26
имущества малого предприятия);
- второй - форма учета с использованием регистров учета имущества
малого предприятия.
Следует отметить, что Типовые рекомендации применяются в части, не
противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ.
Срок ведения бухгалтерского учета с использованием регистров учета
имущества малого предприятия предполагает регистрацию фактов
хозяйственной деятельности в комплекте с упрощенными ведомостями,
предназначенными для формирования информации с целью решения
управленческих задач и составления бухгалтерской отчетности. Каждая
ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из
используемых бухгалтерских счетов.
Простая форма бухгалтерского учета
С 1 января 2013 г. некоторые организации могут вести бухгалтерский
учет по простой системе без использования способа "двойной записи". Такое
допущение предусмотрено в п. 3 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ.
Кроме того, согласно п. 6.1 Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н
"О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н" при
формировании учетной политики микропредприятия и социально
ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней
ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной
записи).
Однако в настоящее время отсутствует методологическое
регулирование ведения бухгалтерского учета по простой системе.
В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 предусмотрены:
- возможность вести бухгалтерский учет по простой системе (без
применения двойной записи), что должно быть закреплено в учетной
политике организации (п. 2.1);
27
- возможность сократить количество синтетических счетов в
принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с
типовым Планом счетов (п. 3);
- использование упрощенной системы регистров бухгалтерского учета
(п. 4);
- применение простой формы без использования регистров
бухгалтерского учета имущества;
- применение простой формы с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества;
- возможность для микропредприятий, не являющихся эмитентами
публично размещаемых ценных бумаг, применять отдельные нормы
положений о бухгалтерском учете в особом порядке (п. п. 5, 6, 10, 11, 13, 14).
Вариант простой формы бухгалтерского учета GENERAL LEDGER
Бухгалтерский учет с позиции совершенствования структуры и
содержания учетных регистров должен быть максимально упрощен. Этому
допущению соответствует американская форма бухгалтерского учета с
ведением главной книги типа GENERAL LEDGER.
Применение такой формы учета не нарушает общего
методологического подхода, существующего в бухгалтерском учете:
первичный документ - бухгалтерская запись - регистр учета - сводные
данные - баланс. Однако в отличие от главной книги в журнально-ордерной
форме учета главная книга по американскому типу ведется по субсчетам, что
делает ее одновременно и сводным, и аналитическим регистром учета. Таким
образом, отпадает необходимость ведения большинства дополнительных
аналитических ведомостей и таблиц.
В качестве дополнительных регистров учета остаются расчетно-
платежные ведомости по заработной плате, типовые учетные регистры по
кассовым операциям, учету амортизации основных средств, калькуляции
себестоимости изделий и некоторым другим расчетам.
Таким образом, предлагаемая система бухгалтерского учета имеет
28
схему: первичные документы с бухгалтерскими записями в календарной
последовательности - главная книга (с ведением отдельных счетов) - баланс
(основной учетный регистр - счет, который имеет простейшую табличную
форму). Каждый счет имеет нумерацию (код) в соответствии с рабочим
планом счетов.
Таким образом, в рассматриваемой системе учета каждый счет - это и
есть отдельный регистр главной книги, а их совокупность образует главную
книгу организации.
В конце каждого месяца подсчитываются обороты, рассчитывается
сальдо конечное (остаток на конец месяца). Данные каждого счета (сальдо
начальное, обороты и сальдо конечное) заносятся в оборотную ведомость за
месяц, квартал, полугодие, год, а затем в соответствующий отчетному
периоду баланс.
Предлагаемый вариант учета прост, понятен, позволяет вести учет при
любом количестве хозяйственных операций, не требует использования
множества учетных регистров. При переходе от ручной обработки данных к
автоматизированному режиму нет необходимости в приобретении сложных
компьютерных технологий.
Следует отметить, что в существующих программных продуктах по
бухгалтерскому учету известных разработчиков регистры учета являются
более сложными и связаны как часть автоматизированной системы с
множеством других регистров.
Представляется целесообразным ввести рассмотренный вариант учета в
практику бухгалтерского учета организаций малого бизнеса.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ПОЛИТИКИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЛИДЕР»
2.1 Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики
Общество с ограниченной ответственностью «Лидер» является
юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.
ООО «Лидер» находится на общей системе налогообложения.
Основной целью общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности общества являются:
- коммерческая деятельность по торговле разными промышленными,
продовольственными, сельскохозяйственными и иными товарами народного
потребления. Организация общественного питания и реализация собственной
продукции;
- производство товаров народного потребления;
- ремонтно-строительные и отделочные работы;
- производство продукции производственно-технического назначения;
- торгово-посредническая деятельность и др.
Производимая обществом продукция, а также закупаемая им, является
собственностью общества и реализуется им по своему усмотрению. Органом
контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества
является ревизионная комиссия. Общество обязано вести бухгалтерский учет
и отчетность и представить финансовую отчетность.
Для представления об исследуемом предприятии необходимо
рассмотреть его с экономической точки зрения и провести финансовый
анализ показателей его деятельности. Для чего используют систему
основных экономических показателей, которые призваны обеспечивать и
характеризовать эффективность использования хозяйством имеющихся в его
распоряжении производственных, финансовых и других ресурсов.
Рассмотрим основные экономические показатели предприятия в таблице 1.
30
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Измен
е
ния
(+,-)
2016 от
2014
Темп
роста,
% 2016
от 2014
1. Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг, тыс.руб.
76296
87740
94701
18405
124,12
2. Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг,
тыс.руб. 50728
58337
58192
7464
114,71
3. Прибыль от продаж, тыс.руб.
25568
29403
36000
10432
140,80
4. Средне
год
овая стоимость
основных производственных
фондов, тыс.руб. 7705
8861
10600
2895
137,57
5. Фондоотдача, руб.
9,90
9,90
8,93
-
0,97
90,22
6. Фондовооруженность труда на
одного работника, руб. 22,53
25,91
33,23
10,70
147,49
Анализируя данные таблицы мы наблюдаем рост выручки за
исследуемый период на 18405 тыс.руб., или на 24,12%, соответственно
растет и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 7464
тыс.руб., или на 14,71%. Прибыль от продаж увеличилась на 10432 тыс.руб.,
или на 40,8%. Данные таблицы показывают, снижение фондоотдачи на 0,97
руб., или на 9,78%. Это произошло в результате увеличения
фондовооруженности труда на 10,70 руб., или на 47,49% и увеличения
производительности труда на 73,78 руб., или на 33,07%.
Рассмотрим организацию бухгалтерской и налоговой политики с
помощью Учетной политики предприятия ООО «Лидер» для целей
бухгалтерского учета (Приложение 1) и для целей налогового учета
(Приложение 2).
Бухгалтерская учетная политика и учетная политика для целей
налогообложения в ООО «Лидер» составляется в виде двух отдельных
документов.
В учетной политике ООО «Лидер» описаны те способы учета, в
отношении которых выполняется любое из условий:
31
- законодательством предусмотрено несколько способов учета
(например, несколько способов начисления амортизации), из которых
организация может выбрать для себя наиболее подходящий;
- способ учета законодательством не установлен (например, способ
раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим
налогом деятельности).
Таблица 2
Способы учета в ООО «Лидер»
С
пособы учета
Обязателен ли
для применения
всеми
организациями
Применяет
ся ли
организаци
ей
Надо
ли
описать
в УП
Бухгалтерский учет
Определение
первоначальной
стоимости ОС как суммы затрат на
их приобретение
Да (
п. 8
ПБУ 6/0
1)
Да
Нет
Учет в качестве МПЗ активов
(стоимостью не более 40 000 руб.),
в отношении которых выполняются
условия признания ОС
Нет (
п. 5
ПБУ 6/01)
Да
Да
Начисление
амортизации
линейным способом
Нет (
п. 18
ПБУ
6/01)
Да
Да
Переоценка ОС по текущей
стоимости
Нет (
п. 15
ПБУ
6/01)
Нет
Нет
Налоговый учет
Определение первоначальной
стоимости ОС как суммы затрат на
их приобретение
Да (
п. 1 ст. 257
НК
РФ)
Да
Нет
Включение в расходы затрат на
приобретение имущества
(стоимостью не более 100 000
руб.), используемого как средство
труда, в момент ввода этого
имущества в эксплуатацию
Нет (
пп. 3 п. 1 ст.
254, п. 1 ст. 256 НК
РФ)
Да
Да
Начисление
амортизации по всем
ОС линейным методом
Нет (
п. 1 ст. 259
НК
РФ)
Да
Да
Применение
амортизационной
премии
Нет (
п. 9 ст. 258
НК
РФ)
Нет
Нет
32
Кроме этого, в бухгалтерской учетной политике ООО «Лидер»
зафиксированы критерии существенности, применяемые при исправлении
ошибок в бухучете.
В качестве приложений к бухгалтерской учетной политике ООО
«Лидер» приведены (пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
- формы первичных учетных документов, разработанные самой
организацией;
- рабочий план счетов;
- порядок документооборота в организации и график
документооборота;
- детализированные формы бухгалтерской отчетности.
В учетной политике ООО «Лидер» не прописаны:
- общие сведения об организации;
- организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого
возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;
- порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью
учетной политики;
- способы учета, которые обязаны применять.
Нельзя указывать в учетной политике способы учета, которые не будет
применять ООО «Лидер», поскольку это может привести к негативным
последствиям.
Учетная политика утверждается приказом руководителя организации в
течение 90 дней со дня создания организации, т.е. внесения сведений о ее
создании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008). Если
организация существует дольше, но ее учетная политика не утверждена, ее
надо составить незамедлительно, описав в ней уже применяемые способы
учета.
Учетную политику достаточно утвердить один раз. Не надо утверждать
новую учетную политику на каждый год или ежегодно издавать приказ
руководителя о продлении действия "старой" учетной политики.
33
При необходимости учетную политику нужно изменять и дополнять (п.
10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).
Организация не обязана представлять бухгалтерскую или налоговую
учетную политику в ИФНС при представлении бухгалтерской или налоговой
отчетности. В то же время если налоговый орган потребует представить вашу
учетную политику в ходе проверки, то это надо сделать в установленный
срок (ст. 93 НК РФ).
2.3 Анализ налоговых платежей и налоговой отчетности предприятия
В течение года ООО «Лидер», выплачивает физическим лицам доходы
по трудовым и гражданско-правовым договорам (выполнения работ,
оказания услуг, авторским), ООО «Лидер» ведет учет этих доходов, а также
сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ в регистрах налогового
учета.
Налоговый регистр по НДФЛ ведется по каждому физическому лицу в
электронном или бумажном виде.
Заработная плата Иванова Ивана Ивановича - 30 000 руб. в месяц,
выплачивается два раза в месяц равными частями. Иванову И.И.
предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка. 11.01.2017 ООО
«Лидер» выплатило Иванову материальную помощь - 5 000 руб., а
20.02.2017 вручила подарок к 23 февраля стоимостью 590 руб. (включая
НДС). Заработная плата перечислена на его счет в банке:
- за январь - 19.01.2017 и 02.02.2017;
- за февраль - 21.02.2017 и 02.03.2017.
НДФЛ с заработной платы за январь перечислен в бюджет 02.02.2017, а
за февраль - 02.03.2017.
34
Налоговый регистр по НДФЛ за 2017 г.
Ф.И.О. налогоплательщика: Иванов Иван Иванович
ИНН: 611234567891
Статус: резидент
Месяц Доход Вычет НДФЛ
Сумма,
руб.
Дата
выплаты
Код Код Сумма,
руб.
Ставка, % Сумма, руб. ((гр. 2
- гр. 6) x гр. 7)
Дата
удержания
Дата
перечисления
Платежное поручение
(дата, номер)
Январь 5 000 11.01.2017 2760 503 4 000 13 130 11.01.2017 11.01.2017 от 11.01.2017 N 3
15 000 19.01.2017 2000 - - 13 1 950 19.01.2017 02.02.2017 от 02.02.2017 N 21
15 000 02.02.2017 2000 126 1 400 13 1 768 02.02.2017 02.02.2017 от 02.02.2017 N 21
Итого за
месяц
35 000 5 400 3 848
Итого с
начала года
35 000 5 400 3 848
Февраль 15 000 21.02.2017 2000 - - 13 1 950 21.02.2017 02.03.2017 от 02.03.2017 N 39
590 20.02.2017 2720 501 590 13 0 - - -
15 000 02.03.2017 2000 126 1 400 13 1 768 02.03.2017 02.03.2017 от 02.03.2017 N 39
Итого за
месяц
30 590 1 990 3 718
Итого с
начала года
65 590 7 390 7 566
35
В налоговом учете налог на прибыль в расходы не включается (п. 4 ст.
270 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается на
счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Чтобы контролировать состояние
расчетов с бюджетом, к счету 68 ООО «Лидер» открывает отдельные
субсчета для учета налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный и
региональный бюджеты, например 68-4-1 и 68-4-2.
У ООО «Лидер», уплачивающей только квартальные или квартальные
и ежемесячные авансовые платежи, проводки будут такие.
Проводка Операция
31 марта
Д 99 - К 68 Начислен авансовый платеж за I квартал - в сумме, указанной в строке
180 Листа 02 декларации за I квартал
30 июня
Д 99 - К 68 Начислен авансовый платеж за полугодие - в сумме, равной
положительной разнице между показателями строки 180 Листа 02
декларации за полугодие и строки 180 Листа 02 декларации за I квартал
СТОРНО Д 99 -
К 68
Скорректирован авансовый платеж за полугодие - в сумме, равной
отрицательной разнице между показателями строки 180 Листа 02
декларации за полугодие и строки 180 Листа 02 декларации за I квартал
30 сентября
Д 99 - К 68 Начислен авансовый платеж за 9 месяцев - в сумме, равной
положительной разнице между показателями строки 180 Листа 02
декларации за 9 месяцев и строки 180 Листа 02 декларации за полугодие
СТОРНО Д 99 -
К 68
Скорректирован авансовый платеж за 9 месяцев - в сумме, равной
отрицательной разнице между показателями строки 180 Листа 02
декларации за 9 месяцев и строки 180 Листа 02 декларации за полугодие
31 декабря
Д 99 - К 68 Начислен налог за год - в сумме, равной положительной разнице между
показателями строки 180 Листа 02 декларации за год и строки 180 Листа
02 декларации за 9 месяцев
СТОРНО Д 99 -
К 68
Скорректирован налог за год - в сумме, равной отрицательной разнице
между показателями строки 180 Листа 02 декларации за год и строки
180
Листа 02 декларации за 9 месяцев