28
Упрощенная система налогообложения наряду с системой
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Отчетность малых предприятий по УСН.
Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые
декларации по истечении налогового (отчетного) периода. Статьей 346.23 НК
РФ установлены сроки и место подачи деклараций. Налоговые декларации по
итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней
со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками –
индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
То есть срок подачи декларации по итогам года для
предпринимателей, по сравнению с организациями, продлен на месяц.
В ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации
представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а
налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – по месту
жительства.
В соответствии с и. 3 ст. 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций
и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.
Отчетность малых предприятий по ЕНВД
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту
учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.
Налоговая декларация может быть представлена на бумажном
носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в
электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой
29
декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи,
утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.
14
При отправке декларации по почте днем ее представления считается
дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче
декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления
считается дата ее отправки.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого
месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в
налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых
периодов в течение года соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20
января).
В случае если индивидуальный предприниматель зарегистрирован и
по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, представлять в налоговый орган по месту жительства
«нулевые» декларации по НДФЛ, страховым выплатам и НДС не требуется.
Как указано в письме УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 № 21-
08/23524, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных
видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по
представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам. В
письме от 12.10.2006 № 03-11-04/3/447 Минфин России сообщил, что
налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД, не обязан подавать
«нулевых» деклараций по налогам на имущество, НДС и др.
15
Форма налоговой декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения
утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 №8н.
14
Приказ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой
декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 16.05.2002 N 3437)// "Российская газета", N 89, 22.05.2002
15
Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И.
Малис. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.189
30
Для налогообложения малого бизнеса установлен единый налог на
вмененный доход. Он вводится в действие нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и
применяется наряду с общей системой налогообложения.
Этот налог применяется в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; ветеринарных
услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств; оказания услуг по предоставлению во временное
владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств;
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров н грузов;
розничной торговли; оказания услуг общественного питания;
распространения наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций и др.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на
доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом).
Вмененный доход представляет собой потенциально возможный
доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом
совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного
дохода, и используемый для расчета величины единого налога по
установленной ставке.
При его применении используются корректирующие коэффициенты
базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того
или иного условия на результат предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом, например:
31
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в
предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение
потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в
предшествующем календарном году, который определяется и подлежит
официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством
РФ.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района,
городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату
единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе.
Объектом налогообложения для применения единого налога
признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается
величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой
доходности по определенному виду предпринимательской деятельности,
исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка
единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины
вмененного дохода. Уплата единого налога производится
32
налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа
первого месяца следующего налогового периода.
16
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,
уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное медицинское страхование, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных
платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое
страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
17
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого
месяца следующего налогового периода.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и
бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством РФ.
В налоговом законодательстве РФ отсутствует понятие малого
предприятия. Тем не менее НК РФ предоставляет специальные
преимущества для компаний и индивидуальных предпринимателей с
показателями ниже определенных установленных значений. Наиболее
очевидный пример таких преимуществ для малых предприятий —
возможность перехода на специальный налоговый режим «упрощенная
система налогообложения» (УСН). Также малое предприятие может перейти
на другие специальные налоговые режимы: патентную систему
16
Мурзина Е.А. Реформирование бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях: учеб. пособие
/Е.А. Мурзина. – М.: Перспектива, 2011. с.82
17
Семенова У.В. Об упрощенной системе налогообложения: учеб. пособие /У.В. Семенова. – 2014. – с.113
33
налогообложения или единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для
отдельных видов деятельности.
18
Программы поддержки малого бизнеса имеют большое значение, но
не менее важно для данных предприятий налоговое стимулирование. Оно
защищает малый бизнес от избыточного налогового бремени. По этой
причине налоговому стимулированию отводится особая роль, и в развитых
странах создается комплекс мер по предоставлению налоговых льгот. Эти
льготы положены малым предприятиям при выполнении требований к
отдельным показателям деятельности предприятия. Хотя в налоговом
законодательстве может содержаться множество вариантов и условий
получения льгот, которые трудно обнаружить неподготовленному человеку,
обычно информация о льготах в области налогообложения доводится до
представителей малого бизнеса в простой и понятной форме в виде брошюр
и информации на сайтах в Интернете (со ссылками па соответствующие
законодательные акты).
1.3. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях
малого бизнеса
Обязанность вести бухгалтерский учет определена Законом «О
бухгалтерском учете» только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона).
Пунктом 2 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что граждане,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном
налоговым законодательством РФ.
19
Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
18
Савина Е. Учетная политика по ЕНВД и «упрощенке»: учеб. пособие / Е.Е. Савина. – М.: Бухучет, 2011. –
с.49
19
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"// "Российская
газета", N 278, 09.12.2011
34
предпринимательства (далее – Типовые рекомендации).
20
Этот документ был
разработан задолго до утверждения Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, поэтому
руководствоваться им следует в части, не противоречащей вышедшим
позднее нормативным актам. В соответствии с Законом «О бухгалтерском
учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых
предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несут руководители малых предприятий.
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема
учетной работы:
1) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или
бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
21
Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, формы применяемых первичных учетных
документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств утверждаются учетной политикой малого
предприятия.
Малые предприятия могут применять для документирования
хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы,
содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные
20
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства"// "Финансовая газета" (Региональный выпуск), N 5, 1999
21
Финансы предприятия: краткий курс лекций/Т. П. Николаева. - М.: Издательство Юрайт, 2011. – с.58
35
Законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность
отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов
относятся: наименование документа, дата составления, наименование
организации, от имени которой составлен документ, содержание
хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном
и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные
подписи указанных лиц. Для обобщения, классификации и накопления
информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных
учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Пунктом 6 Типовых рекомендаций малому предприятию
рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем
регистров:
единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий,
утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63;
журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий
и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от
06.06.1960 № 176;
упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым
рекомендациям.
22
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского
учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей
и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так,
малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,
рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-
ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и
22
Бычкова С.М. Фомина Т.Ю. Практический аудит: учеб. пособие/С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина. – М.:
Эксмо, 2011 – с.61-62
36
иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из
упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя
отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в
их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.),
из единой журнальноордерной формы счетоводства.
При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые
регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении
следующих условий:
единой методологической основы бухгалтерского учета,
предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов
начисления и двойной записи;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
накапливания и систематизации данных первичных документов в
разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за
хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления
бухгалтерской отчетности.
23
Простая форма бухгалтерского учета. Малые предприятия,
совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как
правило, не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие
производства продукции и работ, связанного с большими затратами
материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их
регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной
деятельности (форма № К-1), утвержденной приказом Минфина России от
21.12.1998 № 64н (далее – Книга).
Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На
ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а
23
Проданова Н.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. пособие /Н.А. Проданова. – М.: Феникс,
2013 г. – с.34
37
также их источников у малого предприятия на определенную дату и
составить бухгалтерскую отчетность.
Типовые рекомендации наряду с Книгой для учета расчетов по оплате
труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом
требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8,
утвержденной также приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64 н.
Пунктом 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что
организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский
учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета,
по сути, является формальным. Во-первых, бухгалтерский учет необходимо
вести в целях контроля за финансовым положением фирмы и для того чтобы
можно было оценить результаты ее деятельности. Во-вторых, в большинстве
случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость вести
бухгалтерский учет в силу законодательства.
К примеру, бухгалтерский учет должны вести акционерные общества
и общества с ограниченной ответственностью. Это следует из Закона «Об
акционерных обществах»
24
и Закона «Об ООО»
25
.
Конституционный Суд РФ в определении от 13.06.2006 № 319-0
установил отсутствие противоречия между нормами Закона «О
бухгалтерском учете»
26
и Закона «Об акционерных обществах». Суд указал,
что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет,
акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность
по данным об имущественном и финансовом положении, а также по
результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права
24
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об акционерных обществах" (с изм. и
доп., вступ. в силу с 15.07.2016)// "Собрание законодательства РФ", 01.01.1996, N 1, ст. 1
25
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об обществах с ограниченной
ответственностью"// "Собрание законодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 785
26
Определение Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О "Об отказе в принятии к рассмотрению
жалобы гражданина Замышляева Вячеслава Вячеславовича на нарушение его конституционных прав
положением абзаца первого пункта 3 статьи 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете"// Документ
опубликован не был