35
- осуществляемая деятельность не соответствует перечню, установлен-
ному для ПСН;
- в заявлении указан срок действия патента, превышающий пределы его
выдачи;
- в случае утраты права на патент или прекращения соответствующей
деятельности в течение календарного года перейти на ПСН можно будет лишь
со следующего года;
- имеется задолженность по «патентному» налогу.
В НК РФ предусмотрены случаи, когда ИП утрачивает право на приме-
нение ПСН. (Таблица 10)
6
Таблица 10
Ограничения, при нарушении которых право на патент утрачива-
ется
Условия
Суть ограничения
Численность работ-
ников
Среднесписочная численность не должна превышать за
налоговый период 15 человек по всем видам предприни-
мательской деятельности, осуществляемым индивиду-
альным предпринимателем, включая те, которые не пе-
реведены на ПСН.
Доход
Объём выручки по всем видам предпринимательской де-
ятельности, в отношении которых применяется ПСН, не
должен превышать 60 млн. рублей. В случае, если ИП
применяет одновременно ПСН и УСН, при определении
величины доходов от реализации учитываются доходы
по обоим специальным налоговым режимам.
Ну и последней рассмотрим систему налогообложения для сельскохо-
зяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Этот специальный налоговый режим разработан и введён специально
для производителей сельскохозяйственной продукции. Переход на ЕСХН осу-
ществляется добровольно. Доход от сельскохозяйственной деятельности бо-
лее 70% - общее условие для перехода на ЕСХН для всех налогоплательщиков.
Налоговой базой по ЕСХН признаётся денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка 6%.
Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от
уплаты:
6
п. 6 ст. 346.45 НК РФ
36
- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачивае-
мого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6,
3 и 4 ст. 284 НК РФ);
- налога на имущество организаций (в части того имущества, которое
используется при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной
и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции,
а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
- НДС (за исключением НДС, подлежащей уплате при ввозе товаров на
территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (вклю-
чая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной
процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономиче-
ской зоны в Калининградской области).
ИП, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от уплаты:
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде диви-
дендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотрен-
ным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, ис-
пользуемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части
имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продук-
ции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации
этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаро-
производителями);
- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров
на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
(включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия тамо-
женной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой эконо-
мической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в
соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ).
37
Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов вод-
ных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками
ЕСХН.
7
Организации и ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только
осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) перера-
ботку, не вправе применять ЕСХН.
Выбор или смена системы налогообложения для предприятия важный
и решительный шаг. Существует множество причин, почему предприятие хо-
чет поменять систему налогообложения, и эти причины буду варьироваться в
зависимости от формы и сферы деятельности предприятия, а также от его
внешних и внутренних факторов.
В наши дни, нестабильная экономическая ситуация в стране повлияла
на множество компаний. Большинство предприятий малого бизнеса выбирает
при регистрации или переходит в последующем (в случае соответствия по по-
казателям деятельности) на упрощённую систему налогообложения ввиду та-
ких положительных её аспектов, как:
- простота ведения учёта (по сравнению с ОСН предусмотрены значи-
тельные упрощения учётных процедур),
- меньшая, по сравнению с общей системой налогообложения, налого-
вая нагрузка (значительно снижено количество необходимых к уплате в бюд-
жет налогов).
Так не стало исключением и анализируемое во 2 главе данной работы
предприятие.
7
п.2.1 ст.346.2 НК РФ
38
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Ромашка»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
Предприятие «Ромашка» учреждено в форме общества с ограниченной
ответственностью 22 августа 2008 года в городе Москве. Свою деятельность
оно осуществляет в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законо-
дательством РФ и Уставом.
Общество является коммерческой организацией, относится к субъек-
там малого предпринимательства, как юридическое лицо, в соответствии с
критериями признаётся микропредприятием. ООО «Ромашка» имеет свой ба-
ланс, расчётный счёт в банковском учреждении, круглую печать со своим фир-
менным наименованием.
Организация представляет собой самофинансируемое, самоокупаемое
предприятие, оно обладает полной самостоятельностью в вопросах внутрен-
ней организации и управления, принятия хозяйственных решений, имеет
право от своего имени владеть, пользоваться, распоряжаться всеми принадле-
жащими ему имуществом и средствами.
Цели деятельности предприятия:
- получение от своей хозяйственной деятельности прибыли в интересах
учредителя и сотрудников предприятия;
- участие в насыщении рынка г. Москвы товарами и качественное удо-
влетворение потребностей потребителей продукцией, которую предприятие
реализует в соответствии с уставными видами деятельности;
- создание дополнительных рабочих мест.
Получаемая прибыль направляется на обновление ассортимента това-
ров, совершенствование материально-технической базы, функционирование
деятельности общества и другие затраты, которые возмещаются за счёт при-
были. Предметом деятельности ООО «Ромашка» является оптовая торговля
канцелярскими товарами.
39
Имущество предприятия состоит из оплаченного Уставного капитала,
полученных доходов и иного имущества. Уставный капитал общества состав-
ляет 100тыс.руб. Вклад в уставный капитал является денежным. Руководит де-
ятельностью предприятия генеральный директор, являющийся единственным
учредителем.
ООО «Ромашка» начало осуществлять свою коммерческую деятель-
ность после государственной регистрации его в качестве юридического лица
в августе 2008г. в соответствии с порядком, предусмотренным в Федеральном
законе от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О государственной реги-
страции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», определя-
ющем отношения, которые возникают в связи с государственной регистрацией
юридических лиц при их создании.
При регистрации предприятием было получено свидетельство о госу-
дарственной регистрации юридического лица. После получения данного доку-
мента были оформлены:
- свидетельство о постановке на учёт юридического лица в налоговом
органе,
- информационное письмо органов государственной статистики о при-
своении соответствующих кодов различных классификаторов: ОКВЭД,
ОКПО, ОКТМО, ОКОГУ, ОКАТО, ОКФС, ОКОПФ;
- страховые свидетельства, подтверждающие постановку на учет во
внебюджетных фондах.
ООО «Ромашка» принимает участие в отношениях, определяемых
налоговым законодательством, как организация, признаваемая в соответствии
с НК РФ налогоплательщиком.
Предприятие самостоятельно осуществляет планирование своей фи-
нансово-хозяйственной деятельности, исходя из реального спроса покупате-
лей.
40
Численность сотрудников предприятия составляет 15 человек. Это даёт
возможность организации относится к классу предприятий малого бизнеса (в
частности к микропредприятиям).
Структуру Общества с ограниченной ответственностью «Ромашка»
можно представить в виде диаграммы 1.
Диаграмма 1
Структура ООО «Ромашка»
Согласно Приложениям 1,2 в структуру предприятия входят следую-
щие отделы:
1. Администрация (1чел.):
- Генеральный директор: руководит финансовой и хозяйственной дея-
тельностью.
2. Бухгалтерия (2 чел.):
- Главный бухгалтер: отвечает за организацию бухгалтерского и нало-
гового учёта, своевременное составление и предоставление в контролирую-
щие органы отчётов; осуществляет контроль изменений действующего зако-
нодательства и своевременное отображение их в системе бухгалтерского
7%
13%
40%
40%
Процентное соотношение численности сотрудников
в отделах
Администрация
Бухгалтерия
Отдел менедмента и маркетинга
Вспомогательный отдел
41
учёта, Взаимодействие с налоговыми органами, с Пенсионным Фондом и Фон-
дом Социального Страхования;
3. Бухгалтер: обеспечивает надлежащий учёт и работу с первичными
бухгалтерскими документами, ведение бухгалтерского учета по реализации
товаров в полном объёме, контролирует и ведёт взаиморасчёты с поставщи-
ками, документооборот с покупателями; оказывает помощь главному бухгал-
теру.
4. Отдел менеджмента и маркетинга (6 чел.):
- Маркетолог (1 чел.): анализирует спрос на товар и рынки сбыта,
предоставляет Генеральному директору рекомендации, которые будут опреде-
лять, будет ли целесообразной продажа определённого товара; занимается ве-
дением PR компаний, привлечением подрядчиков;
- Менеджер по продажам (4 чел.): планирует и обеспечивает продажи,
работает с покупателями, осуществляет поиск новых потенциальных заказчи-
ков, контролирует отгрузки.
- Секретарь: осуществляет ответы на входящие звонки и электронные
письма; приём, регистрацию и обработку входящей документации; координи-
рует работу офиса, занимается обеспечением офисных сотрудников канцеляр-
скими товарами; организует встречу посетителей; занимается отправкой доку-
ментов по почте и курьером;
5. Вспомогательный отдел (6 чел.):
- Водитель – экспедитор (2 чел.): осуществляет доставку товаров кли-
ентам, лично участвует и контролирует погрузочно-разгрузочные работы;
- Кладовщик – занимается размещением товаров на складе, приёмом и
выдачей товаров со склада, выполняет и контролирует погрузочно-разгрузоч-
ные работы;
- Грузчик – выполняет погрузочно-разгрузочные работы на складе;
- Охранник: обеспечивает сохранность имущества, соблюдение про-
пускного режима, недопущение посторонних на территорию предприятия;
42
- Уборщица: осуществляет влажную уборку перед началом рабочего
дня, обеспечивает чистоту и порядок в помещениях, поддержание чистоты в
течении всего рабочего дня.
Возрастная категория сотрудников ООО «Ромашка» находится в пре-
делах от 32 до 54 лет. Все работники имеют среднее специальное или высшее
образование, одним словом, обладают высокой квалификацией в той области,
в которой работают.
На сегодняшний день организация успешно работает на Московском
рынке канцелярских товаров. Постоянно увеличивается ассортимент товаров,
разрабатываются новые методы реализации для более эффективного продви-
жения товара.
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности пред-
приятия за 2016-2017гг. (Таблица 11)
Таблица 11
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Ромашка»
№
п/п
Показатели
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение
(+,-)
2017 г.
от 2016 г.
Темп
роста,
%
2017 г.
к
2016 г.
1
2
3
4
5
6
1.
Выручка от про-
дажи товаров,
тыс. руб.
32 200
44 500
+ 12 300
138,20
2.
Расходы на про-
дажу, тыс. руб.
31 600
43 650,9
+ 12 050,9
138,14
3.
Уровень расхо-
дов на продажу
на 1 рубль вы-
ручки, руб.
0,98
0,98
Динамика от-
сутствует
Дина-
мика
отсут-
ствует
4.
Среднесписоч-
ная численность
сотрудников,
чел.
15
15
Динамика от-
сутствует
Дина-
мика
отсут-
ствует
5.
Производитель-
ность труда 1
сотрудника,
тыс. руб.
2 146,67
2 966,67
+ 820
138,20
43
Продолжение табл.11
6.
Фонд оплаты
труда сотрудни-
ков, тыс. руб.
4 800
5 400
+ 600
112,5
7.
Среднегодовая
заработная
плата 1 сотруд-
ника, тыс. руб.
320
360
+ 40
112,5
8.
Среднегодовая
стоимость ОФ,
тыс. руб.
540
440
- 100
81,48
9.
Фондоотдача,
руб.
59,63
101,14
+ 41,51
169,61
10.
Фондовоору-
жённость труда
1 сотрудника,
руб.
36 000
29 333
- 6 667
81,48
11.
Прибыль от
продажи това-
ров, тыс. руб.
600
849,10
+ 249,1
141,52
12.
Рентабельность
основной дея-
тельности (рен-
табельность
продаж), %
1,86
1,91
+ 0,05
102,69
13.
Чистая прибыль
(убыток), тыс.
руб.
278
404,10
+ 126,10
145,36
14.
Рентабельность
продаж по чи-
стой прибыли,
%
0,86
0,91
+ 0,05
105,81
Исходя из проделанных расчётов можно с уверенностью сделать вывод
о благоприятном состоянии деятельности ООО «Ромашка» на сегодняшний
день. Руководству даже удалось повысить заработную плату сотрудников, уве-
личив фонд оплаты труда.
Положительная динамика в уровне показателя «выручка от продаж» го-
ворит о существенном росте доходов предприятия.
По показателю «Расходы на продажу» также замечен рост, однако дан-
ное обстоятельство не оказало существенного влияния на чистую прибыль, по-
лученную по результатам года.
По показателям и 2017г., и 2016г. результатом деятельности организа-
ции явилось – получение прибыли.
44
Мало того, в 2017г. по сравнению с 2016г. выросли и показатель при-
были от продаж, и показатель чистой прибыли. При этом темп роста чистой
прибыли оказался вше.
2.2. Организация бухгалтерского учёта на предприятии
Для правильной организации бухгалтерского учёта, малому предприя-
тию, аналогично другим хозяйствующим субъектам, необходимо выбрать
наиболее оптимальную форму его ведения. Как уже говорилось в 1 главе дан-
ной работы, малое предприятие вправе самостоятельного выбора формы бух-
галтерского учёта из утверждённых соответствующими органами, исходя из
потребностей и масштаба своего производства и управления, численности ра-
ботников.
Бухгалтерский учёт в ООО «Ромашка» решено вести методом двойной
записи хозяйственных операций. По окончании каждого месяца бухгалтером
составляются оборотно-сальдовые ведомости по счетам и остатки по ним све-
ряются с данными главной книги.
Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» для система-
тизации и накопления информации, которая содержится в принятых к учёту
первичных документах, а также для отражения информации на счетах бухгал-
терского учёта и в бухгалтерской отчётности, использует следующие регистры
бухгалтерского учёта:
- журналы-ордера и ведомости по счетам,
- оборотно-сальдовая ведомость,
- анализ счетов,
- прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учёта на предприятии ведутся на машинных
носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной
формы учёта, а также предусмотренным автоматизированной системой веде-
ния бухгалтерского учета «1С: Упрощенка 8».