55
применяется не один десяток лет, и на её основе разработаны различные
прикладные бухгалтерские программы, в которых учётные регистры
формируются в электронном виде с возможностью последующей печати на
бумаге. Так и в ООО «РегионПоставка» применяется автоматизированная
форма учёта с применением программы 1С: Бухгалтерия и 1С:Предприятие.
Несколько слов об автоматизации в организации ООО «РегионПоставка».
Весь бухгалтерский и налоговый учёт организация ведет автоматизированно, на
основе мощнейших программ 1С:Предприятие и 1С:Бухгалтерия. Сейчас уже
практически отсутствуют организации, которые ведут учёт в ручную. Эти
программы выполняют важные задачи: учёт товарных и материальных средств,
взаиморасчётов с контрагентами, расчёта заработной платы, и амортизации.
Кроме того, при помощи этих программ, можно решать задачи планирования и
оперативного управления, ведение управленческого и налогового учёта.
Одним из главных и несомненных достоинств такой системы, как
журнально-ордерная система бухгалтерского учёта, является её прозрачность и
максимально понятный способ ведения, который также позволяет
анализировать информацию из первичных документов.
Рисунок 4 - Схема журнально-ордерной формы
бухгалтерского учёта
Первичные
документы
Журналы-ордера
Кассовая книга
Накопительные и
группировочные
ведомости
Главная книга
Баланс
Регистры
аналитического
учета
Оборотная ведомость
по аналитическим
счетам
56
После систематизации и обработки первичных документов операции
заносятся в журнал хозяйственных операций — сводный учётный регистр,
который позволяет проследить за всеми хозяйственными операциями,
проводимыми в организации. В нём в хронологическом порядке отражаются
все финансово-хозяйственные события в организации, а также происходит их
определение бухгалтерскими проводками. Каждая запись сопровождается
проводкой и суммой операции. По каждому счету в журнале хозяйственных
операций определяются итоговые суммы (обороты) за месяц: сначала по
дебету, затем по кредиту. Это необходимо для дальнейшего расчета оборотно-
сальдовой ведомости.
Оборотно-сальдовая ведомость, ещё её называют «оборотка»
представляет собой таблицу или список оборотов, который содержит
информацию остатков по счетам за выбранный период времени. Так же
выводятся сумма расчётов по месяцам и конечное сальдо (остатки) на конец
любого периода (Приложение 4). Чтобы сформировать оборотно-сальдовую
ведомость нужно:
Первое – остатки по всем счетам должны быть занесены на начало
каждого месяца;
Второе – нужно, что бы итоговые суммы, которые называются обороты,
были суммированы в конце месяца по каждому счёту;
Третье – в конце по каждому счёту определить сальдо на конец месяца.
Оборотно-сальдовую ведомость можно назвать «внутренним отчётом»,
который необходим бухгалтеру для собственных нужд, а также дальнейшего
заполнения «внешних отчётов» — официальных отчётов организации. На
основе полученных результатов в журнале хозяйственных операций и
оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер малого предприятия уже может
сформировать баланс и отчёт о финансовых результатах, которые являются
главными «внешними отчётами» организации.
ООО «РегионПоставка» составляют и предоставляют бухгалтерскую
отчётность в порядке, определенном ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность
57
организаций» (утверждена приказом Минфина России от 06.07.99 № 43H).
84
Формы бухгалтерской отчётности ООО «РегионПоставка» составляет на
основании регистров бухгалтерского учёта. Сальдо по счетам (для составления
баланса) берут из оборотно-сальдовых ведомостей. При этом складывают
соответствующие значения из всех ведомостей, которые были составлены в
течение отчётного периода. Таким образом, четко построенная система учёта на
малых предприятиях, основанная на рациональной учётной политики и
систематизации бухгалтерских процессов, позволяет предприятию достичь
максимально рациональной организации учёта и более эффективного
управления предприятием.
85
Строгий контроль всех хозяйственных операций и документирование
учёта доходов и расходов на счетах, всё же не всегда могут обеспечить полный
контроль за отражением хозяйственной деятельности организации.
Существуют ситуации, когда возможны ошибки при оформлении документов,
искажения при учёте складских операций, бесхозяйственность, хищение или
естественная убыль. Для того чтоб этого не было существует инвентаризация.
И на основании всего этого в ООО «РегионПоставка» организована
четкая система инвентаризации. Установлены сроки её проведения,
материально-ответственные лица, строгая система отчётности этих лиц. Ведь
инвентаризация нужна не только чтобы проверить сохранность материальных
ценностей и своевременно найти ошибки в учёте, но и для того чтобы выявить
пропущенные сроки расчётов, не только с поставщиками, а так же с
покупателями-задолжниками, которые работают по договорам-рассрочки.
Бухгалтер раз в неделю составляет акты-сверок (Приложение 5) по
контрагентам, проверяет дебиторскую и кредиторскую задолженность. И в
84
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено
приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43 н.) (ред. от 08.11.2010);
85
Сташук Л. Н., Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях // Проблемы современной
экономики: материалы V междунар. науч. конф. (г. Самара, август 2016 г.). — Самара: ООО "Издательство
АСГАРД", 2016. — С. 72-75., URL: Научный журнал «Молодой ученый»:
https://moluch.ru/conf/econ/archive/217/10936/ (дата обращения 03.02.2017);
58
зависимости, если подошли сроки, обзванивает или любым другим способом
напоминает должникам, что подошли сроки оплат. А если организация должна
поставщикам, не забывает произвести расчёты.
Выявленные при инвентаризации излишки имущества, бухгалтер
оприходует, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
Эта сумма будет отражаться как увеличение прибыли организации. Недостача,
порча или естественная убыль, списывается на издержки производства или
обращения, если это в пределах установленных законодательством норм. А
если недостача сверх норм, то взыскивается с виновных и материально-
ответственных лиц.
Вывод, ООО «РегионПоставка» пытается приблизить бухгалтерский и
налоговый учёт, чтобы составить единую учётную политику для всех целей. В
данном случае речь идет о параллельном ведении бухгалтерского и налогового
учёта, дополняющих друг друга. При этом учёт организуется так, чтобы в
целом система учёта была единой.
Рассматривая организацию бухгалтерского учёта в ООО
«РегионПоставка», можно сказать, что учёт построен грамотно и логично, вся
документация подшита в соответствующие папки и хранится правильно, учёт
ведётся непрерывно и вовремя, все нормы и законы соблюдены, отчётность
оформляется и сдаётся согласно действующему законодательству.
При организации учёта на ООО «РегионПоставка» определен ряд
принципов, которыми руководствуется бухгалтер. К ним относятся:
- соблюдение в течение года принятой учётной политики в отражении
отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
- отражение в учёте всех хозяйственных операций, совершенных в
отчётном периоде, а также результатов инвентаризации имущества организации
и его обязательств;
- правильность отнесения расходов и соответствия их доходам по
отчётным периодам;
59
- раздельный учёт затрат на производство товаров (работ, услуг) и
капитальные вложения;
- качественное и экономное ведение учёта;
- непротиворечивость.
Чтобы выполнять и соблюдать указанные принципы, при ведении
бухгалтерского учёта необходимо основываться на документальном
оформлении всех операций, по факту их совершения.
86
2.3 Анализ системы налогообложения в ООО «РегионПоставка»
ООО «РегионПоставка» применяет упрощенную систему
налогообложения с 09 апреля 2012 года, что подтверждено документально, на
основании заявления о переходе на УСН. (Приложение 6). Применяя
упрощённую систему ООО «РегионПоставка» ведёт раздельный учёт доходов и
расходов в книге покупок и продаж, с целью учёта показателей своей
деятельности, для дальнейшего применения этих показателей в налоговой
отчётности.
Как мы уже знаем, при УСН учитываются доходы от реализации товаров
это – есть выручка от реализации товаров, работ и услуг (ст. 249 НК РФ) и
внереализационные доходы это – курсовая разница, сдача имущества в аренду,
в виде безвозмездно полученного имущества (ст. 250 НК РФ), об этом говорит
статья 346.15 Налогового кодекса РФ
87
. Все доходы должны быть
подтверждены документально на основании первичных документов. Стоимость
дохода должна быть выражена в рублях, даже если доход был получен в
иностранной валюте или условных единицах.
Но не для всей УСН, важен учёт доходов и расходов. Когда объектом
налога является только доход, то здесь и учитывается только доход. А вот если,
объектом налога является доход, уменьшенный на величину расходов, то
86
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 31;
87
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) статья
346.15 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
60
необходимо вести книгу учёта и собирать налогооблагаемую базу на её
основе.
88
В ООО «РегионПоставка» ведётся Книга учёта доходов расходов
(Приложение 7). Она необходима для целей начисления налоговой базы, в
которой отражены доходы и расходы. С формой такой книги и порядком
оформления в ней хозяйственных операций, можно ознакомиться на основании
утвержденного приказа МНС РФ.
89
Книга учёта доходов и расходов согласно приказу, формируется на один
финансовый (календарный) год. В ней в хронологической последовательности,
отражаются на основании документов, по порядку все хозяйственные операции,
совершенные ООО «РегионПоставка» за отчётный (налоговый) период.
Оформляя книгу в электронном виде ООО «РегионПоставка», по
окончании отчётного (налогового) периода, выводит её на бумажные носители
(что более удобно, для наглядности). Бухгалтер книгу (КуДиР)
прошнуровывает и пронумеровывает, и как положено по нормативным актам,
на последней странице книги указано число страниц, стоит подпись
руководителя и печать организации.
Учётная политика ООО «РегионПоставка» утверждена руководителем на
основании приказа по организации № 3 от 20 декабря 2015 года. (Приложение
8).
В учётной политике ООО «РегионПоставка» фирмы определено
следующее:
- в целях бухгалтерского учета в обязательном порядке предусмотрено:
1) Форма организации бухгалтерского и налогового учета (п. 47, 48);
88
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 98;
89
Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016) "Об утверждении форм Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную
систему налогообложения, и Порядков их заполнения";
61
За организацию учета, это очень важно знать, отвечает руководитель
организации.
2) Ведения бухгалтерского учета (п. 44);
С использованием автоматизированной бухгалтерской программы
1С:Бухгалтерия 8,0.
3) Применяемый план счетов (п. 3);
Собственный, сокращенный план счетов (Приложение 3).
4) Перечень первичных документов и регистров учета (п. 45, 46);
5) Порядок и сроки проведения инвентаризации (п. 49);
6) Установленный график документооборота (п. 55);
7) Перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные
документы (п. 50);
Все эти пункты утверждены в качестве приложений к учетной политике и на
них составлены отдельные приказы.
8) Какой лимит стоимости ОС (основных средств) (п. 12,13,14);
9) Применяемый метод оценки товаров (п. 4,5,6);
По себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО). Товары
списываются по мере их поступления.
10) Применяемый метод оценки покупных товаров (п. 21);
(ФИФО).
11) Как будут учитываться товары в розничной торговле (п. 23);
Учитываются по стоимости их приобретения.
12) Порядок и методы признания управленческих и коммерческих
расходов (п. 22,24,25,26);
13) Порядок и методы признания выручки от выполнения работ,
оказания услуг и продажи товаров (п. 27);
- Для целей налогового учета в ООО «РегионПоставка» предусмотрено:
1) Способ начисления амортизации ОС (основных средств) (п. 9, 10, 11);
2) Способ начисления амортизации НМА (нематериальных активов) (п.
18,17,16,15);
62
Организация применяет линейный метод начисления. Очень удобный метод.
Так как амортизация начисляется на основании первоначальной стоимости
основного средства, то сумма каждый месяц имеет одно и то же значение. И от
сюда, положительный плюс, всё это не приводит к различиям между налоговым
и бухгалтерским учетом (ст. 259.1 НК РФ).
3) Учёт расчетов по налогу на прибыль (п. 35);
В связи с применением упрощенной системы налогообложения, учет расчетов
по налогу на прибыль не применяется.
4) Определён резерв по сомнительным долгам (п. 29,30,31,32);
5) Определить доходы и расходы от сдачи имущества в аренду (п. 28);
6) Определить метод признания доходов и расходов.
ООО «РегионПоставка» определяет доходы кассовым методом. Это
значит что в день получения дохода, необходимо их отразить в книге доходов и
расходов, что и будет называться кассовым методом. Так сказать день в день.
Датой, принято считать, независимо от выбранного метода определения,
день поступления и получения денежных средств на счетах в банках и в кассу,
получения имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения
задолженности налогоплательщику любым другим способом.
90
Все доходы
должны быть представлены в рублях, соответственно всё, что поступает в
валюте, необходимо перевести в рубли, на ту дату, когда по факту были
получены денежные средства.
Чтобы определить налогооблагаемую базу ООО «РегионПоставка»
учитывают следующие доходы (плата за товары и услуги, поступления
возникающие от продажи имущества):
1. Выручка от реализации товаров и оказанных услуг;
2. Услуги бухгалтерского характера и консультации;
3. Сдача в наём помещений;
4. Внереализационные доходы - услуги по выдаче займов.
90
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 100-103;
63
Все денежные поступления, в обязательном порядке, зачислены на
расчетный счет организации, или в кассу организации в соответствующий
отчётный период, что подтверждается фактическими документами, такими как
приходные кассовые ордера, выписки банка по расчетному счету, платежные
поручения, акты выполненных работ и оказанных услуг и другие. Доход можно
рассчитать по формуле:
Доходы = Выручка от реализации + Услуги+ Аренда + Внереализационные
доходы
Следовательно, сумма дохода для расчёта налогооблагаемой базы ООО
«РегионПоставка» за 2015год составила 12.239.979 рублей.
Чтобы определить налогооблагаемую базу ООО «РегионПоставка»
уменьшает полученные доходы на расходы, порядок которых определяет статья
346.16 НК РФ. В течение отчётного, анализируемого периода с января по
декабрь 2015 года ООО «РегионПоставка» произвела ряд расходов. Рассмотрим
основные из них:
1) Расходы на приобретение и изготовление основных средств, а также
на достройку, сооружение, реконструкцию и модернизацию;
В состав основных средств, для целей УСН включаются объекты,
признаваемые амортизируемым имуществом, о чём говорит глава 25 "Налог
на прибыль организаций" НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
91
Раньше к основным
средствам включались только приобретённые объекты. Для более полного
понятия ОС приведем примеры, это могут быть здания, оборудование,
транспорт, машины, инвентарь, всё то, что имеет срок полезного использования
более 12 месяцев и сумму первоначальной стоимости более 100000 рублей. Ещё
можно сказать, что основные средства это то, что приносит прибыль или
экономическую выгоду. А в налоговом учете это то, что признается частью
91
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (глава 25
п. 4 ст. 346.16 НК РФ) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
64
имущества, используемого в качестве средств труда (здания, сооружения,
оборудования) для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией, (п. п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ).
92
Благодаря этому закону, «упрощенцы» могут смело включать в расходы и
купленные основные средства и изготовленные собственными силами.
Чтобы определить срок полезного использования основных средств ООО
«РегионПоставка», определяет это с учётом положений НК РФ и
руководствуется Классификацией основных средств, который утверждён
правительством РФ.
93
Если, всё-таки основное средство не находиться или не
указано в предлогаемом документе, то ООО «РегионПоставка» определяет срок
эксплуатации, с помощью технической документации (паспорте) или
рекомендациях организации-производителя (инструкции).
Надо помнить, чтобы затраты потраченные на приобретение основных
средств, были включены в расходы, необходимо выполнение одновременно
сразу трёх условий:
Объект ОС введен в эксплуатацию;
Объект ОС действительно используется в деятельности организации;
затраты по объектам ОС оплачены.
2) Расходы и платежи на арендуемое (в том числе лизинговые)
имущество;
3) Расходы материальные;
4) Расходы на заработную плату персонала и руководства;
5) Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности
согласно законам РФ;
6) Расходы на обязательное страхования сотрудников, на страховые
взносы (ПФР), на социальное страхование (ФСС), на случай временной
92
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 105;
93
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 07.07.2016) "О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы";