35
налогоплательщика есть еще 30 дней на размышление. В этом случае
организация и индивидуальный предприниматель признаются
налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учёт в
налоговом органе.
65
Второй - переход на УСН с иных режимов налогообложения. В этом
случае переход на УСН возможен только со следующего календарного года, а
уведомление об этом необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.
Кроме того, предусмотрена возможность перехода организаций и
индивидуальных предпринимателей на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в
котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на
вмененный доход. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до
окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, но
обязаны это сделать в следующих случаях:
- если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика
превысили 60 млн. руб.;
- если в течение отчётного (налогового) периода были допущены
несоответствия другим перечисленным выше требованиям. Такой
налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала
того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или)
несоответствие указанным требованиям (о чём он обязан сообщить в налоговый
орган в течение 15 календарных дней после его окончания). Однако он не
уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей
в течение этого квартала (по налогам, подлежащим уплате при использовании
иного режима налогообложения).
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим
налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый
орган не позднее 15 января этого года.
65
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 45;
36
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим
налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год
после того, как он утратил право на её применение.
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской
деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о
прекращении такой деятельности с указанием даты её прекращения налоговый
орган не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
В рамках УСН можно выбрать в качестве объекта налогообложения либо
доходы, либо доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
(иногда говорят «доходы минус расходы»). Из этого правила есть только одно
исключение: налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сменить
объект налогообложения возможно только с начала следующего года,
письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года.
66
Наиболее просто объект налогообложения определить, если в этом
качестве выбрать доходы. При выборе в качестве объекта налогообложения
доходов ставка единого налога составляет 6%. В этом случае единый налог
рассчитывают по следующей формуле:
Единый налог = Общая величина доходов * 6%
При определении объекта налогообложения учитываются доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
67
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
68
66
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 47;
67
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) статья
249 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
68
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) статья
250 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
37
К доходам относятся все поступления, полученные от реализации
товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств,
нематериальных активов, любого иного имущества и (или) имущественных
прав. В их число включается также стоимость безвозмездно полученного
имущества.
К числу доходов должны быть отнесены доходы, полученные в виде
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а
также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба по
таким договорам (деятельности), доходы, полученные по договорам аренды
(субаренды) и т. п.
69
При этом на основании пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за
налоговый (отчётный) период, на суммы:
70
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном
налоговом (отчётном) периоде;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия
по временной нетрудоспособности;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования
в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50 %.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта
69
Фролова Т.А. Бухучет и налогообложение для малых предприятий, Конспект лекций - Таганрог: Изд-во ТТИ
ЮФУ, 2012., URL: Административно-управленческий портал, http://www.aup.ru/books/m221/1_1.htm (дата
обращения 03.02.2017);
70
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) статья
346.21 пунк 3.1 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
38
налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу)
на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (без
применения 50-процентного ограничения).
71
При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
2) доходы организаций по дивидендам и по операциям с отдельными
видами долговых обязательств, облагаемые налогом по ставкам 0, 9 и 15%;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на
доходы физических лиц по налоговым ставкам 9 и 35%.
72
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному
соответственно на дату получения доходов и дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным
ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы»,
ставка составляет 15 %. В этом случае для расчёта налога берётся доход,
уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут
устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5
до 15 %. Пониженная ставка может распространяться на всех
налогоплательщиков либо устанавливаться для определённых категорий. По
итогам каждого отчётного периода также исчисляются и уплачиваются
авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
71
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 51;
72
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 47;
39
соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Ранее
исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при
исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы
налога за налоговый период.
В этом случае единый налог рассчитывают по следующей формуле:
Единый налог = (Общая величина доходов - Расходы)* Ставка налога.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на расходы, состав которых приведён в ст.
346.16 НК РФ:
73
1. На приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
2. На приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных
активов самим налогоплательщиком;
3. На ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
5. Материальные расходы;
6. На оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
7. На все виды обязательного страхования работников, имущества, включая
страховые взносы: пенсионные, медицинские, социальные, взносы от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8. Суммы налога НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);
9. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств
и расходы, связанные с ними;
10. На обеспечение пожарной безопасности;
11. Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров;
12. На содержание служебного транспорта, и на компенсацию за использование
для служебных поездок личных легковых автомобилей;
73
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) статья
346.16 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
40
13. На командировки (проезд работника к месту командировки и обратно, наём
жилого помещения, суточное или полевое довольствие, оформление и выдачу
виз, паспортов, консульские, аэродромные сборы, и другое;
14. На аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
15. На канцелярские товары;
16. На почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
17. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для
ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
18. На рекламу;
19. На подготовку и освоение новых производств;
20. Суммы налогов и сборов;
21. По оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
22. На выплату комиссионных, агентских вознаграждений;
23. На оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
24. Судебные расходы и арбитражные сборы;
25. На обслуживание контрольно-кассовой техники;
26. По вывозу твердых бытовых отходов. Полный состав расходов указан в НК
РФ.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,
на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение
(создание) нематериальных активов, произведенные в период применения УСН
принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию или с момента принятия
НМА на бухгалтерский учёт.
Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных
до перехода на упрощенную систему, списывается в зависимости от срока их
полезного использования. До 3 лет - равномерно в течение календарного года,
от 3 до 15 лет - 50% стоимости равномерно в течение года, остальные 30% и
20% — соответственно в течение второго и третьего года, свыше 15 лет - в
течение 10 лет применения упрощенной системы.
41
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по
отчётным периодам равными долями.
74
НК РФ вводит понятие минимального налога для налогоплательщиков,
перешедших на УСН, и применяющих в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма минимального налога
исчисляется за налоговый период в размере 1% доходов налогоплательщика.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.
75
И
рассчитывается по формуле:
Минимальный единый налог = Общая величина доходов * 1%
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период
сумма исчисленного в общем порядке налога при применении УСН меньше
суммы исчисленного минимального налога. Для налогоплательщиков,
использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, предусмотрена возможность переноса убытков
(превышения расходов над доходами) на будущее. Такие налогоплательщики
вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу
на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в
которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые
периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором
получен этот убыток. С учётом этого налогоплательщик обязан хранить
документы, подтверждающие объём понесенного убытка и сумму, на которую
была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду.
Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год,
отчётными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
74
Фролова Т.А. Бухучет и налогообложение для малых предприятий, Конспект лекций - Таганрог: Изд-во ТТИ
ЮФУ, 2012., URL: Административно-управленческий портал, http://www.aup.ru/books/m221/1_1.htm (дата
обращения 03.02.2017);
75
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) статья
346.18 пунк 6 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
42
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего
нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего
жительства.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа
первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом, налог – не
позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.
У налоговых деклараций существуют сроки, установленные налоговым
кодексом РФ статья 346.23, когда они должны предоставляется, по месту
нахождения организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя. Для организации, не позднее 31 марта, за истёкшим
налоговым периодом.
76
Форма налоговой декларации и порядок её заполнения
утверждены Приказом Министерства финансов.
77
Налогоплательщики обязаны вести учёт доходов и расходов для целей
исчисления налоговой базы по налогу в книге учёта доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма
и порядок заполнения, которой утверждаются Министерством финансов РФ.
78
Книга учёта доходов и расходов открывается на один календарный год, и
в ней в хронологическом последовательности на основании документов, по
порядку отражаются все хозяйственные операции, совершенные
налогоплательщиком за отчётный (налоговый) период.
Книга учёта доходов и расходов может вестись как на бумажных
носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде
76
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 51;
77
Приказ ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а
также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России
25.03.2016 N 41552);
78
Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016) "Об утверждении форм Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную
систему налогообложения, и Порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N
26233);
43
налогоплательщики обязаны по окончании отчётного (налогового) периода
вывести её на бумажные носители.
Книга учёта доходов и расходов должна быть прошнурована и
пронумерована. На последней странице указывают число содержащихся в ней
страниц, которое подтверждается подписью руководителя и печатью.
Вести книгу в электронном виде более удобно. При этом НК РФ не
предусматривает какого-либо порядка уведомления о выборе такого способа
ведения учёта налоговых органов.
79
Существует ответственность за налоговые нарушения, при применении
УСН, она представлена в таблице 5. Кроме того, задержка платежа грозит
взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен
1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (статья 75 НК РФ).
80
Таблица 5
Ответственность за налоговые нарушения при применении УСН
Налоговое нарушение
Ответственность
Ведение деятельности без постановки
на учёт
10% то дохода, но не менее 40000
руб.
Несвоевременная подача заявления о
постановке на учёт
10000 руб.
Несвоевременная подача декларации
5% от суммы налога за каждый
полный или неполный месяц
просрочки, но не более 30% и не
менее 1000 руб.
Неуплата (несвоевременная уплата)
налога
20% от суммы налога, умышленно
40% от суммы налога
Источник.
81
Рассмотрев как формируются, и рассчитываются налоги на малых
предприятиях, можно сказать, что основная задача, малых предприятий это
максимально приблизить бухгалтерский и налоговый учёт, чтобы учётная
политика организации была единой для всех целей. Положительным фактом
79
Фролова Т.А. Бухучет и налогообложение для малых предприятий, Конспект лекций - Таганрог: Изд-во ТТИ
ЮФУ, 2012., URL: Административно-управленческий портал, http://www.aup.ru/books/m221/1_1.htm (дата
обращения 03.02.2017);
80
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ статья 75 (ред. от
28.12.2016);
81
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 52;
44
будет, является упрощение бухгалтерского учёта и применение специальных
налоговых режимов. Упрощение здесь заключается в том, что не нужно вести
бухгалтерский учет применяя различные громоздкие ведомости, журналы и
регистры. Всё это заменяется бухгалтерским учётом с использованием книги
учёта доходов и расходов (КуДиР), а данный документ настолько прост, что с
ним может справиться даже не подготовленный специалист, сам
индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или
другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или
опыта работы, потому что порядок ведения бухгалтерских записей в нём
максимально упрощен. Плюс ко всему прочему это даёт возможность
экономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских
товаров и специализированного программного обеспечения, что в свою очередь
увеличивает прибыль организации.