55
При оприходовании поступивших от поставщика материалов
бухгалтер составляет бухгалтерские записи, отражая необходимые суммы:
Дебет 10.6 "Прочие материалы"
Кредит 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Наглядно итоговый вариант заполнения расходного кассового ордера
можно увидеть на рисунке 7.
Рисунок 7- Фрагмент заполнения расходного кассового
ордера из программы 1 С: Бухгалтерия предприятия, редакция
8.3
Проводки по выдаче наличных денежных средств из кассы
организации можно наглядно увидеть на рисунке 8.
Рисунок 8- Фрагмент документа с бухгалтерскими
проводками по выдаче наличных средств из программы 1 С:
Бухгалтерия предприятия, редакция 8.3
56
После того как ООО "РЕГИОНСТРОЙ" выполнило все условия
контракта составляется Акт выполненных работ в котором, если нет
претензий к выполненным работам, стороны ставят свои подписи и печати.
Договор, счёт, платёжное поручение и акт выполненных работ
являются первичными документами, они должны храниться в компании пять
лет.
В момент когда бухгалтер проводит реализацию в адрес покупателя
(заказчика) он составляет бухгалтерские записи, отражая необходимые
суммы:
Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым
порядком налогообложения".
Инвентаризация в организации проводится с периодичностью один
раз в год, перед составлением бухгалтерской отчётности, или внепланово, по
приказу директора. Не все документы проводятся в программе 1С:
Бухгалтерия предприятия 8.3, частично заполняются вручную, в связи с
отсутствием дополнительных программ, облегчающих учёт.
В начале составляется и подписывается приказ, считаются
фактические остатки на складе, составляется инвентаризационная опись. Из
Программы распечатывается документ по остаткам инвентаризации
(«Инвентаризация товаров »), находится он на вкладке «Склад». Также
распечатывается сличительная ведомость. Излишки, при их наличии,
приходуются на склад, недостатки списываются с ответственных лиц.
Ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией, а так же
журнал учёта контроля за выполнением приказов заполняются вручную.
Все документы подписываются сотрудниками и хранятся в архиве
организации.
Для организации необходимо составить документ «Положение об
инвентаризации», в котором будет прописан порядок проведения
57
инвентаризации.
Учёт заработной платы проводится в программе 1С: Бухгалтерия
предприятия 8.3. В данной программе есть необходимый минимум для
ведения учета. Ввиду того, что работников по трудовому договору
небольшое количество, необходимости в полноценном учете и ведении его в
специализированной программе 1С Зарплата и управление персоналом нет.
Во вкладке "Зарплата и кадры" в журнале "Все начисления" создается
документ "Начисление зарплаты". Заработная плата перечисляется
безналичным путем на расчетные счета сотрудников. При подготовке к
перечислению зарплаты в журнале "Ведомости на выплату зарплаты через
банк" создается соответствующая ведомость.
Заработная плата выплачивается ежемесячно, с 29 по 30 число месяца,
за предыдущий месяц. Аванс выплачивается по запросу сотрудников, что
является нарушением статьи 136 Трудового кодекса, так как зарплата должна
выплачиваться два раза в месяц.
Нужно обратить внимание на недостаточное документальное
сопровождение при приёме сотрудников на работу. Не оформляются приказы
(распоряжения) о приёме на работу и на увольнение, вместо них
подписывается просто трудовой договор и приложение к нему в случае
увольнения. Не ведётся также личная карточка работника и соответственно
получается, что никакой информации о сотруднике после его увольнения и
во время работы у работодателя нет. В случае увеличения в будущем
количества сотрудников это будет серьёзным упущением.
Так же стоит обратить внимание на то, ввиду того, что в штате
отсутствует бухгалтер, а директор загружен большим объемом работы и
передает первичные документы раз в квартал или раз в полугодие, вся
информация по поступившим документам от поставщиков (товарные
накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ)
несвоевременно и с ошибками заносится в программу 1 С Бухгалтерия
58
предприятия 8.3.
По итогам каждого месяца производится закрытие счетов. Это
делается для верного отображения данных для формирования оборотно-
сальдовой ведомости. Для этого в Программе во вкладке "Операции"
выбирается пункт «Закрытие месяца». В процессе закрытия месяца
производится контроль последовательности проведения документов, а так же
расчет долей списания косвенных расходов, проводится последовательное
закрытие счетов. Данные по счетам занесём в таблицу 9.
Таблица 9
Счета, по которым проводится автоматическое закрытие в
1С: Бухгалтерия предприятия 8.3.
16
Наименование счёта
Описание счёта
Счёт 20 «Основное
производство»
Данный счет обобщает информацию о затратах
производства, услуги которого явились целью
создания данной организации.
Счёт 23
«Вспомогательные
производства»
Данный счет обобщает информацию о затратах
производств, которые являются вспомогательными.
Счёт 25
«Общепроизводственные
расходы»
Данный счет обобщает информацию о расходах по
обслуживанию основных и вспомогательных
производств организации.
Счёт 26
«Общехозяйственные
расходы»
Данный счет обобщает информацию о расходах для
нужд управления, не связанных с
производственным процессом.
Счёт 44 «Расходы на
продажу»
Данный счет обобщает информацию о расходах,
связанных с продажей услуг.
Счёт 90 «Продажи»
Данный счет обобщает информацию о доходах и
расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации.
По итогам месяца все субсчета закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9
«Прибыль/убыток от продаж»
Счёт 91 «Прочие доходы
и расходы»
Данный счет обобщает информацию о прочих
доходах и расходах отчётного периода.
По окончании отчётного года все субсчета
закрываются внутренними записями на субсчет 91-
9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Наглядно продемонстрируем отображение отчёта на рисунке 9.
16
Составлено на основании данных программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8.3 и Плана счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г., №94н (в ред. приказа Минфина
России от 08.11.2010г. №142н).
59
Рисунок 9- Фрагмент отчета из программы 1 С: Бухгалтерия
предприятия, редакция 8.3
Бухгалтерский регистр «Ведомость учета заработной платы» в
организации не ведётся, что является нарушением Приказа Минфина РФ от
21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского
учёта для субъектов малого предпринимательства».
Проанализировав систему бухгалтерского учёта на исследуемом
предприятии ООО "РЕГИОНСТРОЙ", проанализируем систему налогового
учёта в этой организации.
2.3 Система налогообложения, применяемая на предприятии ООО
«РЕГИОНСТРОЙ»
В связи с тем, что ООО "РЕГИОНСТРОЙ" находится на упрощённой
системе налогообложения, ряд налогов оно не уплачивает (НДС, налог на
прибыль). Налога на имущество так же не уплачивается, в связи с
фактическим отсутствием имущества.
Подлежит уплате только единый налог, в размере 15%, по объекту
«Доходы, уменьшенные на величину расходов».
К основным доходам организации относятся поступления на
расчетный счет организации за оказанные услуги и выполненные работы от
юридических и физических лиц.
60
К основным постоянным расходам организации можно отнести
следующее:
- заработную плату сотрудникам и отчисления с нее;
- оплата за арендуемое помещение;
- оплата услуг банков;
- расходы на услуги связи;
- расходы на выплату процентов за пользование заемными средствами,
- расходы на канцелярские принадлежности,
Все страховые взносы, а также пособия по временной
нетрудоспособности сотрудника считаются расходами, соответственно
уменьшают сумму налога. Также уплачиваемый налог уменьшается за счет
собственных затрат, но все расходы необходимо подтверждать
документально.
Сроки уплаты налогов и страховых взносов внесём в таблицу 10.
Таблица 10
Сроки уплаты налогов и страховых взносов
17
Наименование налога
(взноса)
Срок уплаты
Налог на доходы
физических лиц (НДФЛ)
Не позднее 15 числа месяца, следующего за
отчётным периодом (6, 9, 12 месяцев)
Страховые взносы в
ИФНС
Ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за
месяцем перечисления заработной платы.
Страховые взносы в ФСС
Не позднее 15 числа месяца, следующего за
отчётным периодом (6, 9, 12 месяцев)
Программа не обновляется, в связи с этим обнаружена ошибка в
заполнении кодов бюджетных классификаций при перечислении страховых
взносов, это корректируется вручную. Также, необходимо корректировать
очередность платежа. Не было убрано значение поля 110, которое не
заполняется с 26 марта 2016г.
Так же в связи с тем, что программа не обновляется часть форм
отчетности устарела и не соответствует действующим редакциям. Данный
17
Составлено на основании Налогового кодекса РФ, утверждённый 31.07.1998г. №146-ФЗ, в ред. от
28.12.2016 №475-ФЗ, Ст.346.11.
61
момент некритичен ввиду того, что вся отчетность отправляется через
программу для отправки отчетности СБИС. Так как в процессе загрузки
отчетов в СБИС документ переформатируется в отчет действующей
редакции.
Все суммы для перечисления НДФЛ и страховых взносов бухгалтер
берет из программы, из документа «Начисление зарплаты», который
находится во вкладке «Сотрудники и зарплата» в журнале "Все начисления".
В документе отражаются верные счета для перечисления налога и
оформляются платёжные поручения. На основании платёжных поручений,
создаётся документ «Списание с расчётного счёта».
При начисление заработной платы, а так же суммы страховых взносов
на заработную плату и удержанной суммы НДФЛ бухгалтер составляет
бухгалтерские записи, а именно:
-начисление зарплаты:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- удержание НДФЛ:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 68.01 "НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента";
- начисление взносов на социальное страхование:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 69.01 "Расчеты по социальному страхованию";
- начисление взносов в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 69.03.1 "Федеральный фонд ОМС";
- начисление взносов по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
62
Кредит 69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
- начисление взносов на обязательное пенсионное страхование:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 69.02.7 "Обязательное пенсионное страхование";
- перечисление заработной платы на расчетные счета сотрудников:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 51 "Расчетные счета".
Наглядно бухгалтерские проводки по начислению заработной платы
можно увидеть на рисунке 10.
Рисунок 10- Фрагмент проводок по начислению заработной
платы из программы 1 С: Бухгалтерия предприятия, редакция 8.3
Проведём сравнительный анализ показателей четвёртого квартала
2017 года и первого квартала 2018 года исчисленных и уплаченных налогов и
взносов, на основании оборотно-сальдовых ведомостей по 68, 69 счёту
(Приложения Д, Е, Ж), данные внесём в таблицу 11.
Таблица 11
Исчисленные и уплаченные налоги и взносы ООО
«РЕГИОНСТРОЙ»
18
18
Таблица 11 составлена на основании данных учёта ООО «РЕГИОНСТРОЙ».
63
Номер и наименование счёта
4 кв.
2017
1 кв. 2018
Отклон
ение
(+/-)
Темп
роста,
%
68.01 «Расчёты по налогам и
сборам»
644,00 3 220,00 2576,00 104
69.01 «Расчёты по социальному
страхованию и обеспечению».
Социальное страхование.
468,34 2 341,70 1873,36 104
69.02.7 «Обязательное
пенсионное страхование
3 553,00 17 765,00
14
212,00
104
69.03.1 «Расчёты по
социальному страхованию и
обеспечению». Фонд ОМС.
823,64 4 118,20 3294,56 104
69.11 "Расчеты по обязательному
социальному страхованию от НС
и ПЗ"
193,80 969,00 775,20 104
Наглядно посмотрим исчисленные и уплаченные налоги и взносы
ООО «РЕГИОНСТРОЙ» на рисунке 11.
Рисунок 11 - исчисленные и уплаченные налоги и взносы с
зарплаты сотрудников.
На основании данных таблицы 7 мы видим, что суммы налогов и
взносов несущественно, но выросли. Это показывает, что ситуация в
организации становится более стабильной и в штат принимаются новые
сотрудники.
Отчетность формируется составляется по итогам года, на основании
оборотно-сальдовой ведомости и включает в себя следующие отчёты,
4 кв. 2017 г.
1 кв. 2018 г.
0
5000
10000
15000
20000
4 кв. 2017 г.
1 кв. 2018 г.
64
которые можно распечатать из программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8.3:
- Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчётность;
- Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения;
- Сведения о среднесписочной численности;
- Расчёт по страховым взносам;
- Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом;
- Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на
выплату страхового обеспечения.
В соответствии с законодательством РФ книга доходов и расходов
является основным и единственным регистром налогового учета организации
и индивидуального предпринимателя, выбравшего упрощенную систему
налогообложения.
Обязанность ведения вышеуказанного документа возложена на всех
налогоплательщиков, вне зависимости от выбранного ими объекта
обложения. Отличие состоит лишь в порядке отражения сведений. До 2013
года все книги учета подлежали обязательному заверению в налоговых
органах и лишь начиная с 01 января 2014 года это требование было отменено,
но на необходимости ведения и наличия данного документа у организации
или ИП данный факт не отразился.
КУДиР в ООО "РЕГИОНСТРОЙ" ведет в электронном виде. В
данный регистре доходы отражаются на момент поступления оплаты от
заказчика, а расходы после фактической оплаты и поступления от
поставщика. Данные отражаются поквартально с подведением итоговых
сумм за период.
В разделе в котором отражаются доходы и расходы за 4 квартал так