25
по счетам за выбранный период времени. В оборотно-сальдовую ведомость
вносятся остатки по каждому счету на начало периода, входят обороты за
период по каждому счету отдельно, определяются остатки на конец периода.
Обороты за период берут из журнала хозяйственных операций на основании
разнесенных первичных документов. Оборотно-сальдовая ведомость -
«внутренний отчет», который помогает бухгалтеру провести контроль
правильности разнесения первичных документов, выявит ошибки при вводе
данных в программу и получение информации для дальнейшего заполнения
«внешних отчетов» — официальных отчетов организации.
На основе полученных результатов в журнале хозяйственных операций и
оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер малого предприятия формирует
баланс и отчет о финансовых результатах, которые являются главными
«внешними отчетами» организации.
Малые предприятия составляют и предоставляют бухгалтерскую
отчетность в порядке, определенном законодательством РФ
5
. Составлять
формы бухгалтерской отчетности малые предприятия могут на основании
регистров бухгалтерского учета для малых предприятий.
Если по итогам отчетного или налогового периода доходы компании
превысили 20 млн. руб., то она теряет право применять упрощенную систему
учета. Возможность применять упрощенную систему налогообложения никак
не зависит от статуса предприятия. Требования к налогоплательщикам,
применяющим «упрощенку», прописаны в Налоговом кодексе, а параметры
малых предприятий устанавливает Правительство РФ.
В соответствии с Федеральным законом для малого бизнеса установлены
упрощенный учет и формы отчетности. Закон №209-ФЗ пунктом 3 статьи 7
предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и
среднего предпринимательства статистической отчетности. Организации -
5
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утверждена приказом Минфина России от 06.07.99
№ 43H).
26
субъекты малого предпринимательства составляют и представляют
бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.
Общая система налогообложения для ООО – это система, при которой
организация является плательщиком налога на прибыль и НДС. По общему
правилу организации обязаны отчитываться в ИФНС по тем налогам, сборам,
страховым взносам, по которым являются плательщиками.
6
Отчетность ООО на
ОСНО включает в себя ряд деклараций и расчетов:
1) Декларация по налогу на прибыль, предоставляется в налоговые
органы по итогам I квартала, I полугодия, 9 месяцев и года, либо по
окончании каждого месяца и отчетного года.
2) Декларация по НДС, сдается по итогам каждого квартала.
3) Декларация по налогу на имущество организаций, предоставляется по
итогам года.
4) Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций,
сдается по итогам I квартала, I полугодия, 9 месяцев, если отчетные
периоды установлены региональным законом.
5) Декларация по транспортному налогу составляется по итогам года.
6) Декларация по земельному налогу.
Бухгалтерский баланс состав, отчет о прибылях и убытках, приложения к
ним, предусмотренные нормативными актами сдаются раз в год по итогу года.
День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности
определяется датой ее почтового отправления или дате фактической передачи
в государственные органы. Если при составлении малым предприятием
типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных
для формирования полного представления о финансовом состоянии данного
предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в
6
пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ
27
бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные
показатели.
При составлении бухгалтерской отчетности, бухгалтера опираются на
Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и
другие указания, утверждаемые Министерством финансов Российской
Федерации.
Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об
изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом
использовании средств).
7
Те организации и ИП на УСН, которые применяют
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и
упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании
средств включаются показатели только по группам статей (без детализации
показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о
финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится
только наиболее важная на взгляд упрощенца информация.
При совмещении упрощенки с «вмененной» деятельностью приходится
вести раздельный учет. Делить нужно не только доходы, но и расходы.
8
Если
можно определить, что какой-то расход четко относится к тому или иному виду
деятельности, все просто. Однако бывают и общие расходы, которые относятся
с равными основаниями к различным видам деятельности, облагаемым по
разным налоговым режимам. Отчетность сдается отдельно по каждому режиму.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие ЕНВД,
составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. В
качестве отчетного документа по итогам квартала в большинстве случаев ему
7
п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
8
п. 8 ст. 346.18 НК РФ
28
достаточно сдать единственную декларацию. в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика.
Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе
самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата
отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации
через интернет днем ее представления считается дата ее отправки. Согласно
п.3 ст. 346.32 НК РФ Налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го
числа первого месяца следующего налогового периода. В Письме от 12.10.2006
№03-11-04/3/447 Минфин России сообщил, что налогоплательщик,
переведенный на уплату ЕНВД, не обязан подавать «нулевые» декларации по
налогам (на имущество, НДС и др.). Форма налоговой декларации по единому
налогу на вмененный доход (ЕНВД) и Порядок ее заполнения утверждены
Приказом Минфина России от 17.01.2006 №8н.
Налогоплательщики применяемы УСНО, представляют в налоговые
органы налоговые декларации по истечении налогового (отчетного) периода.
Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не
позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными
предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.. В статье 346.23 НК РФ установлено, что
налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы
по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели - по месту жительства. В соответствии с пунктом 3 статьи
29
346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Минфином России.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую
бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами
органам государственной статистики по месту их регистрации.
Формы статистической отчетности приведены ниже:
- №ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого
предприятия»;
- №МП-1 «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия -
владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;
- №1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;
- №1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с
зарубежными странами (партнерами)»;
- №ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий,
добывающих, обрабатывающих производств и осуществляющих производство
и распределение электроэнергии, газа и воды»;
- №2-МП «Сведения о технологических инновациях малого предприятия
(организации)».
Малые предприниматели сдают статистическую отечность по перечню,
утвержденному органами статистики. Мелкие фирмы, обязанные представлять
формы государственного статистического наблюдения, должны включать
сведения в целом по юридическому лицу.
В заключении можно отметь, что грамотно построенная система учета на
малых предприятиях, основанная на учетной политики и систематизации
бухгалтерских процессов, позволит предприятию достичь эффективного
управления предприятием.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса.
Одной из основных функций малых предприятий, ведущих бухгалтерский
учет, является правильное исчисление налоговых обязательств.
30
Особенности организации налогового учета зависят от применяемого
организацией режима налогообложения.
Малому предпринимательству предоставляется самостоятельный выбор
системы налогообложения, что создает для новых компаний комфортные и
доступные условия для функционирования их бизнеса. В малых организациях
налоговые отчисления имеют значительный удельный вес в финансовых
потоках фирмы. В связи с этим, компаниям малого масштаба необходимо
грамотно и целесообразно подойти к выбору налогового режима.
В настоящее время в нашей стране существуют шесть схем
налогообложения:
1)
Общий режим;
2)
Упрощенная система налогообложения;
3)
Патентная система налогообложения;
4)
Единый налог на вмененный доход;
5)
ЕСХН (для сельхозпроизводителей);
6)
СРП (при выполнении соглашений о разделе продукции).
Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством
предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы
предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и
уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее
популярных спецрежимов – упрощенная система налогообложения
Упрощенную систему налогообложения вправе добровольно использовать
юридические лица и индивидуальные предприниматели, но не все организации
и ИП могут применять УСН. При применении УСНО, предприятие
освобождается от уплаты Налога на прибыль, а для индивидуальных
предпринимателей НДФЛ. ИП не платит НДФЛ со своих
предпринимательских доходов, а также налог на имущество с
предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы
уплачивают взносы во внебюджетные фонды.
31
Организации на УСН могут признаваться налоговыми агентами по
НДС или налогу на прибыль, платят земельный и транспортный налог, а в
отдельных случаях и налог на имущество.
Налог на имущество, транспортный и земельный налоги
предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС.
Налог, уплачиваемы в связи с применением упрощенной системы
налогообложения (6% либо 15%).
По сравнению с ОСНО, УСНО имеет преимущество. Данная система
имеет значительно меньшую налоговую нагрузку, простоту ведения учета,
освобождение от уплаты налога на имущество и НДС. Если сравнивать сумму
налогов к уплате при ОСНО с суммой налогов УСНО, то отличие в пользу
последней на лицо - выгода применения УСН очевидна.
При Упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе
выбрать не только саму систему, но и выбрать любой из ее «подсистем»,
отличающихся друг от друга налоговой базой и ставкой единого налога:
1) Выплата 6 % от всех доходов;
2) Выплата 15 % от разницы между доходом и расходом.
Данную схему можно применить в случае соответствия показателям:
1) максимадьный доход предприятия не более 150000000 рублей;
2) число наемных работников не превышает 100 человек;
3) общая стоимость имущества не более 150000000 рублей.
Доходами при определении налоговой базы при УСН выручка от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также различные
внереализационные поступления (например, проценты по договорам займа).
Расходы учитываются при расчете единого налога со ставкой 6%, их
перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ. При выборе объекта налогообложения
доходы или доходы, минус расходов, необходимо сопоставить, какую долю от
доходов составят документально подтвержденные расходы.
32
Если доля расходов весома, то необходимо выбрать единый налог по
ставке 6% от разницы между доходами и расходами.
Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является
тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета
доходов означает, что его доходы признаются на дату получения денежных
средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом,
9
расходы признаются после их фактической оплаты.
10
При незначительной части расходов, документально оформленных,
выгодно применять налог по ставке 15%, исчисляемый с суммы доходов.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается
налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая декларация при УСН
подается раз в год. Промежуточную отчетность в течение года, организация не
сдает, главной обязанностью налогоплательщика до окончания года является
уплата авансовых платежей по налогу.
Специальный режим налогообложения, как и все другие режимы, имеет
свои достоинства и недостатки. Так как фирма применяющая данный режим,
не является плательщиком НДС, она не имеет право возмещать НДС, в связи с
чем происходит отток клиентов, фирмы на ОСНО, пытаются сотрудничать с
плательщиками НДС, для его возмещения. Ограниченный перечень расходов
при расчете налоговой базы. Предприятие обязано уплачивать минимальный
налог даже при убыточности.
Исходя из достоинств и недостатков УСН, можно сделать вывод, что
данная система налогообложения не всегда выгодна для развития бизнеса.
При применении специального режима УСН, предприниматель обязан
предоставлять статистическую отчетность, уплачивать налоги, связанные с
ведением бизнеса, оплата акциза, взносы во внебюджетные фонды.
9
п. 1 ст. 346.17 НК РФ
10
п. 2 ст. 346.17 НК РФ
33
Единый налог на вменённый доход в 2018 году имеет право использовать
ограниченный круг предпринимателей. С 2021 г. планируется отмена режима
ЕНВД, а до тех пор бизнес продолжает на законных основаниях
оптимизировать бюджетную нагрузку. Чтобы максимально выгодно применять
«вменёнку», нужно знать подходящие виды деятельности и нюансы исчисления
бюджетного обязательства. Налоговый режим ЕНВД применяется только в тех
ее субъектах административно-территориального деления, которые приняли
соответствующие нормативные акты или законы по применению ЕНВД.
Объект налогообложения при использовании специального режима ЕНВД
является не фактический доход налогоплательщика (выручка, полученная от
покупателей и заказчиков), а вмененный доход - условная, установленная
законом сумма потенциально возможного дохода, который мог бы получить
налогоплательщик. Рассчитывается с момента постановки на учет, исходя из
количества фактически отработанных дней в месяце. Рассчитывается по
формуле включающей величину базовой доходности, которая устанавливается
субъектом федерации, коэффициенты, зависящие от специфики работы
компании и ставка налога. Налоговая ставка уплаты налога составляет 15% от
установленной базы доходности. Не зависимо, какой доход получила компания,
сумма налога остается неизменной, это выгодно, для вновь открывшихся
компаний, которые еще не знают, как доход у них будет. Количество
сотрудников для данного специального режима не должно превышать 100
человек. Право применять специальный налоговый режим ЕНВД имеют не
только индивидуальные предприниматели, но и юридические лица, выполняя
требование ограниченного количества работников, торговых площадей, единиц
техники. При уплате ЕНВД юридическими лицами, предприятие
освобождается от уплаты налога на прибыли и налога на имущество
организаций. Они освобождаются от уплаты НДФЛ, исчисляемого на доходы,
полученные от предпринимательской деятельности.
34
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие
специальный налоговый режим ЕНВД, не признаются налогоплательщиками
НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Плательщики ЕНВД обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные
фонды, НДФЛ, где они выступают в качестве налогового агента.
Основным преимуществом ЕНВД является, прежде всего, низкая
налоговая нагрузка. Размер налога зависит от базовой доходности и
физического показателя, это означает, что независимо, какой доход получит
компания, сумма налога остается фиксированной, это выгодно, как писалось
выше для новых фирм, а также компаний, в которых доходы существенны, а
налоговая нагрузка низкая. Перечисленные налоговые выплаты требуют
довольно сложного налогового и бухгалтерского документооборота, поэтому
эта функция несколько упрощается. Легкость расчета налога, фиксированная
сумма налога, которая не зависит от выручки организации, благодаря чему
компания не скрывает свои доходы. Также преимуществом специального
режима ЕНВД, считается то, что ЕНВД просто рассчитать, существует
множество программ, которые рассчитывают налог и оформляют декларацию.
При ЕНВД возможность совмещения разных режимов налогообложения
является существенным недостатком. В случае совмещения налоговых режимов
наряду с ЕНВД, предприятия обязаны вести раздельный учет по всем видам
деятельности, что требует более детальный аналитический учет и увеличивает
трудозатраты. При совмещении налоговых режимов увеличивается количество
уплачиваемых налогов. Основным недостатком ЕНВД является то, что
обязательная уплата фиксированной суммы, при отсутствии определенной
суммы выручки может принести убыток. Еще одним немаловажным
недостатком данного режима, является несовершенство законодательства
налогообложения малого бизнеса РФ.