5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе.…………………………………………….….9
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности
нормативно-правового регулирования развития малого бизнеса………………..9
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса………………………………………………………16
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса………………21
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации (на примере ООО "Смолвиль")……………………………………..27
2.1 Общая характеристика на примере ООО "Смолвиль"……………………….27
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации на примере
ООО "Смолвиль"…………………………………………………………………...31
2.3 Анализ налогообложения в организации на примере ООО "Смолвиль"…...43
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения
на примере ООО "Смолвиль".……………………………………………………..51
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского учета в
организации на примере ООО "Смолвиль".……………………………………...51
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации на примере ООО "Смолвиль".……………………………………...53
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
на примере ООО "Смолвиль".……………………………………………………..59
Заключение…………..……………………………………………………………...64
Список использованной литературы………………...……………………………68
Приложения…………………………………………………………………………73
6
ВВЕДЕНИЕ
Предпринимательство или бизнес является главной опорой для
рыночной экономики государства, которая представляет собой совокупность
крупных и малых компаний. Крупный бизнес в большинстве стран является
ведущим в экономике, на его долю приходится более 60% ВВП государства, он
доминирует в материалоемких отраслях производства и добывающей
промышленности, задает тон политике государства, его экономике и даже
культуре. Малый же бизнес представляет собой самую массовую и активную
группу предпринимателей, которая обеспечивает общую динамику рынка и
играет большую роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных
отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей общества
в товарах, работах, услугах.
Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого
предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный
потенциал для роста этого сектора экономики.
В настоящее время основным рычагом государственного воздействия на
рыночную экономику является налогообложение, призванное обеспечить
равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных
процессов. При этом налоги оказывают значительное влияние на формирование
финансовых результатов субъектов малого бизнеса. Налоговая составляющая
финансовых потоков организации играет значительную роль в формировании
ее финансового состояния, а порой и определяющую роль, поскольку оказывает
существенное воздействие на показатели ее рентабельности и ликвидности. Так
если налоговое бремя субъекта малого бизнеса чрезмерно велико, утрачиваются
стимулы к предпринимательской деятельности.
В связи с этим актуальной является исследование бухгалтерского учета
и налогообложения субъектов малого бизнеса с целью выявления
возможностей развития организации на основе повышения эффективности ее
бухгалтерского учета и налогообложения.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на
7
основе анализа техники ведения бухгалтерского учета и налогообложения
организации разработать предложения по повышению их эффективности.
В связи с поставленной целью предполагается решить следующие
задачи исследования:
- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения субъектов малого бизнеса;
- дать общую характеристику деятельности организации и провести
анализ ее бухгалтерской отчетности;
- исследовать методику и технику бухгалтерского учета в организации;
- провести анализ ее налогообложения;
- разработать предложения по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения.
Объектом исследования в работе является ООО «Смолвилль».
Предметом исследования являются совершенствование системы
бухгалтерского и налогового учета организации.
При написании работы были использованы методы сравнения,
построения аналитических таблиц, коэффициентный анализ, графический
метод, статистические и экономико-математические методы исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы носит теоретический характер, в ней на основании
изученных литературных источников дана характеристика малого бизнеса как
субъекта экономики, рассмотрены методы, функции и сущность бухгалтерского
учета и налогообложения в малом бизнесе.
Вторая глава работы является практической, в ней дана характеристика
исследуемого предприятия, проведен анализ его бухгалтерской отчетности,
исследована методика и техника его бухгалтерского учета и проведен анализ
его налогообложения.
Третья глава работы является проектной, в ней на основании анализа,
проведенного во второй главе работы, разработаны предложения по развитию
8
организации на основе повышения эффективности ее бухгалтерского учета и
налогообложения.
Теоретической и методологической основой написания работы
послужили труды ученых-экономистов и финансистов, в частности Л.И
Гончаренко, В.Г. Панскова, А.И. Погорлецкого, Т.Ф. Юткиной и других,
законодательные и нормативные акты, регламентирующие область
исследования, материалы периодической печати, а также средства удаленного
доступа – Internet. При написании практической части работы были
использованы фактические данные отчетов за 2016-2017 годы, данные
бухгалтерских регистров синтетического и аналитического учета, налоговых
деклараций и других источников информации ООО «Смолвилль».
9
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Термин «малый бизнес» в основном получил распространение в
англоязычных странах. В Европе, США и Японии используют термин «мелкие
и средние предприятия».
Так Ф. Хайек считает, что малое предприятие – это хозяйствующий
субъект, для которого характерно особое поведение, стремление обнаружить
различные возможности получения прибыли в условиях высокой рыночной
конкуренции.
1
Й. Шумпетер считает, что малое предприятие – это объединение
нескольких физических лиц, направленное на создание новых комбинаций с
целью выпуска новых видов продукции и освоения новых источников и форм
организации труда и производства.
2
Термины «бизнес» и «предпринимательство» в российской
экономической литературе рассматриваются как синонимы. При этом под
предпринимательством понимается особый вид деятельности, связанный с
финансовым риском, ограниченностью ресурсов и конкурентной борьбой и
направленный на создание благ и услуг с целью получения прибыли
3
.
Согласно ст.4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от
26.07.2017) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации", к субъектам малого предпринимательства относятся кооперативы
и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, фермерские хозяйства, соответствующие условиям:
1
Предпринимательская деятельность. Курс лекций / Колл. Авторов. – М.: Тетралит, 2014. - 272с.
2
Арашкевич, О.В. Конспект лекций по теме «Система налогообложения малого бизнеса в Республике
Беларусь» по дисциплине «Экономика малого бизнеса и предпринимательская деятельность». – Гомель:
Учреждение образования «Гомельский государственный университет имени Франциска Скорины», 2015. – 15с.
3
Предпринимательство. Учебник / Под ред. И.К. Ларионова. – М.: Дашков и Ко, 2017. – С.12
10
- для юридических лиц – суммарная доля участия РФ в уставном
капитале не должна превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных
юридических лиц 49%;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год
не должна превышать 100 человек включительно;
- выручка от реализации товаров, работ или услуг без учета налога на
добавленную стоимость не должна превышать 800 млн. руб.
Гражданское законодательство Российской Федерации допускает
осуществление предпринимательской деятельности в двух формах: в качестве
индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ), а также путем создания
юридического лица самостоятельно или совместно с другими гражданами и
юридическими лицами (ст. 18 ГК РФ).
Малый бизнес играет важную роль в современной экономике, которая в
последние годы все более усиливается на территории постсоветского
пространства. Создание малых предприятий обусловлено тем, что они не
требуют значительных первоначальных вложений в основные средства и
материалы, а также множества работников
4
.
Роль малого бизнеса большинство экономистов предлагают
рассматривать экономической, научно-технической, социальной, и
политической точек зрения.
Так показателями, характеризующими роль малого бизнеса
непосредственно для экономики государства, являются:
- доля внутреннего валового продукта и национального дохода,
создаваемых в малом бизнесе;
- доля малых компаний в общем количестве коммерческих организаций;
- доля трудоспособного населения, занятого в малом бизнесе;
- доли налоговых платежей представителей малого бизнеса и др.
5
.
По мере роста данных показателей увеличивается значение малого
4
Кузнецова И.И. Основы малого предпринимательства / И.И. Кузнецова. – М.: Academia, 2011. – С.47
5
Пророков А.Н. Малое предпринимательство. Понятие и субъекты, правила торговли, авторские права, права
потребителя / А.Н. Пророков. – М.: Проспект, 2016. – С.26
11
бизнеса в национальной экономике.
Уровень развития малого бизнеса показывает способность государства
адаптироваться к постоянным изменениям рынка.
На уровне национальной экономики малый бизнес осуществляет
следующие функции:
- удовлетворение потребностей населения в товарах и услугах;
- повышение качества и культуры обслуживания за счет удовлетворения
индивидуальных запросов потребителей;
- развитие добросовестной конкуренции;
- способствование структурной перестройке экономики;
- предоставление новых рабочих мест;
- помощь государству в избавлении от убыточных и нерентабельных
предприятий посредством их выкупа и аренды.
- внедрение инноваций
6
.
Малый бизнес поддерживает все сферы деятельности:
производственную, туристическую, страховую и др., именно в данной связи он
занимает место ведущего сектора экономики для обеспечения надежности,
эффективности и гибкости внутреннего рынка страны, а следовательно, и ее
социально-экономическое развитие. Таким образом, без малого бизнеса
общество и экономика не имеют возможности не только развиваться, но и
существовать
7
.
Как любая другая форма бизнеса, малое предпринимательство имеет ряд
преимуществ и недостатков.
Среди преимуществ следует выделить следующие:
- мобильность и устойчивость к изменениям условий хозяйствования.
Так руководитель малого предприятия имеет возможность в зависимости от
возникающих обстоятельств самостоятельно изменять план действий,
6
Широков Б.М. Малый бизнес. Финансовая среда предпринимательства / Б.М. Широков. – М.: Финансы и
статистика, 2011. – С.53
7
Роль малого бизнеса в рыночной экономике [электронный ресурс]. URL: http://businessideas.com.ua/manage-
finances/malyy-biznes-v-ekonomike
12
принимать необходимые решения и адаптироваться к новым условиям, т.е.
осуществить перепрофилирование своего предприятия, если оно становится
убыточным;
- малый бизнес является одним из основных источников налоговых
поступлений в бюджеты всех уровней. Так субъекты малого бизнеса помимо
налогов, которые они обязаны платить в связи с осуществлением ими
непосредственно своего вида деятельности, они ввиду создания
дополнительных рабочих мест, способствуют сбору налогов с населения
8
;
- повышает уровень занятости населения, соответственно способствует
снижению уровня безработицы;
- усиленное влияние мотивации, стимулирующие к инновационным
проектам, в отличие от крупных компаний, где усилия, принимаемые для
налаживания инновационной деятельности, оказываются недостаточными из-за
разреженности трудовых ресурсов;
- формирует естественную конкурентную среду, что стимулирует
производство качественной продукции в объемах, диктуемых спросом
населения. При этом малый бизнес по своей природе является
антимонопольным, при этом посредством внедрения инновационных
технологий подрывает монополизм крупного бизнеса
9
.
Основными недостатками малого бизнеса являются следующие:
- постоянный поиск капитала для организации собственного дела и
зависимость от крупных компаний. Так в отраслях, требующих значительных
финансовых затрат, малый бизнес не может существовать, поскольку
кредитные организации не заинтересованы в кредитовании малых предприятий,
т.к. они не обладают достаточным объемом средств и имеют низкую
возможность накопления капитала, несмотря на государственную поддержку
малого бизнеса. В итоге небольшие масштабы производства и ограниченность
ресурсов делают малый бизнес неспособным конкурировать с крупным
8
Предпринимательство. Учебник / Под ред. И.К. Ларионова. – М.: Дашков и Ко, 2017. – С.36
9
Дикинс Девид, Фрил Марк. Предпринимательство и малые фирмы / Девид Дикинс, Мрк Фрил. – М.:
Гуманитарный центр, 2014. – С.123
13
бизнесом на равных
10
;
- высокий риск и неустойчивое положение на рынке. Так во время
экономического кризиса малые предприятия часто находятся на грани
банкротства, ввиду непрофессионализма и некомпетентности руководства в
области управления предприятием в нестандартных условиях.
В целом же малый бизнес решает многие проблемы в экономике, науке
и обществе, и способствует увеличению темпов экономического роста, поэтому
государство способствует его развитию с помощью различных программ
поддержки: снижение количества и уровня налогов, предоставление льготных
кредитов и др.
11
Существование и развитие малого бизнеса во многом определяется тем,
насколько результативно осуществляется его поддержка государством. Так
малый бизнес в Европейском союзе составляет главную часть социально-
экономического развития Европы. В ЕС от малого и среднего бизнеса приходит
более половины общего оборота, при этом малым бизнесом здесь занято около
70% населения.
12
Посредством таблицы 1 произведена оценка развития малого бизнеса
(МБ) за рубежом и в России.
Таблица 1
Масштабы развития малого бизнеса за рубежом и в России
13
Страна
Кол-во
субъектов
М
Б, млн. ед
Соотношение
МБ на 1000
жителей
Кол-во экон.
активного
населения,
млн. чел.
Доля
занятых
в МБ, %
Уд. вес
поступлений
от субъектов
МБ, %
США
27
86
158,9
61
80
Великобритания
5,2
81
32,8
50
74
Германия
2,1
26
41,9
42
68
Франция
2,4
38
30,2
47
71
Китай
15
11
793,3
69,7
82
Россия
2,1
14
77
21,4
24,8
Так малый бизнес в России имеет самые низкие показатели развития в
10
Кольцова С.С. Проблемы малых предприятий и их место в экономике Российской Федерации // Проблемы
экономики и менеджмента. – 2014. - №11. – С.34
11
Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. – СПб.: Питер, 2013 – С.85
12
Митрофанова, И.А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и
прогнозы // Молодой ученый. - 2012. - №1. - С. 130-135
13
Александрова А. И. Концепция инновационного развития предпринимательства // Российское
предпринимательство. - 2016. - № 14. - С. 8
14
сравнении с развитыми странами. Так имея третье место по количеству
экономически активного населения среди данных стран, в России занятых в
малом бизнесе лишь 21,4%.
В целях установления динамики развития малого бизнеса в России в
2014-2017 годах и влияние спада экономики на малый бизнес в масштабах
страны, команда сервиса «Поток» Альфа-Банка провела исследование
финансовых данных Альфа-Банка по более чем 25 тысячам компаний малого
бизнеса, по результатам которого были сделаны следующие выводы:
- среднемесячный оборот малого бизнеса просел в 2015 году на 7,9% по
сравнению с годом ранее – с 3,44 до 3,17 млн. руб. При этом в 2016 году
средний оборот малых компаний вырос на 4,4%. Наибольшее падение среднего
оборота малого бизнеса произошло в Свердловской области – до 2,87 млн
рублей, что на 11,96% меньше, чем 3,26 млн рублей годом ранее. Столичный
бизнес потерял 5,51% среднемесячных доходов. В Новосибирской области
средняя выручка упала на 4,26% до 2,92 млн рублей, а в Краснодарском крае –
на 2,44% до 2,40 млн рублей. При этом бизнес Северной столицы в 2015 году
смог увеличить свой среднемесячный оборот на 1,53% до 2,66 млн рублей по
сравнению с 2,62 млн рублей годом ранее;
- в 2016 году дно кризиса было пройдено и малый бизнес РФ начал
возвращаться к докризисным показателям оборота. В лидерах по росту
среднемесячной выручки малого бизнеса в 2016 году Краснодарский край
(+9,58%), Новосибирская область (+9,25%), а также Санкт-Петербург и ЛО
(+7,89%). Чуть меньшую динамику показали столичный регион (+1,36%) и
Свердловская область (+3,83%)
14
.
В целях определения динамики гибели субъектов малого бизнеса
команда сервиса «Поток» Альфа-Банка исследовала выборку из более 30 тыс.
компаний, которые были активны в 2014 году, из них за период с ноября 2014
до марта 2017 21% компаний, чей оборот упал до нуля. На рисунке 1, показано,
сколько процентов ранее активных компаний «умирали» в каждом месяце.
14
Малый бизнес в России в 2014–2017 годах. URL: http://news.potok.digital/special/malyy_biznes_rossii.html