисленного и
уплаченного налога составила 67028,72 рублей, а в 2015 году – 68765 рублей. В
2015 году сумма налога была больше потому что на балансе организации было
на 2 автомобиля больше, которые были проданы в 2016 году.
В процессе своей деятельности ООО «Режевской леспрохоз» обязано
исчислять и оплачивать плату за негативное воздействие на окружающую
среду. Отчетность в Росприроднадзор представляется по истечении года до.
Сумма платы за негативное воздействие на окржающую среду за 2016 год
составила – 14734,50 рублей, а за 2015 год 58746 рублей. Сумму платы
расчитывает инженер-эколог в соответствии с установленными нормами и
количеством произведенных отходов предприятием.
72
До сентября 2015 года предприятие начисляло и уплачивало водный
налог. Но в связи с консервацией скважины и переходом на центральное
водоснбжение, начиная с 3 квартала 2015 год, у организации нет обязанности
по начислению и уплате водного налог. За 2015 год сумма водного налога
составила 374 рубля.
Один из видов анализа, который активно развивается в настоящее время
является налоговый анализ, который представляет собой совокупность приемов
и способов, с помощью которых можно охарактеризовать налоговую политику
и провести анализ налоговой нагрузки.
Посредством анализа налоговых отчетов производится оценка текущего
финансового состояния организации и сравнение данных с прошлыми
периодами деятельности с точки зрения способности предприятия
осуществлять свои обязанности по покрытию бюджетных обязательств. Анализ
налоговой отчетности дает возможность оценить влияние налогов на
деятельность организации и выявить существующие ресурсы повышения
эффективности ее работы.
Перечень всех уплачиваемых налогов и взносов ООО «Режевской
леспромхоз» представлены в Таблице 9.
Таблица 9
Платежи в бюджет РФ.
Наименование
налога
2015 год,
руб.
2016
год,руб
Отклонения
%
УСН
598970,00
572956,00
-4,3
Транспортный налог
68765,00
67028,72
-2,52
Прочие налоги
58938,00
44684,50
-24,18
Водный налог
374,00
0,00
-
Страховые взносы
3993784,15
3725413,30
-6,71
Всего
4720831,15
4410082,52
6,58
За анализируемый период в ООО «Режевской леспромхоз наблюдается
снижение всех уплачиваемых налогов в 2016 году по сравнению с 2015 годом
на 6,58%. Наибольший удельный вес в общей совокопности налогов занимают
платежи по страховым взносам. Их сокращение на 6,71 % вызвано
уменьшением в 2016 году заработной платы сотрудников. Водный налог в
связи с отсутствием объекта налогообложения в 2016 году не начислялся.
73
Уменьшение транспортного налога на 2,52% связано с продажей транспорта в
2016 году. Уменьшение прочих платежей в бюджет вызвано уменьшением
загрязняющего воздействия на окружающую среду. Также уменьшение налога
УСН связано падением выручки на предприятии на 4,2% в 2016 году по
сравнению с 2015 годом.
Для того, что бы определить, в какой степени уплачиваемые налоги
оказывают влияние на результаты деятельности предприятия, необходимо
производить расчет налоговой нагрузки предприятия. Общепринятой
методикой расчета налоговой нагрузки является порядок расчета,
разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой
нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией
налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации, и рассчитывается
по формуле:
НН = СН/В*100%,
где НН – налоговая нагрузка;
СН – общая сумма налогов;
В – выручка.
Общий анализ налоговой нагрузки ООО «Режевской леспромхоз»
Таблице 10.
Таблица 10
Анализ налоговой нагрузки
Показатели
2015
2016
Отклонение
Темп
роста
Выручка от продажи и прочие
доходы, тыс.руб.
60337
57826
-2511
95,83
Налоговые платежи, тыс.руб.
4721
4410
-311
93,41
В том числе: страховые взносы,
тыс.руб
3994
3725
-269
93,26
Налоговая нагрузка, %
7,8
7,6
-0,2
97,43
В том числе без учета страховых
взносов, %
1,21
1,18
-0,03
94,5
Анализируя представленные в таблице данные, делаем выводы, что
уровень налоговой нагрузки по всем налоговым платежам в 2016 году по
отношению к 2015 году сократился на 0,2% и составил 7,6% . Доля налоговых
74
платежей в выручке организации без учета страховых взносов составила 1,21%
в 2015 году и 1,18% в 2016 году, снижение налоговой нагрузки составило 5,5%.
В целом, за исследуемый период, очень низкий показатель налоговой
нагрузки, а также имеется тенденция к снижению. Для вида экономической
деятельности: обработка древесины и производство изделий из дерева
среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки в 2016 году составил – 2,2%,
на исследуемом предприятии этот показатель составляет 1,18%, это означает,
что велика вероятность включения ООО «Режевской леспромхоз» в план
ближайших выездных проверок.
Подводя итог в исследовании организации бухгалтерского и налогового
учета на предприятии ООО «Режевской леспромхоз», а также в ходе
проведенного анализа, можно сделать следующие выводы:
ООО «Режевской леспромхоз» относится к субъектам малого бизнеса,
имеет право на упрощенное ведение учета и предоставление упрощенной
отчетности.
Учетная политика организации действует с 2013 года, изменения не
вносились, соответственно необходимо пересмотреть и разработать новую
учетную политику, опираясь на произошедшие изменения в законодательстве.
На предприятии отмечен высокий коэффициент текучести кадров,
поэтому необходимо срочно принимать меры по устранению причин
увольнения сотрудников.
В 2016 году предприятие получило прибыль в размере 597 тыс.руб., но
отрицательным фактором является, то что по отношению к 2015 году
произошло значительное снижение прибыли на 82,6% по отношению к
прошлому году, это связано с более быстрыми темпами снижения доходов
организации в сравнении со снижением расходов. Рентабельность продаж по
чистой прибыли за 2016 год снизилась на 81,8%. Необходимо разработать меры
по сокращению расходов организации.
75
Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения и
освобождено от уплаты НДС, налога на имущество, налог на прибыль.
Предприятие применяет льготную ставку УСН – 5%, ООО «Режевской
леспромхоз» уже два года оплачивает только минимальный налог в размере 1%
от доходов, в 2015 году сумма налога составила 599 тыс.руб., а в 2016 году -
573 тыс.руб., так как налог рассчитанный по ставке 5% значительно ниже
минимального налога. Сумма уплаченных налогов в 2016 году сократилась по
отношению к 2015 году, а также налоговая нагрузка предприятия ниже
среднеотраслевой рассчитанной Департаментом налоговой политики, в связи, с
чем необходимо выявлять причины снижения, чтобы избежать внимания
налоговых органов.
Предложения по повышению эффективности деятельности, а также по
совершенствованию учета в ООО «Режевской леспромхоз» разберем в
следующей главе работы.
76
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО
РАЗВИТИЮ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского
учета в организации.
Изучая особенности оргнизации бухгалтерского учета в ООО
«Режевской леспромхоз», мне как стороннему наблюдателю стали четко видны
недостатки ведения учета на предприятии. Хотя сотрудники бухгалтерской
службы вполне довольны системой учета и считают ее продуктивной. Всвязи с
чем необходимо внести предложения по совершенствованию учета на
предприятии.
В первую очередь необходимо внести измения и утвердить учетную
политику, так как редакция от 2013 года уже является устаревшей. Можно
отметить что в целом учетная политика отвечает требованиям
законодательства, но есть существенные недостатки, при устранении которых
можно существенно упростить процесс учета на предприятии. Так необходимо
разработать Рабочий план счетов, так как утвержденный в учетной политике,
план счетов полностью соответствует типовому, многие счета не применяются
в учете, и не учитывает специфики данного предприятия. В учетной политике
не разработаны такие положения как: не применяемые Положения по
бухгалтерскому учету, исправление ошибок, проведение инвентаризаций,
Поэтому если полагаться только на учетную политику полного представления о
ведении учета на предприятии мы не получим.
ООО «Режевской леспромхоз», являсь субъектом малого бизнеса и
применяя упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, необходимо
учесть в учетной политике какие положения по бухгалтерскому учету
применятся не будут. В учетной политике это можно отразить так:
«Организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая бухгалтерскую отчетность, не является эмитентом публично
размещаемых ценных бумаг, не является налогоплательщиком налога на