65
Первый корректирующий коэффициент К1 представляет собой
устанавливаемый на год коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу
изменения потребительских цен на товары, работы, услуги Российской
Федерации. К1 равен 1,798. Ставка налога установлена в размере 15%
величины вмененного дохода.
Рассчитаем ЕНВД для ООО «РЛК»: ВД=БД х КП х К1, где
БД - базовая доходность (в месяц) 6000 руб.
КП - величина физического показателя 5 единиц техники.
К1 - корректирующие коэффициенты: К1 1,798
6000*5*1,798=53940 рублей
Размер вмененного дохода на квартал: 6000*5*1,798*3=161 820 рублей
Сумма ежеквартального вносимого единого налога при ставке 15% составит
161 800 рублей * 15%=24273 рублей, за год 97092 рублей.
Также как и налог при УСНО, ЕНВД уменьшается на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование и на выплату пособия по
временной нетрудоспособности. Период, за который начислены страховые
взносы, должен совпадать с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.
Сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. База для начисления
страховых взносов за отчетный период составляет 89022 рублей. Но эта цифра
больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на
12136,50 руб. (24273 / 2). Следовательно, сумма единого налога, которую
заплатит ООО «РЛК» за налоговый период составит: 24273-12136,50=12136,50,
округляем до целого. Получается сумма единого налога на вмененный доход,
подлежащая уплате в бюджет за налоговый период составляет 12137 рублей. За
год будет составлять 12137*4месяца=48548 рублей.
Рассчитав ЕНВД, отслеживается зависимость суммы налога от Величины
фактического показателя (количество единиц транспортного средства) и К1
(коэффициент-дефлятор, который устанавливается на год и может меняться),
66
увеличение или уменьшение суммы страховых взносов (связанное с
увеличением или уменьшением количества сотрудников).
Таким образом, если ООО «РЛК» увеличит количество используемых
транспортных средств (приобретет в собственность или по договору аренды),
то сумма уплаты налога ЕНВД увеличится.
Рассмотрим, какие обязательные налоги должно уплачивать ООО «РЛК»,
на основании применения специального режима налогообложения УСНО.
Ниже в таблице приведены обязательные платежи.
Таблица 6
Обязательные платежи к уплате компании ООО «РЛК» в 2017
году при УСНО 6%
Вид налога
Объект
налогообложения
Ставка
Срок уплаты
Сумма
(руб.)
УСНО
Доходы
6%
Не позднее 31
марта
следующего
года за
отчетным
51471
Страховые
взносы
Выплаты и иные
вознаграждения по
трудовым
договорам.
30%
15 число
каждого
месяца
373367,80
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «РЛК» на 2017 год для
применения упрощенной системы налогообложения, по следующей формуле:
налоговая нагрузка = сумма уплаченных налогов (без НДФЛ) / выручку
организации (нетто)*100%. Получается 424838,80/1715678*100%=24,76%
Таким образом, налоговая нагрузка предприятия за 2017 год составила 24,76%.
Данный показатель выше среднего уровня по хозяйствующим субъектам в
конкретной отрасли (транспортировка). Однако, низкий уровень нагрузки по
конкретному налогу (налогу на прибыль, налогу при УСН и т.д.) может стать
поводом для отбора налогоплательщика в список тех, чья деятельность
подлежит рассмотрению на комиссии.
Продолжим сравнивать режимы налогообложения в целях выявления
влияния налогообложения на эффективность деятельности предприятия.
67
В таблице 7 приведены обязательные платежи при применении ЕНВД.
Таблица 7
Обязательные платежи к уплате компании ООО «РЛК» в 2017 году
при ЕНВД
Вид налога
Объект
налогообложения
Ставка
Срок уплаты
Сумма
(руб.)
ЕНВД
Предполагаемый
доход (Налоговая
база)
15
25 января
следующего
года за
отчетным
48548,00
Страховые
взносы
Выплаты и иные
вознаграждения по
трудовым
договорам.
30%
15 число
каждого
месяца
356088,00
Произведем расчет налоговой нагрузки ООО «РЛК» при применении
ЕНВД. Получается: 404636/6522000*100%=6,20%, данный показатель чуть
ниже среднего показателя для данного вида деятельности, это связано с тем,
что при уплате ЕНВД, уплачивается фиксированная сумма налога, независящая
от выручки. В нашем случае выручка намного выше вмененного дохода.
Для объективной оценки налоговой нагрузки на предприятие ООО
«РЛК», рассчитаем платежи, которые общество уплатило бы при
использование общего режима налогообложения. Рассмотрим в таблице 8
вероятные налоговые платежи.
Таблица 8
Вероятные обязательные платежи к уплате предприятия ООО
«РЛК» в 2017 году при использовании ОСНО
Вид налога
Ставка
Сумма уплаты в 2017г.
Налог на прибыль
20%
1647535,60
Страховые взносы
30%
729455,80
Рассчитываем налоговую нагрузку для ООО «РЛК» при ОСНО за 2017
год: 2376991,40/8237678*100=28,86%, Такая высокая налоговая нагрузка
связана большими платежами обязательных страховых взносов, с отсутствием
данных по расходам, которые уменьшают налоговую ставку по прибыли.
68
Для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах
налогообложения, составим таблицу.
Таблица 9
Сравнительный анализ налоговой нагрузки предприятия ООО
«РЛК» за 2017 год.
Налоговая нагрузка за 2017
год ,%
УСНО
ЕНВД
ОСНО
24,76
6,20
28,86
Из данных таблицы 9 на рисунке 5 Налоговая нагрузка за 2017 год
Приложение 10 Анализ налоговой нагрузки ООО «РЛК» видно, что самая
большая налоговая нагрузка при применении ОСНО. Самая маленькая
налоговая нагрузка при применении специального налогового режима ЕНВД.
Для заключения анализа налоговых режимов в целях оптимизации
правильного выбора налоговой системы. Сравним суммы уплаченных налогов
за год при разных режимах в таблице 10.
Таблица 10
Сравнительный анализ вероятно уплаченных налоговых платежей
ООО «РЛК» при применении разных режимов налогообложения
Виды налогов к
уплате
УСНО
ЕНВД
ОСНО
Налог на прибыль
не является
плательщиком
не является
плательщиком
1647535,60
Налог уплачиваемый
в связи с
применением УСНО
51471,00
не является
плательщиком
не является
плательщиком
Единый налог на
вмененный доход
не является
плательщиком
48548,00
не является
плательщиком
Обязательные
страховые взносы
373367,80
356088,00
729455,80
Итого:
424838,80
404636,00
23676991,40
Проанализировав таблицу сумм уплаченных налогов и рисунок 6, Сумма
уплаченных налогов за 2017 год Приложения 11 Анализ вероятно уплаченных
налоговых платежей, сразу можно отметить, что при использовании ОСНО
сумма уплаты налогов значительно выше, даже суммы уплаты налогов УСНО и
69
ЕНВД вместе. Самый низкий показатель суммы налогов при применении
ЕНВД.
На основании проведенного анализа налоговой нагрузки и суммы уплаты
налогов, можно сделать вывод, что самым выгодным режимом
налогообложения для ООО «РЛК», является ЕНВД. ООО «РЛК» частично
применяет систему ЕНВД. Полностью перейти на спецрежим ЕНВД, ООО
«РЛК» не может, так как вид деятельности (облагаемый УСНО) аренда
офисных и складских помещений не входит в перечень видов деятельности для
применения ЕНВД.
17
В данном анализе видно, что при применении спецрежима
ЕНВД показатель налоговой нагрузки, значительно ниже, чем при применении
других систем налогообложения. Применения ОСНО для ООО «РЛК» не
целесообразно, так как при применении этого режима, прослеживается самая
высокая нагрузка и значительная сумма налогов к уплате.
Для полного обладания информацией об эффективности деятельности
компании проведем анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
ООО «РЛК».
Эффективность деятельности компании характеризуется ее финансовыми
результатами. Прибыль, дает подробную характеристику финансовому
состоянию фирмы.
При исследовании доходов компании, наибольший внимание следует
уделять анализу ее результативности, a также рентабельности компании, так
как именно рентабельность помогает оценить текущую финансовую
деятельность фирмы, вскрыть возможности повышения ее роста.
Для проведения анализов финансового состояния предприятия перенесем
данные из Приложения 3 Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года в
таблицу 11, для удобства объединим данные каждого раздела в группу.
17
Ст.346 НК РФ
70
Таблица 11
Реклассифицированный бухгалтерский баланс
Наименование показателя
На конец
отчетного
года, тыс.
руб.
На конец
предыдуще
го года,
тыс. руб.
На начало
предыдущего
года, тыс.
руб.
Актив
Внеоборотные активы
32 524
32 291
28 092
Оборотные активы
2 806
1 566
2 005
Баланс
35 330
33 857
30 097
Пассив
Собственный капитал
961
961
961
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
34 369
32 896
29 136
Баланс
35 330
33 857
30 097
В данной таблице прослеживается увеличение валюты баланса.
Это происходит за счет роста запасов, дебиторской задолженности и
финансовых вложений. Увеличение запасов и финансовых вложений
происходит за счет снижения нераспределенной прибыли, увеличения заемных
средств и кредиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности
указывает на рост реализации услуг.
Ниже в таблице 12 проведем на основании данных Приложения 11 Отчет
о финансовых результатах, анализ финансовых результатов.
Таблица 12
Анализ финансовых результатов ООО «РЛК» за 2016 – 2017 гг
Наименование
показателя
Отчетный
год, тыс.
руб.
Предыдущий
год, тыс.
руб.
Отклонение
Темп
роста
Выручка
6 474
5 051
1 423
128,17
Себестоимость
продаж
Валовая прибыль
(убыток)
6 474
5 051
1 423
128,17
Коммерческие
расходы
6 061
4 619
1 442
131,22
Управленческие
расходы
Прибыль (убыток) от
продаж
413
432
-19
95,6
71
Прочие доходы
48
1
47
4800
Прочие расходы
461
433
28
106,47
Чистая прибыль
(убыток)
0
0
0
0
Показатели выручка, прибыль, себестоимость, рентабельность являются
наиболее важными для предприятия в условиях рыночной экономики.
Они дают информацию как для внутреннего анализа (осуществляемого
работниками предприятия), так и для внешнего анализа (со стороны
внешних пользователей: инвесторов, кредитных учреждений, страховых
компаний, налоговой инспекции, лизингодателей). Грамотные пользователи
делают соответствующие выводы по результатам деятельности экономических
субъектов и принимают обоснованные на этих выводах решения. При
формировании финансовых результатов предприятия и чистой прибыли
важную роль играют налоги и сборы, уплачиваемые в ходе финансово-
хозяйственной деятельности.
Из таблицы 2 наблюдается темп роста выручки на 28,17%, это является
положительной динамикой для деятельности фирмы. Увеличились
коммерческие расходы по сравнению с 2016 годом на 31,22%, за счет
увеличения коммерческих расходов на значительное отклонение, произошло
снижение прибыли от продаж на 4,4%. Значительное увеличение произошло в
статье прочие доходы, они увеличились по сравнению с предыдущим годом с
1000 рублей в 2016 году до 48000 рублей в 2017 году. Что указывает на
привлечение новых источников дохода. Незначительно выросли прочие
расходы на 6,47% . Показатель чистая прибыль (убыток) остался без изменения
и равен нулю, следовательно ООО «РЛК» в 2016 и 2017 гг. прибыль не
получало.
72
На рисунке 7 Финансовый результат ООО «РЛК» за 2016-2017гг.
Приложения 12 Анализ финансового результата за 2016-2017гг можно
посмотреть, как выглядят отклонения графически.
Снижение прибыли от продаж говорит об плохой деятельности фирмы и
ее финансовой устойчивости. Прибыль от продаж является источником чистой
прибыли и источником для уплаты налога, но в 2017 году произошло снижение
данного показателя, на протяжении анализируемого периода наблюдается
нулевая прибыль.
Предприятие считают рентабельным, если результаты от продажи услуг
покрывают его издержки и дают прибыль, достаточную для расширения
воспроизводства.
Показатели рентабельности являются относительными и рассчитываются
как отношение прибыли к стоимости используемых предприятием ресурсов.
Основными источниками информации для диагностики служат: форма № 1,
форма № 2 и форма № 3.
Общую рентабельность рассчитывают по формуле:
R
об
= БП \ В * 100,
где БП – балансовая прибыль (прибыль до налогообложения), тысяч рублей;
В – выручка, тыс. руб.
Рассчитаем на основании данных Отчета о финансовых результатах
Приложения 11 рентабельность ООО «РЛК»
R
об.
За 2016 год= 0/5051*100=0 (так как балансовая прибыль в отчетности за
2016 год равна нулю, то и показатель общей рентабельности равен нулю)
R
об.
За 2017 год= 0/6474*100=0 (в 2017 году балансовая прибыль, тоже не
увеличилась и равна нулю, соответственно показатель общей рентабельности
равен нулю).Так как прибыль до налогообложения равна нулю, сто и общая
рентабельность в 2016 и 2017 году равна нулю. Данный показатель остается
неизменным. Это является отрицательным для компании рентабельность
73
компании должна иметь тенденцию к росту. Показатель рентабельности при
показателе ноль, говорит о степени неэффективности деятельности компании.
Рассчитаем Рентабельность продаж по формуле:
R
прод
= ПР \ В * 100,
где ПР – прибыль от реализации продукции
В - выручка
R
прод.
За 2016 год = 432\ 5051 * 100=8,6%
R
прод.
За 2017 год = 413\ 6474 * 100=6,4%
Наблюдается тенденция снижения рентабельности от продаж по
сравнению с предыдущим годом, это связано с уменьшением прибыли от
продаж, за счет увеличения коммерческих расходов.
Рассчитаем рентабельность реализованной продукции по формуле:
R
р.п.
=ПР \ сумму расходов* 100,
R
р.п.
за 2016 год =432/4619*100=9,4%
R
р.п.
за 2017 год =413/6061*100=6,8%
Рассчитав данный показатель также прослеживается снижение показателя
рентабельности.
Рассмотрим в таблице 13 Анализ основных коэффициентов
рентабельности, характеризующих эффективность деятельности отклонения
показателя за 2016-2017 гг.
Таблица 13
Анализ основных коэффициентов рентабельности,
характеризующих эффективность деятельности
Наименование финансового
коэффициента
Расчетные значения
Отчетный
год
Прошлый
год
Изменение
Рентабельность реализованной
продукции (товаров, работ, услуг)
0,068
0,094
-0,025
Рентабельность продаж
0,064
0,086
-0,022
Норма прибыли
0,000
0,000
0,000
74
В данной таблице видно, что изменение рентабельности происходит в
отрицательную сторону. На рисунке 7 Показатели рентабельности ООО «РЛК»
приложения 13 Анализ основных показателей рентабельности ООО «РЛК» за
2016-2017 гг., видно отклонение между показателями рентабельности за 2016-
2017гг.
Таким образом, в отчетном году по сравнению с данными прошлого года
за счет увеличения выручки с 5051 тыс. руб. до 6474 тыс. руб., и снижения
прибыли от продаж с 432 тыс. руб., до 413 тыс. руб., рентабельность продаж
снизилась на 0,022.
Можно сделать вывод, что эффективность основной деятельности
достаточно низкая. Рекомендуется обеспечить повышение эффективности
деятельности предприятия за счет снижения коммерческих расходов.
Одним из важнейших показателей деятельности предприятия является
показатель ликвидности. Под ликвидностью организации понимают ее
способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения
которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность – способность обращаться в деньги. Ликвидность означает
безусловную платежеспособность организации и предполагает постоянное
равенство между ее активами и обязательствами одновременно по двум
параметрам – по общей сумме, по срокам превращения в деньги (активы) и
срокам погашения (обязательства).
Коэффициент критической ликвидности (промежуточный, быстрой)
отражает прогнозируемую платежеспособность организации при условии
своевременного проведения расчетов с дебиторами, отражает способность
компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения
сложностей с реализацией продукции. Его значение должно быть не менее 1.
Коэффициент рассчитывается по формуле:
К
к.л.
= (Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные
финансовые вложения + Денежные средства) / Текущие обязательства.