36
ООО «Лидер» в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с
НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ
своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости
начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков
(беря НДС к вычету).
Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:
Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90
«Продажи»).
Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91
«Прочие доходы и расходы»).
Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно
накапливается в кредите счета 68.
Когда же ООО «Лидер» приобретает товар, то ООО «Лидер» имеет
право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие:
налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по
приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.
Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.
Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в
итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет,
определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по
счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу
перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению
государством.
Сроки уплаты НДС. В 2017 году налогоплательщики платят налог 3
равными платежами в срок не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев,
следующих за кварталом, за который начислен налог (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Если 25-е число — выходной или праздник, срок уплаты сдвигается на 1-й
следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Всю сумму можно уплатить досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ).
37
Расчет НДС
ООО «Лидер» реализует партию готовой продукции в количестве 100
тыс. шт. по цене 55 руб. за штуку. Ставка НДС — 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ),
налог в цену не включен.
1. Сначала определим стоимость партии без НДС (налоговую базу):
55 руб. * 100000 шт. = 5500000 руб.
2. Посчитаем НДС от суммы:
5500000 * 18/100 = 990000 руб.
3. Вычислим сумму с НДС:
5500000 + 990000 = 6490000 руб.
4. Теперь определить итоговую сумму можно сразу, без
предварительного расчета налога:
5500000 * 1,18 = 6490000 руб.
Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно
указать:
•
стоимость без НДС — 5500000 руб.,
•
НДС 18% — 990000 руб.,
•
итого с НДС — 6490000 руб.
Расчет НДФЛ
За январь 2017 г. сумма заработной платы бухгалтера Свиридовой И. Г.
в ООО «Лидер» составила 58 000 руб. Ей предоставляется стандартный
вычет на единственного ребенка 5 лет на основании заявления. ООО
«Лидер», как налоговый агент, должно рассчитать НДФЛ к уплате за январь
2017 г. и перечислить сумму налога в бюджет не позднее дня, следующего за
днем выдачи заработной платы.
1. За январь 2017 г. подлежит обложению НДФЛ у Свиридовой И. Г.
заработная плата.
2. Заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13%.
3. Налоговая база составляет: 58 000 – 1 400 = 56 600 руб.
4. Сумма НДФЛ: 56 600 * 13% = 7 358 руб.
38
Расчет налога на прибыль
Организация по итогам I квартал 2017 года имеет следующие
показатели:
•
доходы от реализации – 1500000 руб.;
•
расходы, уменьшающие доходы от реализации – 950000 руб.;
•
внереализационные доходы – 15000 руб.;
•
внереализационные расходы – 35000 руб.;
Рассчитаем сумму налога на прибыль:
Промежуточная налоговая база составит 530000 руб. (1500000 руб. +
15000 руб. – 950000 руб. – 35000 руб.).
Итоговая налоговая база составит 530000 руб. (530000 руб. – 0 руб.).
Сумма налога на прибыль составит 106000 руб. (530000 руб. х 20%).
2.3 Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
предприятия
Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО
«Лидер» начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия
по данным актива баланса.
Данные аналитических расчетов представлены в таблице 3.
39
Таблица 3
Анализ состава и структуры имущества ООО «Лидер»
актив
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение (+_.
-
)
2016 от 2014
%
изменен
ия итога
актива
тыс.руб
% к
итогу
тыс.руб
% к
итогу
тыс.руб
% к
итогу
тыс.руб
% к 2014
I. Внеоборотные
актив
ы (иммобилизованные средства)
Основные средства
7705
22,13
8861
22,13
10600
25,21
2895
37,57
40,00
Незавершенное
строительство 879
2,53
1011
2,53
1380
3,28
501
57,00
6,92
Долгосрочные
финансовые
вложения
14
0,03
14
0,19
Итого по разделу I:
8584
24,66
9872
24,67
11994
28,53
3410
39,73
47,12
II. Оборотные
актив
ы (мобильные средства)
Запасы
20972
60,25
24118
60,25
25045
59,56
4073
19,42
56,28
НДС по
приобретенным
ценностям 2415
6,94
2777
6,94
3288
7,82
873
36,15
12,06
Дебиторская
задолженность 486
1,40
560
1,40
651
1,55
165
33,95
2,28
Краткосрочные
финансовые
вложения 14
0,04
15
0,02
0
0,00
-14
-100,00
-0,19
Денежные средс
тва
2339
6,72
2690
6,72
1069
2,54
-
1270
-
54,30
-
17,55
Итого по разделу II:
26226
75,34
30160
75,33
30053
71,47
3827
14,59
52,88
Всего:
34810
100,00
40032
100,00
42047
100,00
7237
20,79
100,00
40
Как можно видеть из таблицы общая стоимость имущества
предприятия увеличилась за анализируемый период на 7237 тыс.руб., или на
20,79%. В основном это произошло за счет увеличения оборотных
(мобильных) активов. В составе имущества в 2014 году оборотные
(мобильные) средства составили 26226 тыс.руб. За исследуемый период они
увеличились на 3827 тыс.руб., или на 14,59%, их удельный вес в стоимости
активов снизился на 3,87% пункта и составил в 2016 году 71,47%.
В основном увеличение оборотных активов произошло за счет
увеличения запасов – 4073 тыс.руб., или на 19,42%, и увеличением НДС по
приобретенным ценностям на 873 тыс.руб., или на 36,15%. Незначительно
увеличилась дебиторская задолженность – на 165 тыс.руб., или на 33,95%.
Сумма денежных средств снизилась на 1270 тыс.руб., или на 54,30%,
их удельный вес снизился на 4,18%. Сумма краткосрочных финансовых
вложений также снизилась на 14 тыс.руб. Иммобилизованные средства
увеличились за анализируемый период на 3410 тыс.руб., или на 39,73 %, а их
удельный вес увеличился на 3,87% главным образом за счет роста стоимости
основных средств.
Сумма основных средств увеличилась за анализируемый период на
2895 тыс.руб., или на 37,57%. Также увеличилась сумма незавершенного
строительства – на 501 тыс.руб., или на 57%. Незначительно увеличилась
сумма долгосрочных финансовых вложений – на 14 тыс.руб.
Оценка динамики состава и структуры источников собственного и
заемного капитала представлена в таблице 4.
41
Таблица 4
Анализ состава и структуры источников финансовых ресурсов ООО «Лидер»
Пассив
2014 г.
2015 г. 2016 г.
Изменение (+_.
-
)
2016 от 2014
%
изменения
итога
пассива
баланса тыс.руб.
% к
итогу тыс.руб.
% к
итогу тыс.руб.
% к
итогу тыс.руб.
% к
2014 г.
Собственный
капитал
Уставный
к
апитал
684
1,96
684
1,71
684
1,63
0
0,00
0
Добавочный
капитал
5686
16,33
5686
14,20
5686
13,52
0
0,00
0,00
Резервный
капитал
103
0,30
103
0,26
103
0,24
0
0,00
0,00
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток) 1575
4,52
2782
6,95
3359
7,99
1784
113,27
24,65
Суммы, приравненные к собственному
капитал
у
ИТОГО:
8048
23,12
9255
23,12
9832
23,38
1784
22,17
24,65
Заемный
капитал
Краткосрочные
кредиты 2877
8,26
2189
5,47
1561
3,71
-1316
-45,74
-18,18
Кредиторская
задолженность 23883
68,61
28586
71,41
30652
72,90
6769
28,34
93,53
Задолженность
перед участниками
(учредителями) по
выплате доходов 2
0,01
2
0,01
2
0,00
0
0,00
0,00
ИТОГО:
26762
76,88
30777
76,88
32215
76,62
5453
20,38
75,35
ВСЕГО:
34810
100,00
40032
100,00
42047
100,00
7
237
20,79
100,00
42
Как видно из таблицы, возрастание стоимости имущества предприятия
за исследуемый период на 7237 тыс.руб., или на 20,79%, обусловлено
главным образом увеличением заемного капитала на 5453 тыс.руб., или на
20,38%. анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует,
что уставный капитал в 2014 году и в 2016 году остался на прежнем уровне –
684 тыс.руб., однако его удельный вес к итогу снизился на 0,33%.
Добавочный капитал за исследуемый период также остался на прежнем
уровне – 5686 тыс.руб., удельный вес снизился на 2,81%. Резервный капитал
остался на прежнем уровне за исследуемый период и составил в сумме 103
тыс.руб., а его удельный вес снизился на 0,06%. Нераспределенная прибыль
отчетного года составила 3359 тыс.руб., за анализируемый период она
увеличилась на 1784 тыс.руб., или в 1,13 раз. В составе заемного капитала
наиболее значительно возросла кредиторская задолженность – на 6769
тыс.руб., или на 28,34%. Положительным моментом в деятельности
предприятия можно считать снижение краткосрочных кредитов на 1316
тыс.руб., или на 45,74%.
Следующим этапом экономической характеристики предприятия
является анализ его финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой
абсолютных и относительных показателей. Характеристика финансовой
устойчивости предприятия приведена в таблице 5.
Таблица 5
Анализ финансовой устойчивости ООО «Лидер», тыс.руб.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Измен
е
ние
(+,-
) 2016 от
2014
1. Собственный капитал - всего: 8048
9255
9832
1784
капитал и резервы 8048
9255
9832
1784
Доходы будущих периодов 0
0
0
0
Резервы предстоящих расходов 0
0
0
0
2. Внеоборотные активы 8584
9872
11994
3410
3. Наличие СОК -536
-617
-2162
-1626
4. Долгосрочные кредиты и займы
0
0
0
0
43
Окончание таблицы 5
5. Наличие собственного
оборотного и долгосрочного
заемного капитала -536
-617
-2162
-1626
6. Краткосрочные кредиты и
займы 2877
2189
1561
-1316
7. Задолженность поставщикам 21419
25805
27684
6265
8. Общая величина собственного
оборотного и заемного капитала 23760
27377
27083
3323
9. Общая величина запасов 23387
26895
28333
4946
10. Излишек (+), недостаток (-)
СОК для формирования запасов -23923
-27512
-30495
-6572
11. Излишек (+), недостаток (
-
)
собственного оборотного и
долгосрочного заемного капитала
для формирования запасов -23923
-27512
-30495
-6572
12. Излишек (+), недостаток (
-
)
общей величины собственного
оборотного и заемного капитала
для формирования запасов -373
-482
-1250
-1623
13. Трехкомпонентный
показатель типа финансовой
устойчивости (0,0,0)
(0,0,0)
(0,0,0)
Данные таблицы показывают, что в 2014 году и в 2016 году
предприятие находилось в кризисном финансовом состоянии, близком к
банкротству, когда денежные средства, краткосрочные финансовые
вложения, дебиторская задолженность предприятия не покрывают
кредиторскую задолженность и просроченные кредиты.
Все эти выводы были сделаны по анализу трехкомпонентного
показателя типа финансовой устойчивости. В 2014 и в 2016 гг. он составил
(0,0,0).
44
Таблица 6
Анализ относительных показателей финансовой устойчивости
Показатели Норма
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение за
период (+,-)
2016 от 2014
1. Имущество
предприятия
34810
40032
42047
7237
2. Собственный
капитал
всего: 8048
9255
9832
1784
2.1.
капитал
и резервы
8048
9255
9832
1784
3. Заемный
капитал
26762
30777
32215
5453
3.2. Краткосрочные кредиты
2877
2189
1561
-
1316
3.3. Кредиторская
задолженность 23883
28586
30652
6769
3.4. Задолженность
участникам по выплате
доходов 2
2
2
0
4. Внеоборотные
актив
ы
всего: 8584
9872
11994
3410
4.1. Основные средства
7705
8861
10600
2895
4.2. Незавершенное
строительств 879
1011
1380
501
5. Собственный оборот.
капитал -536
-617
-2162
-1626
6.Оборотные
актив
ы всего:
26226
30053
30053
3827
6.1.
запас
ы
23387
26895
2833
3
4946
6.1.1. Производственные
запасы 931
1071
1573
642
6.1.2. Затраты в НЗП
1089
1253
1328
239
6.2.Дебиторская
задолженность 486
651
651
165
6.3. Краткосрочные
финансовые вложения 14
15
0
-14
6.4. Денежные средства
2339
2690
1069
-
127
0
6.5. Чистые оборотные
актив
ы -536
-617
-2162
-1626
7.
коэффициент
автономии
≥0,5
0,23
0,23
0,23
0,00
8. К
-
т соотношения заемного
и собственного капитала
(Кз\а) ≤1
3,33
3,33
3,28
-0,05
9. Индекс пост.
актив
а (Кпа)
1,07
1,07
1,22
0,15
10.
коэффициент
(Кос
\
ск)
0,96
0,96
1,08
0,12
11. К-т маневренности (Км) ≥0,5
-0,07
-0,07
-0,22
-0,15
45
Окончание таблицы 6
12. К
-
т обеспеченности
оборотных активов
собственным оборотным
капиталом (Кс) ≥0,1
-0,02
-0,02
-0,07
-0,05
13. К
-
т обеспеченности
запас
ов собственным капиталом
≥0,6
-
0,8
-0,02
-0,02
-0,08
-0,05
14. К
-
т соотношения
мобильных и
иммобилизованных ср. (Км\и)
3,06
3,6
2,51
-0,55
15. Коэфф. имущества
производственного
назначения (Кпи) ≥0,5
0,30
0,30
0,35
0,05
16. К
-
т стоимости основных
средств в имуществе 0,22
0,22
0,25
0,03
17. К
-
т стоимости
материальных обор. средств в
имуществе (Кz) 0,67
0,67
0,67
0,00
18. К
-
т прогн.
банкротства
-
0,02
-
0,02
-
0,05
-
0,04
По данным таблицы мы наблюдаем, что коэффициент автономии ниже
порогового уровня. Его значение в 2016 году составило 0,23, коэффициент
автономии дополняется коэффициентом соотношения заемного и
собственного капитала, который показывает, сколько заемного капитала
привлечено на 1 руб. собственного капитала, вложенного в активы.
Нормальным считается соотношение 1:2, при котором примерно 33%
общего финансирования сформировано за счет заемных средств. Если
полученное соотношение превышает нормальное, то оно называется высоким
(3:1), а если оно ниже порогового, то низким (1:3). Данный коэффициент
является наиболее нестабильным из всех показателей финансовой
устойчивости. Его расчет по состоянию на какую-то дату недостаточен для
оценки финансовой независимости предприятия, требуется дополнительно
определить скорость оборота материальных оборотных средств и
дебиторской задолженность за анализируемый период. При замедлении
оборачиваемости материальных оборотных средств и более высокой
оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент может
значительно превышать единицу, в то время как нормальное его ограничение
составляет ≤1. По данным таблицы данный коэффициент превышает норму и