35
-техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных
средств, машин и оборудования;
-оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным
транспортом;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным
транспортом;
-ремонт жилья и других построек;
-услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-
технических и сварочных работ;
-услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал,
художественной обработке стекла;
-услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
-услуги по присмотру и уходу за детьми и больными
полный перечень отражен в 346.43 НК РФ.
Производственная деятельность в чистом виде для ПСН не
предусмотрена, но разрешены так называемые услуги производственного
характера. Для патентной системы налогообложения такие услуги включают
в себя и сам процесс изготовления, например, ковров и ковровых изделий,
колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий
народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек
и даже деревянных лодок.
Что касается конкретики в отношении отдельного вида услуги, то для
ПСН она выражена более четко – в ст. 346.43 НК РФ первоначально были
указаны 47 видов предпринимательской деятельности, а в 2019 году их
количество составляет 63. Розничная торговля и услуги общепита для
патента разрешены на площадях торгового зала или зала обслуживания, не
превышающих 50 кв. м.
Стоимость патента, так же, как и на ЕНВД, представляет собой
фиксированную сумму, что может быть значительно выгодней при
36
значительных доходах, но не слишком выгодно, если доходы
невелики. Налоговая ставка на патентной системе налогообложения
составляет 6%, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость
патента, является потенциально возможный годовой доход (ПВГД).
Устанавливается такой доход региональным законом.
Верхняя планка дохода ограничена 1 млн. рублей, а с 2015 года
ограничение минимального дохода снято. Для расчета ПСН также вводится
понятие коэффициента-дефлятора – в 2019 году он равен 1,518. Таким
образом, в 2019 году потенциально возможный годовой доход для патентной
системы налогообложения в общем случае может быть указан в пределах
1 518 000 рублей.
У регионов есть право увеличивать максимальный размер
потенциально возможного годового дохода до десяти раз! ПВГД может быть
увеличен:
• до трех раз - для автотранспортных услуг, техобслуживания и ремонта
транспорта;
• до пяти раз - по всем видам патентной деятельности в городах с
населением свыше одного миллиона человек;
• до десяти раз - для сдачи в аренду недвижимости, розничной торговли
и общепита.
При расчете стоимости патента в некоторых случаях учитывают и
такие показатели, как численность работников, площадь торгового зала или
зала обслуживания, количество транспортных средств, арендная площадь.
37
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО "РЕГИОНСТРОЙ"
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является Общество с ограниченной ответственностью "РЕГИОНСТРОЙ"
(сокращенное допустимое наименование ООО "РЕГИОНСТРОЙ"-
организация оказывающая услуги по капитальному и косметическому
ремонту административных зданий и помещений. Основная цель
предпринимательской деятельности Общества, как коммерческой
организации является получение прибыли.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических
лиц можно выделить основные сведения данной организации, а именно:
Организационно-правовая форма (ИП, ПБОЮЛ, ООО и т.п.):
Общество с ограниченной ответственностью.
Полное наименование юридического лица: Общество с ограниченной
ответственностью «РЕГИОНСТРОЙ».
Краткое наименование юридического лица: ООО «РЕГИОНСТРОЙ».
Дата образования (Государственная регистрации юридического лица
при создании): 21.05.2015 года.
Количество учредителей: 1.
Размер уставного капитала (рубли): 10 000.
Зарегистрировано по адресу: 163060, г. Архангельск, ул. Котласская,
дом 1, корпус 1, офис 23. Фактический адрес его местонахождение совпадает
с юридическим адресом.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом
является директор Плотников Андрей Васильевич, который подотчётен сам
себе, т.к. является учредителем общества и владельцем 100% доли Общества.
Директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе
38
представляет его интересы, совершает сделки, издает приказы.
Система налогообложения- Упрощенная система налогообложения.
Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Общество является юридическим лицом, имеет полную юридическую
и экономическую самостоятельность, самостоятельный баланс, расчетный
счет, печать, может иметь иные счета в российских и зарубежных банках,
эмблему, штампы со своим наименованием.
Общество действует на основании Устава, Гражданского кодекса
Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью», а также иного применимого законодательства.
Общество учреждено на неограниченный срок
14
.
Создавалось общество как пробный вариант бизнеса, поэтому в
сведениях об видах экономической деятельности предусмотрены все
возможные варианты ОКВЭД. В таблице 5 представлена часть кодов ОКВЭД
ООО "РЕГИОНСТРОЙ".
Таблица 5
Виды экономической деятельности фирмы ООО
«РЕГИОНСТРОЙ"
Тип сведений
Код
ОКВЭД
Наименование
ОКВЭД
Основной
41.20
Строительство жилых и нежилых зданий
Дополнительный 41.21
Строительство инженерных коммуникаций для
водоснабжения и водоотведения, газоснабжения
Дополнительный
43.11
Разборка и снос зданий
Дополнительный
43.12.3
Расчистка территории строительной площадки
Дополнительный
43.21
Производство электромонтажных работ
Дополнительный 43.29
Производство прочих строительно-монтажных
работ
Дополнительный 43.39
Производство прочих отделочных и завершающих
работ
Дополнительный
43.91
Производство кровельных работ
Дополнительный 43.99
Работы строительные специализированные
прочие, не включенные в другие группировки
Дополнительный 71.11 Деятельность в области архитектуры
Дополнительный 71.12.45 Инженерные изыскания в строительстве
14
Составлено на основании учредительных документов ООО "РЕГИОНСТРОЙ"
39
ООО «РЕГИОНСТРОЙ» осуществляет свою деятельность на
основании любых договоров, путем проведения работ и оказания услуг по
заказам юридических лиц и граждан Российской Федерации, заключенных в
инициативном порядке.
Общество имеет право осуществлять любую иную деятельность или
виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством
Российской Федерации.
При анализе рынка и выборе направления деятельности директором
ООО "РЕГИОНСТРОЙ" еще на этапе планирование регистрации общества
было принято решение осуществлять поиск основных заказчиков путем
участия в электронных торгах, аукционах и тендерах. Поэтому большую
часть заказчиков представляют государственные и муниципальные
учреждения.
ООО «РЕГИОНСТРОЙ» осуществляет работы согласно требованиям
ГОСТ, СНиП, правил приемки работ.
Все работы выполняются в соответствии с действующими
нормативными документами. Используются только сертифицированные
материалы, пригодные для применения на объектах заказчика.
На основании вступившего в силу в 2010 году Федеральным законом
№315-ФЗ «О саморегулирующих организациях» (далее ФЗ №315-ФЗ), в
котором говорится о том, что частные предприниматели и юридические лица,
которые занимаются определенным видом деятельности (весь их перечень
указан в законодательном акте), должны объединяться в определенные
организации, а именно саморегулируемые организации (далее- СРО).
Помимо этого, в вышеуказанном законе прописаны требования к
саморегулируемым организациям, порядок их образования, а также их
основные цели и задачи.
СРО является некоммерческим объединением, состоящим из
определенного количества индивидуальных предпринимателей или
40
юридических лиц, которые занимаются одним видом деятельности или
имеют схожие профессиональные признаки.
После образования подобных организаций, государство переложило
на них часть своих функций. А конкретно надзор и контроль над
выполнением определенных работ. Таким образом, теперь государственные
органы не контролируют качество выполняемых работ, а оценивают только
уже готовый результат.
Ранее подрядчик для выполнения определенных работ по условиям
исполнения контракта должен был получить на это лицензию у
государственных органов. С момента вступления в силу ФЗ №315-ФЗ
подрядчик должен состоять в СРО и получить от руководства этой
организации допуск.
Допуск - это документ, который является разрешением для
предпринимателя или юр. лица заниматься определенными видами
деятельности.
Ранее допуск назывался лицензией, которую выдавали
непосредственно государственные органы.
В настоящее время допуск
выдают СРО своим участникам. Он действителен на территории всей
Российской Федерации. Если участник перестает быть членом
некоммерческой организации, тогда его допуск аннулируется.
На основании вышеперечисленного для осуществления своей
деятельности ООО "РЕГИОНСТРОЙ" вступило в саморегулируемую
организацию "СОЮЗ РОФЕССИОНАЛЬНЫХ СТРОИТЕЛЕЙ".
У Общества отсутствует в собственности недвижимое имущество. В
связи с этим оно снимает помещения и нанимает транспорт, для
осуществления своей хозяйственной деятельности.
Организационная структура компании имеет достаточно простой
состав:
1.Директор
41
2. Мастер СМР
3. Сметчик
Численность сотрудников в организации носит сезонный характер, так
как держать полный штат сотрудников не выгодно в виду простоя, который
случается при отсутствии заключенных контрактов. По мере необходимости
директор или мастер СМР осуществляет поиск физических лиц через сайты,
на которых представлены резюме претендентов, или обращается в
организации представляющие услуги по аутстаффинг. С физическими
лицами в данном случае заключается гражданско-правовой договор.
Согласно представленной организационной структуре общество
возглавляет директор. Ему подчиняются мастер СМР и сметчик. Обязанность
по ведению бухгалтерского и налогового учета согласно приказа возложена
на директора, в связи с отсутствием в штатном расписании ООО
"РЕГИОНСТРОЙ" должности главного бухгалтера.
Для ведения бухгалтерского и налогового учета директор ООО
"РЕГИОНСТРОЙ" пользуется услугами внештатного бухгалтера.
В связи с этим на директора возложен большой объем функций. Он
проводит работу по управлению финансами исходя из стратегических целей
и перспектив развития организации, по определению источников
финансирования с учетом рыночной конъюнктуры.
Он организует процесс управления движением финансовых ресурсов
предприятия, регулирует финансовые отношения в целях наиболее
эффективного использования всех видов ресурсов в процессе закупки
необходимых материалов (услуг) и оказания услуг с целью получения
максимально возможной прибыли.
Директор проводит мониторинг и определяет наиболее выгодные
источники финансирования деятельности предприятия по таким
направлениям как бюджетное финансирование, краткосрочное и
42
долгосрочное кредитование, лизинговое финансирование, привлечение
заемных и использование собственных средств.
На основе полученных данных из финансового анализа он
разрабатывает предложения, которые направленные на обеспечение
платежеспособности, предупреждение образования и ликвидацию
неиспользуемых товарно-материальных ценностей, повышение
рентабельности, увеличение прибыли, снижение издержек и укрепление
финансовой дисциплины.
Директор формирует исходные данные для составления планов
хозяйственно-финансовой, производственной и коммерческой деятельности
(бизнес-планов) предприятия.
Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым
затратам, которые необходимы для реализации услуг и освоения новых
направлений деятельности.
Он так же осуществляет экономический анализ хозяйственной
деятельности предприятия, разрабатывает меры, которые направлены на
обеспечение режима экономии, повышению конкурентоспособности и
рентабельности процесса оказания услуг, производительности труда,
снижению издержек при исполнении обязательств перед заказчиками,
устранению потерь и непроизводительных расходов.
Состояние финансово-хозяйственной деятельности ООО
"РЕГИОНСТРОЙ" оценивается при анализе финансовых результатов его
работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного
оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и
финансовых отношений в хозяйственном процессе.
Анализ финансовых результатов деятельности организации
происходит после изучение «Баланса предприятия», «Отчета о прибылях и
убытках» и первичной отчетности организации, а также документов, которые
разработал бухгалтер и утвердил директор.
43
Все первичные документы такие как счета на оплату, акты
выполненных работ, платежные документы и иные необходимые при
осуществлении деятельности документы формирует внештатный бухгалтер
по запросу директора. Поступление товаров, работ и услуг так же оформляет
внештатный бухгалтер.
Все данные в регистры бухгалтерского учета вносятся на основании
первичных документов, а так же расчетов бухгалтера.
В соответствии с учетной политикой, ООО "РЕГИОНСТРОЙ"
утверждены аналитические регистры налогового учета. Объекты учета в
аналитических регистрах отражаются в строгом соответствии с данными,
которые отражены в первичных документах в порядке их поступления.
Аналитические регистры бухгалтерского учета ведутся с применением
персональных компьютеров и специализированного программного
обеспечения.
Ответственность за организацию налогового учета несет директор
ООО "РЕГИОНСТРОЙ". Ответственность за правильное составление
налоговых деклараций несет директор ООО "РЕГИОНСТРОЙ".
Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в
регистрах налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные
регистры.
Контроль за оперативным и качественным выполнением
обеспечивающих функций несет директор. На него же возложена
ответственность за организацию административно-хозяйственного
обеспечения деятельности компании. Он рассчитывает оптимальную сумму
денежных средств, которую предприятие может позволить потратить на
осуществление любого бизнес-процесса. На него возложена функция
контроля за целевым использованием выделенных денежных средств.
Из всего вышеперечисленного видно, что нагрузка на директора очень
высока.
44
Состояние финансово-хозяйственной деятельности ООО
"РЕГИОНСТРОЙ" оценивается на основе изучения финансовых результатов
работы Общества, которые зависят от совокупности условий осуществления
денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых
ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
предполагает изучение «Баланса предприятия», «Отчета о финансовых
результатах» и первичной отчетности предприятия, а также документов
разрабатываемых внештатным бухгалтером.
Так как ООО "РЕГИОНСТРОЙ" относится к категории малых
предприятий, то оно воспользовалось своим правом не только вести
упрощенный бухгалтерский учет, но и формировать бухгалтерскую
отчетность по упрощенной системе. Упрощенная отчетность предполагает
составление упрощенного бухгалтерского баланса, упрощенного отчета о
финансовых результатах.
На основании бухгалтерского баланса (Таблица 6) и отчета о
финансовых показателях (Таблица 7) проведем анализ основных показателей
деятельности ООО "РЕГИОНСТРОЙ" за 2017-2018 года.
Основные экономические показатели предприятия ООО
«РЕГИОНСТРОЙ» составлены на основании Бухгалтерского баланса
(Приложение А) и отчёта о финансовых результатах (Приложение Б) и
представлены в таблицах 6,7.
Таблица 6
Бухгалтерский баланс ООО "РЕГИОНСТРОЙ"
Наименова
ние
показателя
Абсолютные
величины,
тыс. руб.
Удельные
веса, %
Изменения (+/-)
На 31
декаб
ря
2018
года
На 31
декаб
ря
2017
года
На 31
декаб
ря
2018
года
На 31
декаб
ря
2017
года
В
абсолют
ных
величин
ах, тыс.
руб.
В
удельн
ых
весах,
%
В % к
изменен
ию
итого
баланса
Актив