5
Приложения………………………………………………………………………...90
ВВЕДЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрим актуальную
для нашего времени тему: «Особенности бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса».
В настоящее время малый бизнес является исключительно важным
элементом в развитии экономики.
Малый бизнес – это неотъемлемая часть рыночной экономики. Он создает
конкурентную среду, придает экономике гибкость, несет антимонопольный
потенциал, обеспечивает рабочими местами, насыщает рынок товарами и
услугами, подстраивается под спрос покупателя и создает комфортную среду
для потребителя. Кроме того, немаловажен вклад малых предприятий в
создание валового внутреннего продукта страны и в формирование
федерального и региональных бюджетов.
В средствах массовой информации много говорится о поддержки малого
бизнеса и разработки специальных государственных программ.
Цель моей дипломной работы – показать значимость субъектов малого
предпринимательства для рыночной экономики нашей страны. Провести анализ
ООО «РЛК» и разработать рекомендации для усовершенствования
эффективности бухгалтерского учета. Аргументировать необходимость
поддержки малого бизнеса и уменьшения налогового бремени в целях развития
малого предпринимательства. К достижению цели моей дипломной работы,
ведет решение ряда задач:
6
1) познакомиться с понятием малого бизнеса, изучить основные критерии
отнесения малого бизнеса, показать значимость субъектов малого
предпринимательства для рыночной экономики;
2) выявить особенности бухгалтерского учета и налогообложения
применяемые для малого бизнеса;
3) рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета, на
основании полученных документов ООО «РЛК».
1
4) закрепить и применить полученные знания на практике, провести
анализ налогообложения и особенностей учета ООО «РЛК»;
5) на основании проведенного анализа данных ООО «РЛК», разработать
необходимые рекомендации по усовершенствованию учета;
6) на основании анализа ООО «РЛК» показать влияние налогообложения на
эффективность деятельности компании и обосновать необходимость
снижения налогового бремени.
Объектом исследования моей работы является способы учета и система
налогообложения ООО «РЛК».
Предметом данной дипломной работы являются специальные режимы
налогообложения (УСНО, ЕНВД) и система учета малого предприятия.
В первой главе данной работы раскрывается само понятие малый бизнес,
критерии, по которым определяется можно ли отнести ли фирму к малому
предпринимательству. Описываются особенности нормативно-правового
регулирования развития малого бизнеса. Указываются документы,
регулирующие деятельность небольших компаний. Подробно описываются
инструменты и программы для поддержания малого бизнеса.
Рассматриваются понятие, функции и особенности бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса.
1
Приложение1 Устав ООО «РЛК» и Приложение 2 Учетная политика «РЛК»
7
Малое предприятие, как субъект малого бизнеса, имеет право вести
упрощенный бухгалтерский учет, что минимизирует расходы на учет, а именно,
необязательно брать в штат бухгалтера, можно вести учет самостоятельно или
привлекать бухгалтера на договорной основе. В данном параграфе
рассматривается, какие формы бухгалтерской отчетности может использовать
небольшая фирма.
Раскрываются особенности ведения учета на малых предприятиях, формы
и способы ведения учета, формы отчетности. Описывается подробно каждая
форма бухгалтерского учета. В конце обобщается информация и делается
вывод о применении формы бухгалтерского учета.
Небольшое предприятие, также пользуется льготой самостоятельно
выбирать режим налогообложения, имеет возможность применять специальные
режимы.
В данной главе подробно рассматриваются режимы налогообложения,
проводится их сравнение, описываются плюсы и минусы каждого режима
отдельно. Рассматривается каждый режим по отношению к малому бизнесу.
Предоставляется подробная информация о налогах, которые должна уплатить
компании при применении того или иного налогового режима. Подведя итог
полученной информации, делается вывод об оптимальном применении
налогового режима.
Во второй главе рассматривается на основании Приложения 1 Устав и
Приложения 2 Учетная политика, общая характеристика анализируемой
компании. Описываются основные виды деятельности, количество единиц
технике используемые в деятельности компании. Рассматривается структура
численности сотрудников. Описывается подробно ведение бухгалтерского
учета ООО «РЛК». Подробно отражаются особенности применения плана
счетов бухгалтерского учета.
8
Описывается применение налогообложения, ООО «РЛК» использует
совмещение двух специальных режимов: УСНО и ЕНВД. Совмещение режимов
налогообложения имеет свою специфику по учету.
Необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по отдельным видам
деятельности для определения налоговой базы при УСНО.
ООО «РЛК» является субъектом малого бизнеса, поэтому изучение
данных и анализ этой фирмы на прямую относится к теме данной выпускной
квалификационной работе.
В третьей главе проводится анализ учетной политики. В сравнительной
таблице сопоставляются основные пункты составления учетной политики,
согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» с пунктами учетной
политики ООО «РЛК». Входе анализа были выявлены необходимость
доработки учетной политике. На основании полученных знаний и данных
анализа, разработали рекомендации по усовершенствованию учетной политики.
Предложили дополнить учетную политику ООО «РЛК» пунктами необходимы
для более корректного бухгалтерского учета. Внесенные дополнения в учетную
политику фирмы, предоставят возможность руководству контролировать учет,
анализировать финансовое и имущественное положение компании и
прогнозировать на будущее.
В данной главе провели сравнительный анализ режимов
налогообложения применяемые ООО «РЛК» с общей системой
налогообложения. Высчитали налоговую нагрузку по каждому режиму
отдельно и сравнили их. Рассчитали налоги к уплате по каждому режиму
отдельно. Рассмотрели суммы налогов к уплате ООО «РЛК». Сделали вывод
об оптимальном применении режимов налогообложения, исходя из специфики
деятельности компании.
На основании проведенных аналитических работ был разработан ряд
рекомендаций по усовершенствования бухгалтерского учета ООО «РЛК».
Составлены меры с целью улучшения раскрытия информации для внешних.
9
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского
учета и налогообложения в малом бизнесе.
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса.
В России сейчас особое значение приобретает развитие малого бизнеса.
Тема поддержки малого бизнеса является актуальной для развития рыночной
экономики. В наши дни часто упоминается о низких темпах развития малый
компаний, в связи, с чем необходимо проведение реформирования систем
налогообложения. С чем же связано особое внимание к малому бизнесу?
Для начала нужно разобраться и выяснить, что означает само понятие
малый бизнес, и какие характерные отличия от крупных организаций он
имеет. Рассмотрим понятие малого бизнеса и основные критерии отнесения
предприятия к малому бизнесу.
Малый бизнес — это бизнес, который состоит из предпринимательской
деятельности субъектов малого предпринимательства, является сектором
экономики, включающим в себя малые предприятия, индивидуальных
предпринимателей, не входящих в монополистические объединения,
занимающих зависимое положение по отношению к ним.
Деятельность субъектов малого бизнеса в России регулируется принятым
24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ "О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации".
10
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся,
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской
Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 ст.4 209-
ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации", хозяйственные общества, хозяйственные партнерства,
крестьянские (фермерские) хозяйства, мелкие предприятия и индивидуальные
предприниматели, внесенные в Единый Государственный Реестр юридических
лиц и Единый Государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
Чтобы предприятия можно было отнести к малому бизнесу, оно должно
соответствовать определенным критериям. Критерии малых предприятий в
2018 году установлены законодательством РФ
2
. Рассмотрим главные критерии.
1) Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований,
общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли
участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном
капитале не превышает 25%, а суммарная доля участия иностранных
организаций или организаций, не являющихся СМП, не превышает 49%.
2) Среднесписочная численность работников за предыдущий календарный
год не должна превышать предельные значения среднесписочной
численности работников для каждой категории субъектов малого и
среднего предпринимательства: для микропредприятий до 15 человек
включительно, для малого предприятия от 16 до 100 человек
включительно, для среднего бизнеса от 101 до 250 человек включительно.
3) Небольшие размеры по основным показателям деятельности: уставный
капитал, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). Предельные
значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской
деятельности за предыдущий календарный год, определяемого в порядке,
2
ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ
11
установленном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах, включающем суммы по всем осуществляемым видам деятельности
и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий
субъектов малого и среднего предпринимательства:
1) микропредприятия - 120 млн. рублей;
2) малые предприятия - 800 млн. рублей;
3) средние предприятия - 2 млрд. рублей.
Малый бизнес находит свое применение в различных отраслях рыночной
экономики. Малые предприятия реализуют себя в торговле, общественном
питании, сельском хозяйстве, промышленности и строительстве.
Преобладающее количество малых организаций ведут деятельность в
торговли и посреднической деятельности (более 70%). Каждый десятый
предприниматель занимается производством, оказывает транспортные услуги,
строительные и бытовые услуги, занимается сельскохозяйственной
деятельностью. Незначительное число мелких фирм занимается деятельностью
на рынке информационных, медицинских и риэлтерских услуг.
Рассмотрим наиболее распространенные сферы деятельности малого
предпринимательства и их роль в этих сферах.
В торговле малое предпринимательство подстраиваться под
потребительский рынок. Предприниматели мелких торговых фирм
ориентируются на территориальное местоположение потребителя. Небольшие
ларьки, палатки, павильоны и магазины позволяют удовлетворять потребности
потребительского рынка, работают рентабельно в связи с эффективной
организацией деятельности.
В посреднической деятельности, получая часть функций от крупного и
среднего бизнеса, малый бизнес помогает крупному и среднему бизнесу
оптимизировать затраты, повысить эффективность деятельности, при этом
происходит экономия финансовых и трудовых ресурсов.
12
Сфера услуг является перспективным видом деятельности для роста
экономики. При этом при оказании услуг, требуется присутствие фирмы рядом
с потребителем. Следовательно, рынок услуг ориентирован на конкретного
потребителя, что приводит к необходимости оказания услуг в интересах
покупателя.
В экономической сфере малые организации функционируют, не уступая
крупным и средним предприятиям. Имея небольшие показатели (по объемам
продаж, по численности сотрудников), они выигрывают, за счет их большого
количества. Малый бизнес не требует крупных стартовых вложений,
прогнозирует высокую скорость оборотов ресурсов, обеспечивает рынок
потребителя товарами и услугами, подстраиваясь под спрос потребителя.
Небольшие компании быстро реагируют на изменение спроса покупателя, чем
создают равновесие на рынке потребителя. Благодаря развитию малого бизнеса,
на рынке труда появляются новые рабочие места, что благотворно влияет на
снижение уровня безработицы, он обеспечивает до 70% рабочих мест.
Доля его участия в ВВП 30—50%. Мелкие компании создают
конкурентную среду на потребительском рынке, что играет значительную роль
в снижении уровня монополизации экономики. По данным Министерства
экономического развития и торговли РФ, за 2003 г., доля занятых на малых
предприятиях в общей численности занятых в экономике составила около 14%,
а доля участия малых предприятий в ВПП — около 10%. Эти данные
указывают на весомый экономический потенциал малого бизнеса в России.
Для дальнейшего развития мелких предприятий необходимо создания бла-
гоприятных условий.
На пути у малого предпринимательства образуется много препятствий
тормозящих развитие бизнеса и увеличения объемов его деятельности.
Главными факторами препятствия развития бизнеса являются:
13
1) Ограничения финансовых возможностей на привлечение
высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету,
юриспруденции, маркетингу, менеджменту.
2) Руководитель должен обладать знаниями законодательства РФ для
осуществления своей деятельности. Постоянно контролировать изменения
законодательства и изучать спрос на рынке.
3) Небольшая численность сотрудников влияет на эффективность,
качество и объемы деятельности компании.
4) Из-за отсутствия высококвалифицированных работников, а именно
бухгалтеров и юристов, слабая защищенность перед налоговыми и
контролирующими государственными органами. За неимением определенных
навыков и знаний, ограниченная возможность доказать свою правоту органам
государственной власти.
5) Далеко не все руководители понимают цели и задачи бухгалтерского
учета, значимость бухгалтера на предприятии.
В связи, с занимаемым положением мелких компаний в рыночной
экономики и необходимостью развития малого предпринимательства и
воздействия негативных факторов на развитие небольших предприятий,
Правительство РФ разработало государственную политику в области развития
малого бизнеса. Государственная поддержка и регулирование малого бизнеса -
процесс, при котором в рыночной экономике происходит поддержание и
обеспечение равного доступа субъектов малого предпринимательства к
необходимой им инфраструктуре, защита конкуренции от попыток
монополизации.
Основными целями государственной политики в области развития малого
и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:
1) формирования конкурентной среды;
2) предоставление благоприятных условий для развития;
14
3) гарантирование конкурентоспособности;
4) помощь в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг);
5) снабжение населения рабочими местами;
6) увеличение доли производимых товаров (работ, услуг) в объеме валового
внутреннего продукта;
7) увеличение доли налогов в налоговых доходах федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Основные принципы государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства:
1) распределение обязанностей и полномочий по поддержке малого бизнеса
между федеральными органами государственной власти, органами
государственной власти субъектов Российской Федерации и органами
местного самоуправления;
2) ответственность органов государственной власти за снабжение
благоприятными условиями компаний, в целях развития малого бизнеса;
3) возможность участия представителей интересов в формировании и
реализации государственной политики в области развития малого и
среднего предпринимательства, в экспертизе проектов нормативно-
правовых актов, нормативно-правовых актов субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления, которые регулируют
развитие малого бизнеса;
4) доступность к получению государственной поддержки.
Для реализации государственной политики в области развития малого и
среднего предпринимательства предусматриваются следующие меры
3
:
1) Малые компании имеют привилегию применять специальные налоговые
режимы, самостоятельно выбирать систему налогообложения, упрощенные
3
Согласно статьи 7. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации ФЗ №209 ФЗ от 24.07.2007г.