45
Глава 2. Исследование организации бухгалтерского учёта и
налогообложения в ООО «РегионПоставка»
2.1 Общая характеристика ООО «РегионПоставка»
ООО «РегионПоставка» было создано физическим лицом 9 апреля 2012 г.
в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ №14-ФЗ
от 08.02.98г. «Об обществах с ограниченной ответственностью».
82
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании Устава и действующего законодательства РФ.
Общество с ограниченной ответственностью «РегионПоставка»
образовано в результате государственной регистрации. Организация получила
свидетельство о постановке на учёт в федеральной налоговой службе.
Организации ООО «РегионПоставка» присвоен, как и положено по закону
идентификационный номер налогоплательщика (сокращённо ИНН). Свою
официальную коммерческую деятельность организация начала с 9 апреля 2012
года. Все сведения о компании занесены в Единый государственный реестр
юридических лиц (сокращённо ЕГРЮ). Предприятие образовано как малое
оптово-розничная торговая компания (Приложение 1).
Основной целью деятельности ООО «РегионПоставка», согласно
Уставу, является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение
прибыли. Общество может осуществлять свою деятельность на основании
любых разрешенных законодательством операций, в том числе путем поставок
товаров, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказание финансовой или
иной помощи по договоренности сторон.
Предметом деятельности Общества является (Приложение 1):
• оптовая и розничная торговля;
• организация транспортных, экспедиторских услуг;
• организация торгово-закупочной деятельности;
• производство и реализация товаров народного потребления;
82
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017);
46
• оказание платных, в том числе бытовых, услуг физическим и юридическим
лицам;
• оказание агентских, дилерских, маркетинговых, лизинговых, посреднических
и других услуг юридическим и физическим лицам;
• участие в развитии деловых отношений между российскими и зарубежными
юридическими и физическими лицами в торговле, коммерческих операциях;
• сбор, хранение, транспортировка и реализация (утилизация) лома цветных и
черных металлов;
• ремонтная, строительно-монтажная деятельность;
• лесозаготовка и лесопереработка;
• оказание услуг по оформлению таможенных документов;
• внешнеэкономическая деятельность;
• организация предприятий общественного питания, в том числе столовых,
кафе,
закусочных, ресторанов;
• организация выращивания и реализация декоративных растений.
Для начала осуществления своей деятельности согласно
законодательству, необходимо образовать уставный капитал общества.
Уставный капитал это некая денежная сумма, которая необходима для
осуществления деятельности компании. Его цель, это определённая гарантия
кредиторов и других контрагентов, при возникших обязательствах. Согласно
закону уставный капитал может образовываться только за счёт вкладов
учредителей. И его минимальный размер для обществ с ограниченной
ответственностью составляет 100 МРОТ (10 000 рублей). Вкладом в уставный
капитал Общества могут являться денежные средства, ценные бумаги,
имущественные права и взносы, имеющие денежную оценку. Размер уставного
капитала ООО «РегионПоставка» составляет 10 000 рублей.
Учредителем ООО «РегионПоставка» являются физическое лицо.
Имущество состоит из вклада учредителя – это общая долевая собственность
47
учредителей. На момент образования предприятия Уставный фонд составлял
10000 рублей.
Организационно – правовая форма предприятия – общество с
ограниченной ответственностью. Согласно Федеральному закону «Об
обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14 – ФЗ члены
общества отвечают по обязательствам только в размере внесённых ими вкладов
и не отвечают личным имуществом.
83
ООО «РегионПоставка» полностью
образовано как частная организация. Общество является юридическим лицом, и
в связи с этим имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим
наименованием.
Фирма прочно держит позиции на рынке Иркутской области и имеет
большие перспективы развития. Это объясняется, в первую очередь тем, что
ООО «РегионПоставка» - одна из немногих фирм, закупающая товар напрямую
от производителей-изготовителей, что гарантирует качество продукции и
дополнительную гарантию. А во-вторых – компания реализует очень широкий
ассортимент товаров высокого качества, востребованных в силу таких
факторов, как например, увеличение загрязнения окружающей среды (воздух и
вода), что очень много важно в нашем регионе. Таким образом, фирма
выделяется с положительной стороны среди компаний Иркутска, реализующих
подобную (аналогичную) продукцию. Основную ставку фирма делает на
качество продукции и вежливое качество обслуживания покупателей. А в-
третьих, организация поддерживает достойный уровень заработной платы
сотрудников, организует корпаротивные мероприятия, существуют поощрения
работников, премии и дополнительные надбавки. Организуются совместные
конкурсы и развлечения для детей работников. Организация занимается
благотворительностью и оказывает материальную и посильную помощь
бездомным животным.
Основными задачами, стоящими перед предприятием, являются:
83
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017);
48
- увеличение прибыли – самое главное;
- развитие розничной торговой сети в г. Ангарск и Иркутской области;
- создание фирменных специализированных и удобных магазинов;
- расширение перечня услуг, оказываемых населению;
- снижение накладных расходов;
- оперативное и гибкое реагирование на изменения внутренних и внешних
экономических условий рынка;
- повышение уровня заработной платы персонала и социальных выплат (чтобы
отсутствовала текучесть кадров);
- непрерывное обучение персонала с целью повышения уровня обслуживания
клиентов (всевозможные семинары и тренинги).
2.2 Организация бухгалтерского учёта на ООО «РегионПоставка»
Для организации бухгалтерского учёта ООО «РегионПоставка»
использует основные законодательные акты, к которым относятся
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Налоговый Кодекс Российской
Федерации, Положения по бухгалтерскому учёту и другие нормативные акты,
без которых не обходится не одна законопослушная организация. В них
указаны порядок, правила, методы и рекомендации ведения бухгалтерского
учёта в Российской Федерации.
Бухгалтерский учёт играет основополагающую роль в управлении
организацией, так как он формирует информацию о финансово-хозяйственной
деятельности. И самое главное по данным бухгалтерского учёта составляется
отчётность. Показателями пользуются при анализе результатов хозяйственной
деятельности, она нужна не только предприятию, но и их партнёрам
поставщикам, покупателям. Ещё показатели отчётности нужны банкам,
налоговым и финансовым органам, консультантам.
Стоит заметить, что за организацию бухгалтерского учёта, за налоговые
нарушения, неуплату налогов, ответственность лежит на руководителе. Он
создает определённые условия для законного ведения бухгалтерского учёта.
49
Обеспечивает выполнение требований главного бухгалтера, касающихся
документооборота в организации, оформление и предоставление первичеой
документации, всеми сотрудниками предприятия.
В свою очередь, главный бухгалтер несёт ответственность, за всё, что
касается бухгалтерского учёта (учётную политику, график документооборота,
своевременное и достоверное предоставление информации), за формирование,
и сдачу отчётности. Осуществляет контроль за движением имущества и
выполнением обязательств. Так же главный бухгалтер, имеет право
подписывать все денежные, расчётные документы и любые финансовые
обезательства. Запрещается главному бухгалтеру принимать и оформлять
документы противоречащие законодательству и нарушающие финансовую
дисциплину.
С главным бухгалтером советуются и согласовываются, по таким
вопросам как приём и увольнение на должности кассиров, бухгалтеров,
кладовщиков.
Весь бухгалтерский учёт в организации ООО «РегионПоставка»
систематизирован определенным образом. Его можно представить в виде
рисунка 2 и разбить на три основных этапа.
Рисунок 2 - Схема бухгалтерского учёта в ООО «РегионПоставка»
Первый этап это документирование. В своей работе бухгалтер неуклонно
имеет дело с различными документами. К ним относятся первичные
Первый этап − первичные документы;
Второй этап − бухгалтерский учёт;
Третий этап − отчётность.
50
документы, учётные регистры и отчётность. Сведения из первичных
документов переносятся в учётные регистры, где проходят систематизацию, и
заносятся на бухгалтерских счетах, это второй этап. По данным учётных
регистров, это третий этап, составляется отчётность организации.
В ООО «РегионПоставка» разработана и утверждена учётная политика,
она вынесена в Приложение 2. Учётная политика составлена для целей
бухгалтерского и налогового учёта. Совокупность выбранных организацией
способов ведения учёта и есть учётная политика.
ООО «РегионПоставка» использует собственный, сокращенный План
счетов (Приложение 3). План счетов необходим для регистрации и группировки
фактов хозяйственной деятельности. Собственный план счетов разрабатывается
на основе приказа Министерства финансов.
Очень важно, что первичная документация даёт начало движению
учётной информации, обеспечивает бухгалтерский учёт сведениями,
необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной
деятельности организации.
В дальнейшем вся информация, собранная с помощью бухгалтерского
учёта, нужна не только для внутренних нужд организации, но и для внешних
пользователей, то что разрешено законодательно и подлежит огласке.
В организации особенно пристально относятся к первичной
документации, которая является фундаментом всего бухгалтерского учёта, её
аккуратно заполняют и следят за правильностью обработки. Как говорилось
ранее, первичный документ это письменное свидетельство совершения
хозяйственной операции, в котором заполнены все обязательные реквизиты и
показатели. Тогда документ будет иметь юридическую силу.
С точки зрения бухгалтерского учёта, к ним относятся те документы,
которые подтверждают факт реализации или покупки товаров, (работ или
услуг). Во многих первичных документах, таких как приходных и расходных
кассовых ордерах, денежных чеках, платежных поручениях, никакие
51
исправления не допускаются. Схематично это покажем на рисунке 3, и увидим,
какие документы относятся к документам по реализации, а какие к покупкам.
Рисунок 3 - Схема первичных документов
Следующая ступень организации бухгалтерского учёта в ООО
«РегионПоставка», это формирование графика документооборота. В нём
указана последовательность движения первичных документов. Основные
вопросы графика документооборота это:
1. Кто составляет документы;
2. В каком порядке должны быть составлены документы;
3. Куда передаются документы;
4. В какие сроки должны быть переданы документы;
5. Какие учётные записи выполняются по данным документов;
6. Где хранятся документы;
7. В течении какого срока должны храниться документы, после их
использования в соответствии с назначением.
График документооборота, разработан главным бухгалтером и утвержден
приказом руководителя. Оформляется график, по желанию в виде схемы или
таблице по созданию, проверке и обработке документов. График должен
Первичные документы
По продажам
(реализации)
По снабжению
(покупкам)
- выписанные
накладные на товары
и материалы,
- счета-фактуры по
продажам,
- акты выполненных
работ,
- книга продаж.
- полученные
накладные на товары
и материалы,
- счета-фактуры по
покупкам,
- акты выполненных
работ,
- книга покупок.
52
выполняться каждым подразделением организации, всеми исполнителями с
указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Все работники
организации составляют и представляют в бухгалтерию документы, по графику
документооборота.
Чтобы принять к учёту первичные документы, сотрудники бухгалтерии
внимательно проверяют и обрабатывают их. Вся проверка разбивается на
несколько этапов:
Первый этап — это визуальная проверка, то есть это внешний контроль
на наличие в документе, выполненных определённых требований;
Второй этап — это наличие полноты и правильности заполнения
документа (реквизитов, подписей, печатей);
Третий этап — это арифметическая проверка документа, то есть
правильность расчетов, цен, скидок, наценок, итоговых сумм;
Четвёртый этап — это проверка документа по существу, то есть
хозяйственная операция должна иметь место быть, иметь законность и
целесообразность.
Далее, уже проверенные и принятые в бухгалтерию документы
подвергаются сотрудниками учётной обработке. Она содержит следующие
специфические методы:
Таксировка — это перевод натуральных показателей в денежные
измерители (если такое необходимо);
Гашение — это отметка от руки или с помощью штампа «Получено» или
«Оплачено» с указанием даты, на документе о его проведении (использовании).
Делается для того, чтобы повторно он не был использован;
Группировка — это объединение или систематизация по аналогичным
признакам (снабжение, реализация, банковские или кассовые документы,
авансовые отчёты, отчётность, декларации, почта);
Разноска — это отражение содержания документа в соответствующем
учётном регистре;
53
Подшивка — это подборка и скрепление уже сгруппированных
однородных документов, на определённый период (день, месяц, квартал, год),
в папки.
Вся эта, громоздкая проверка документов необходима для того чтобы в
дальнейшем не возникло разногласий организации с поставщиками,
покупателями, налоговыми органами. Вовремя замеченные ошибки, дадут
возможность урегулировать споры в короткие сроки и без привлечения третьих
лиц.
Бухгалтерский учёт возник очень давно, и он имеет отличительные
особенности, которые заключаются в том, что в системе учёта обязательно
отражаются все хозяйственные операции, без исключения, и все они должны
иметь денежное измерение. Для этого в компании организовано двойное
наблюдение за хозяйственными операциями, в бумажном виде и в электронном
виде.
В ООО «РегионПоставка» при организации бухгалтерского учёта созданы
папки «Продажи» и папки «Покупки», в которые подшиты счета-фактуры
вместе с накладными и актами выполненных работ по реализации и по покупке
товаров соответственно.
Обрабатывая данную первичную документацию, которая относится к
продажам и покупкам, бухгалтер раскладывает счета фактуры с накладными, с
актами выполненных работ, каждый в свою папку, по датам и по входящим
номерам. Итоги подводятся каждый месяц, сверяются наличие документов и
суммы по операциям покупок и продаж.
Далее, при обработки первичной документации, формируют «Книгу
продаж» и «Книгу покупок», в которую записываются все выписанные за
месяц счета-фактуры и все оприходованные за месяц счета-фактуры. Книгу
покупок, книгу продаж, журналы учёта счетов фактур формируют в
специальных бухгалтерских программах в электронном виде.
Первичные документы, которые отражают факт поступления и
расходования наличных денежных средств из кассы организации, находятся в
54
папке «касса», которую завел бухгалтер ООО «РегионПоставка». Через кассу
организации проходят все платежи за наличные, которые учитываются такими
кассовыми документами как: приходные и расходные кассовые ордера,
авансовые отчёты, платежные ведомости по заработной плате. В конце дня все
приходные и расходные кассовые ордера заносит в кассовую книгу, которую
обязательно ведется в двух экземплярах. Первым экземпляров будет сама
кассовая книга, вторым — кассовые документы, которые состоят из листов
кассовой книги с подшитыми к ним расходными и приходными документами.
Организация имеет расчётный счёт в банке, так как имеет различные
отношения с покупателями, с поставщиками продукции, с потребителями услуг
и с третьими лицами (налоговыми органами, ФСС, ПФР). Соответственно все
обязательства нужно оплачивать, в установленные сроки и получать платежи от
покупателей. Поэтому расчёты, чаще всего происходят безналичным платежом,
с помощью банка. При ускоренной оборачиваемости денежных средств, можно
иметь дополнительные ресурсы, и избегать уплаты неустоек и начисление пени.
Первичные документы, которые отражают факт безналичных платежей
через расчетный счет, открытый в банке, находятся в папке «Банк», которую
создал бухгалтер. В ней банковские выписки подшиваться вместе с
платежными документами. Выписки предварительно пронумерованы. В папке
«Банк» находится документы — платежные поручения и оригиналы счетов на
оплату, выписки банка за каждый определённый период, переписка с банка.
Первичные документы, отражающие факты начисления и выплаты
заработной платы работникам организации. Заработная плата и аванс
работникам выдаются в установленные организацией дни. Расчет заработной
платы осуществляется в расчетно–платежной ведомости. Бухгалтер создал
папку «Заработная плата», в которой находится следующие документы:
расчетно-платежные ведомости, заявления на вычеты и налоговые карточки
работников.
Самая распространенная форма учёта в большинстве коммерческих
организаций - журнально-ордерная форма счетоводства (Ринсунок 4). Она