15
правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций
по отдельным налогам и сборам.
2) Небольшие фирмы вправе использовать упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых
предприятий.
3) Упрощается порядок составления статистической отчетности.
4) Особенности участия субъектов малого предпринимательства торгах в
качестве поставщиков для государственных и муниципальных нужд.
5) Осуществляются меры по обеспечению прав и законных интересов
субъектов малого и среднего предпринимательства при
осуществлении государственного контроля;
6) Оказывается финансовая государственная поддержка субъектов малого
и среднего предпринимательства.
Специальные режимы налогообложения, упрощение ведения
бухгалтерского учета и упрощенная бухгалтерская отчетность, компенсируют
ограниченные возможности привлечения высококвалифицированных
сотрудников.
В рамках поддержки малых предприятий, для молодых компаний,
запустили механизмы для стимулирования деловой активности –
предоставление налоговых каникул.
Налоговые каникулы – это определенный период времени, в течение
которого, налогоплательщик освобождается от уплаты определенных налогов.
Нормативно-правовое регулирование развития малого бизнеса
основывается на Конституции РФ 1993г., ФЗ от 24.07.2007г. № N 209-ФЗ "О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации", Налоговый кодекс РФ. Так же важным нормативно-правовым
документом, является «Стратегия развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации до 2030 года», которая была
16
утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации 2-го июня
2016 года. Данная стратегия - документ стратегического планирования
развития малого и среднего бизнеса, она является фундаментом для разработки
и реализации государственных программ Российской Федерации, которые
содержат механизмы и мероприятия, направленные на развитие малого и
среднего предпринимательства.
В заключение можно сказать, что малый бизнес важен для российской
экономики, в части обеспечения новых рабочих мест, насыщения рынка
новыми товарами и услугами, гибкостью и лояльностью по отношению к
покупателю. В связи с этим в Российской Федерации разработано большое
количество механизмов и нормативно-правовых документов для поддержки
малых организаций. Государство выделяет значительное место для создания
благоприятных условий работы малых предприятий. Создаются инструменты
для реализации планов по развитию малого бизнеса. Используются различные
программы, льготные периоды, упрощенная система отёчности и
налогообложения.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса.
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения данных в денежном выражении о состоянии имущества,
обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного,
непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций
В условиях рыночной экономики деятельность малых предприятий
направлена на получение прибыли. Значительную роль играет обеспечение
рентабельности производства и продаж, эффективный бухгалтерский учет как
одна из функций управления организацией способствует увеличению прибыли
и рентабельности компании.
Государственная поддержка малого бизнеса предоставляет мелким
предприятиям возможность самостоятельного выбора ведения бухгалтерского
17
учета в общеустановленном для всех порядке или применение упрощенной
системы учета и отчетности, возможности применения малыми организациями
упрощенного бухучета говорит основной регламентный документ
4
. Он же
устанавливает следующее:
1) ведение бухучета — обязанность любой организации;
2) упрощенный бухгалтерский учет — это право, предоставленное
субъектам малого предпринимательства (СМП).
Мелкие компании организуют бухгалтерский учет, самостоятельно
выбирая его форму из списка форм, утвержденных нормативными
документами. При этом учитывая потребность и объем финансово-
хозяйственной деятельности, численность работников, применяемые режимы
налогообложения.
Малые предприятия могут самостоятельно выбирать формы
бухгалтерского учета из утвержденных, ниже приведен список форм
бухгалтерского учета:
1) единую журнально-ордерную форму;
2) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета;
3) Книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН;
4) простую форму бухгалтерского учета;
5) журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий;
6) системы регистров на основе используемых программных продуктов.
Рассмотрим особенности форм бухгалтерского учета.
Применение единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета
применяется в условиях малых предприятий и широко используется в
программных продуктах. Итоговые данные из журналов-ордеров в конце
периода переносят в Главную книгу. Баланс на конец отчетного периода
4
закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6)
18
составляется по исходным данным Главной книги, в случае необходимости
используются показатели из учетных регистров.
Упрощенный бухгалтерский учет для субъектов малого бизнеса
представляет собой систему формирования документированной
систематизированной информации об учетных объектах, для синтетического
учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. В качестве
аналитического учета применяются ведомости:
1) учета ОС, начисленных амортизационных отчислений;
2) учета МПЗ и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;
3) учета затрат на производство;
4) учета денежных средств и фондов;
5) учета расчетов и прочих операций;
6) учета реализации;
7) учета расчетов с поставщиками;
8) учета оплаты труда;
9) шахматную.
Каждая ведомость используется для учета операций, отдельно по
каждому используемому на предприятии бухгалтерскому счету. Сумма
операции вносится одновременно в две ведомости: в одной - по дебету счета с
указанием номера кредитуемого счета, в другой - по кредиту счета. Для
организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета, компаниям
разумно подстраивать регистры бухгалтерского учета к особенностям
деятельности фирмы, отражать в учетной политики аналитические счета,
составленные на основе типового Плана счетов, разрабатывать рабочий план
счетов.
При применении организацией УСНО доходы и расходы признаются по
кассовому методу. Для объединения бухгалтерского и налогового учета
используют форму бухгалтерского учета, которая позволяет применять
кассовый метод учета дохода и расходов.
19
Ведение аналитического учета предприятие малого бизнеса решает
такие задачи, как:
1) Группирование регистров по учету имущества и обязательств, на
основании формам бухгалтерского учета.
2) Анализ форм регистров, отраженных в приказе № 64-н, их
корректировка и внедрение новых.
3) Предложение форм регистров, способствующих отражению
информации по расходам для расчетов налогооблагаемых баз различных
режимов.
Обязательным требованием является ведение Книги учета фактов
хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы, другие
ведомости ведутся по мере надобности.
В Книге учета фактов хозяйственной деятельности каждая хозяйственная
операция имеет свой порядковый номер, номер и дату документа, содержание
операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества,
обязательств. В данной Книге записывается сальдо по каждому счету отдельно.
Книгу можно вести по желанию организации двумя видами, как в виде
ведомости, открывая ее на каждый месяц отдельно, так и в форме Книги, в
которой отражается учет операций за отчетный год. В последнем случае Книга
должна быть прошнурована и пронумерована. Книга нумеруется, сшиваются
листы, на последнем листе указывается количество прошитых,
пронумерованных листов, ставится подпись руководителя и печать
Ведомости используются с целью аналитического учета имущества,
обязательств и процессов. В них отражаются показатели характеристики
объектов учета, наличие на начало периода, движение в течении периода и
наличие на конец периода. К примеру, в ведомости учета производственных
запасов и товаров, указывается порядковый номер каждого вида материалов и
товаров, единица измерения, цена, остаток на начало месяца количество и
стоимость, обороты за месяц и остаток на конец месяца. Запись в учетные
20
регистры производят на основании бухгалтерских документов. Порядок записи
зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных
операций. Если количество хозяйственных операций небольшое, то их вначале
записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а потом
разносят в соответствующие ведомости. Если на предприятии совершается
большое количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в
соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц
записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности.
Для корректного перенесения данных из ведомостей в Книгу
используется принцип записи оборотов по кредиту ведомостей в Книгу учета.
Из каждой ведомости в графе «Сумма» в Книгу учета фактов
хозяйственной деятельности записывают общую сумму оборота счета
ведомости по кредиту, а затем расшифровывают ее суммами по счетам Книги.
При наличии у небольшой фирмы весомого количества объектов
основных средств, предприятие имеет возможность вести их учет в
инвентарных карточках учета основных средств (форма №ОС-6). На основании
итоговых данных этих карточек ведется сводный учет движения основных
средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости. По окончании месяца в
Книге подводят итоги, подсчитывают обороты за месяц по каждому счету
отдельно и сводят конечное сальдо.
Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим
итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма всех
активных счетов на конец месяца равняется сумме пассивных счетов. Данные
об остатках на начало и на конец периода используют для составления
бухгалтерского баланса. Для объединения месячных итогов финансово-
хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах
рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического
учета, являющуюся базой для составления бухгалтерского баланса. При
использовании аналитического учета итоги за месяц по ведомостям переносят
21
в шахматную ведомость. Эта ведомость является регистром синтетического
учета, она объединяет данные аналитических счетов и содействует в проверки
правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на каждый месяц. После внесения данных по каждому
счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который равняется дебетовому
обороту в соответствующей ведомости. Общий итог оборотов по дебету равен
общей сумме кредитовых оборотов счетов.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в
оборотную ведомость по синтетическим счетам, где подсчитывается сводное
сальдо.
Простая форма бухгалтерского учета применяется предприятиями с
небольшим документооборотом, организации не осуществляют производство
продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.
При этой форме учет операций ведется путем регистрации в Книге (журнале)
учета хозяйственных операций. Ведется ведомость учета заработной платы для
учета расчетов по оплате труда с работниками и учету НДФЛ.
Книга учета хозяйственных операций - регистр аналитического и
синтетического учета. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН, не содержит
достаточной информации для исчисления налоговых обязательств. Книга учета
доходов и расходов организаций, применяющих УСН, не отражает
хозяйственные операции методом двойной записи. При выборе в качестве
объекта налогообложения доходов, расходы - в Книге учета доходов и
расходов не отражаются.
На основании данного учета можно вычислить наличие имущества и
денежных средств, их источников формирования у малого предприятия на
необходимую дату, составить бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерский учет, независимо от организации, небольшая это компания
или крупная, и какую форму бухгалтерского учета она использует, должен
22
быть организован строго в определенном порядке. Способы ведения
бухгалтерского учета отражаются в учетной политике предприятия.
Формирование учетной политики является первым и важным этапом в
организации бухгалтерского учета предприятий.
Субъекты малого бизнеса составляют учетную политику, для достижения
эффективности деятельности компании за счет рационального ведения
бухгалтерского учета, своевременное и достоверное формирование финансовой
и управленческой отчетности и информации для широкого круга
пользователей.
При формировании учетной политики мелкие предприятия имеют
возможность сократить количество синтетических счетов в применяемом
рабочем плане счетов, использовать при необходимости аналитические счета,
разработать свой рабочий план счетов, который будет содержать счета учета
используемые в процессе бухгалтерского учета. Что позволит вести учет
средств и источников их формирования по основным счетам и обеспечит
контроль наличия и сохранности имущества, выполнение обязательств,
предоставляя достоверность данных бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета в небольших компаниях имеет
некоторые особенности, не характерные средним и крупным фирмам.
Бухгалтерский учет организует, чаще всего бухгалтер в одном лице, который
является главным бухгалтер и выполняет весь функционал, иногда при
необходимости берут помощника. При наличии значительного числа
контрагентов, большой номенклатуры продаваемого товара, разносторонние
виды деятельности и весомый штат работников, бухгалтерия может
выделяться, как самостоятельное структурное подразделение, состоящее из
нескольких работников.
Бухгалтерский учет на мелких предприятиях представляет собой схему:
разнесение и выписка первичных документов – бухгалтерский учет –
финансовая отчетность.
23
Первичная документация является основой бухгалтерского учета,
поэтому необходимо контролировать правильность составления и обработки
первичных документов.
На основе первичных документов происходит письменное доказательство
совершения определенной хозяйственной операции.
При организации бухучета в малых фирмах, необходимо создать папку
«Реализация», куда будут подкалываться все документы, связанные с продажей
товаров, услуг, создать папку «Поступления», где будут храниться все
документы, связанные с покупкой товаров и услуг.
Обработка первичных документов по продажам и покупкам происходит в
несколько этапов. Сначала данные первичных документов по продажам и
покупкам бухгалтер вносит в программу, присвоив полученным счетам-
фактурам входящий номер, затем подшить счета-фактуры в папку. После
разнесения всех документов за месяц необходимо подвести итоги по
операциям покупок и продаж, формируется «Книга продаж» в нее входят все
выписанные за месяц счета-фактуры и «Книга покупок», в которую входят все
входящие за месяц счета-фактуры. После разнесения полученных счетов-
фактур, бухгалтеру необходимо сверить правильность внесения данных в
программу, номер и дата бумажного документа должны соответствовать
входящему номеру и дате в программе. Книгу покупок, книгу продаж, журналы
учета счетов фактур необходимо формировать в бухгалтерских программах в
электронном виде.
Все действия организации с наличными денежными средствами
отражаются через кассу организации. Движение наличных денежных средств
учитываются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми
ордерами, авансовыми отчетами, платежными ведомостями по заработной
плате и т. д. В конце дня все приходные и расходные кассовые ордера
заносятся в кассовую книгу, которая составляется в двух экземплярах. Первый
экземпляр - сама кассовая книга, второй — кассовые документы, которые
24
состоят из листов кассовой книги с подшитыми к ним расходными и
приходными документами. Лист кассовой книги вместе с расходными и
приходными документами подшивают в папку «Касса».
В организации могут быть операции, как с наличными денежными
средствами, так и безналичным, через банк. Бухгалтер разносит выписки
банка, формирует платежные поручения для оплаты обязательств перед
контрагентами безналичным путем. Сверяет остаток на конец дня, на выписке
из банка, с остатком в программе. В папку «Банк» подкалываются банковские
выписки за определенный период, платежные поручения с оригиналами счетов
на оплату.
При наличии в штате компании наемных сотрудников, начисляется
заработная плата, которую, как и все другие операции, учитывают в учете.
Заработная плата и аванс работникам выдаются 2 раза в месяц в установленные
организацией дни. Расчет заработной платы осуществляется в расчетно–
платежной ведомости. При расчете заработной платы, происходит расчет
налогов, связанных напрямую с выплатой заработной платы. Обязательные
страховые взносы в фонды, уплата происходит 15 числа каждого месяца, НДФЛ
срок уплаты в день выплаты заработной платы. В папку «Заработная плата
подшивают расчетно-платежные ведомости, заявления на вычеты и налоговые
карточки работников.
После систематизации и обработки первичных документов операции
заносятся в журнал хозяйственных операций, который позволяет проследить за
всеми хозяйственными операциями, проводимыми в организации. В нем в
хронологическом порядке отражаются все финансово-хозяйственные действия
в организации. Каждая запись сопровождается проводкой и суммой операции.
По каждому счету в журнале хозяйственных операций необходимо определить
итоговые суммы (обороты) за месяц: отдельно по дебету, затем по кредиту. Это
необходимо для дальнейшего расчета оборотно-сальдовой ведомости.
Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой список оборотов и остатков