25
Следует отметить, что субъекты малого предпринимательства,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать
НДС при ввозе товаров на территорию РФ
36
.
Следует подчеркнуть, что законами Республики Крым и города
Севастополя налоговая ставка в отношении периодов 2017 – 2021 годов
составляет до 3% для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов
37
.
Согласно п.4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ возможно
применение индивидуальными предпринимателями налоговой ставки в размере
0%, если они впервые зарегистрированы после вступления в силу
вышеназванных законов и обладают правом на применение указанной ставки
со дня их госрегистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Следует подчеркнуть, что Законами субъектов РФ могут быть
установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0%
индивидуальными предпринимателями в виде ограничения средней
численности персонала организации и предельно допустимого размера доходов
от реализации, но не более чем в 10 раз (п.4 ст.346.20 НК РФ).
Выводы к главе 1:
- субъектами малого предпринимательства являются кооперативы и
коммерческие организации, средняя численность работников за которых не
превышает 100 человек, а также физические лица, выручка от продаж которых
без НДС не превышает 800 млн. руб. Важность существования малого бизнеса
обусловлена тем, что он поддерживает все сферы деятельности:
производственную, туристическую, страховую и др., способствует
обеспечению надежности, эффективности и гибкости внутреннего рынка
страны, повышению качества и культуры обслуживания, развитию
добросовестной конкуренции и предоставлению новых рабочих мест. В РФ
36
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник / В.Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2014. –
С.527
37
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от
13.04.2016) (с изменениями и дополнениями)
26
среднемесячный оборот малого бизнеса снизился в 2015 году на 7,9%, а в 2016 -
вырос на 4,4%. Вследствие экономического кризиса за период с 2014 по 2017
годы 21% субъектов малого бизнеса прекратили свое существование. В
результате наблюдалось падение доли налоговых платежей от оборота малого
бизнеса в 2016 году на 8,68% от уровня 2014 года;
- организация бухгалтерского учета на малых предприятиях
осуществляется на общих принципах бухгалтерского учета, установленных
законодательством, при этом может быть организована в упрощенном виде,
когда все бухгалтерские операции совершаются в одном единственной регистре
– Книге учета хозяйственных операций, либо использовать систему регистров
бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Минфина РФ N 64н.
Организации малого бизнеса могут не использовать некоторые ПБУ и
составлять бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме с меньшей
степенью детализации;
- субъекты малого бизнеса могут применять общую систему
налогообложения, которая является самой сложной, либо упрощенную с
объектом «Доходы» расходы» и налоговой ставкой 6% либо «Доходы минус
расходы» по ставке 15%. Также субъекты малого бизнеса могут уплачивать
единый сельскохозяйственный налог по ставке 6%, если они занимаются
производством сельскохозяйственной продукции и доход от ее производства
составляет не менее 70% от общего дохода; единый налог на вмененный доход
по ставке 15%, если они имеют высокие доходы; ИП могут применять
патентный режим налогообложения по ставке 6%. Упрощенные режимы
налогообложения предполагают отказ от уплаты НДС и налога на прибыль, при
этом НДФЛ является обязательным. Законами субъектов РФ по упрощенным
режимам налогообложения могут устанавливаться и пониженные ставки.
27
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в организации (на примере ООО "Смолвиль")
2.1 Общая характеристика на примере ООО "Смолвиль"
Торгово-производственная компания ООО «Смолвилль»
зарегистрирована 1 июля 2010 г. регистратором Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы №5 по Смоленской области. . Основным видом
деятельности является «Производство прочей мебели», зарегистрировано 29
дополнительных видов деятельности.
Предметом деятельности ООО «Смолвилль» является производство
мебели. Основным видом деятельности является «Производство прочей
мебели», при этом зарегистрировано еще 29 дополнительных видов
деятельности. Владельцем компании, а также ее директором является Пронин
Александр Юрьевич.
Компания «Смолвилль» находится по адресу Смоленская область, г.
Смоленск, ул. Тихвинка, д.12. В настоящее время предприятие работает с 09:00
до 18:00.
Компания «Смолвилль» специализируется в следующих сферах
деятельности:
- детская мебель;
- изготовление мебели под заказ;
- корпусная мебель;
- мебель для кухни;
- серийное производство мебели.
Компания «Смолвилль» сотрудничает с ведущими мировыми
производителями комплектующих, при этом мебель изготавливается из
отечественных материалов, которые не уступают по качеству европейским и
западным аналогам.
Компания «Смолвилль» зарекомендовала себя как ответственный и
надежный поставщик и предлагает своим клиентам следующее:
- индивидуальный подход;
28
- профессиональное изготовление;
- разработку эксклюзивного проекта;
- низкие цены;
- поставки мебельных изделий в регионы;
- гибкая система скидок
38
.
Компания имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на ее самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять .имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, а также несет
ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ей
имуществом.
Организация имеет расчетный счет в рублях в банке, круглую печать,
штампы и бланки со своим фирменным наименованием на русском языке.
Организационная структура аппарата управления ООО «Смолвилль»
представлена линейно-функциональной структурой, которая обеспечивает
организации разделение управленческого труда.
Возглавляет организацию директор, который выступает от имени
предприятия, представляет ее интересы, контролирует деятельность
подразделений по выполнению утвержденных планов, организует работу и
эффективное взаимодействие структурных подразделений компании.
Звенья структуры в подчинении у директора:
- отдел продаж;
- производственный отдел;
- отдел кадров;
- бухгалтерия.
Линейные руководители отделов также наделены конкретными
полномочиями и осуществляют единоличное руководство в разработке
конкретных управленческих функций.
Отдел продаж осуществляет поиск клиентов и работу с ними. В штате
38
Производство мебели ООО «Смолвиль». URL: http://smolville.ru
29
отдела менеджер по работе с клиентами, а также дизайнер.
Начальник производства организует производственный процесс и
отвечает за снабжение компании соответствующими материалами и
комплектующими. В его подчинении находятся шесть столяров станочников,
непосредственно осуществляющих производство продукции, а также два
сборщика мебели.
Отдел кадров представлен одним работником, который отвечает за
организацию соответствующей кадровой документации и выполняет
обязанности юриста в организации.
В отделе бухгалтерии трудятся два человека: главный бухгалтер и
бухгалтер-кассир. Бухгалтерия организует бухгалтерский учет финансово-
хозяйственной деятельности и контроль над экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за их сохранностью.
Для оценки хозяйственной деятельности ООО «Смолвилль»
проанализированы показатели, представленные в таблице 2, составленной с
использованием Отчета о финансовых результатах (Приложение 2).
Таблица 2
Показатели деятельности ООО «Смолвилль» за 2016-2017 гг., тыс.
руб.
Показатели
2016
год
2017
год
Отклонение
(+/-)
Темп
изменения,
%
Выручка
6595
7212
617
109,36
Расходы по обычной
деятельности
5953
6696
743
112,48
Прочие расходы
18
56
38
311,11
Налог на прибыль (доходы)
77
79
2
102,60
Чистая прибыль (убыток)
547
381
-166
69,65
Оценив показатели деятельности ООО «Смолвилль» за 2016-2017 гг.
следует отметить положительную динамику выручки и расходов по обычной
деятельности, при этом темпы роста выручки меньше (109,36% против
112,48%), что в совокупности с увеличившимися прочими расходами и налогом
на прибыль (доходы) привело к тому, что показатель чистой прибыли в 2017
году составил 69,65% от чистой прибыли предыдущего года.
30
Схематично динамика основных показателей деятельности ООО
«Смолвилль» за 2016-2017 гг. представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Показатели деятельности ООО «Смолвилль» за 2016-
2017 гг.
Далее посредством таблицы 3 произведен анализ основных показателей
производственной деятельности исследуемой организации.
Таблица 3
Основные показатели производственной деятельности ООО
«Смолвилль» за 2016-2017 гг.
Показатели
2016
год
2017
год
Отклонение
(+/;-)
Темп
изменения,
%
Выручка, тыс. руб.
6595
7212
617
109,36
Полная себестоимость
реализованной продукции, тыс. руб.
5953
6696
743
112,48
Затраты на руб. реализованной
продукции, руб.
0,903
0,928
0,026
102,86
Чистая прибыль
-сумма, тыс. руб.
547
381
-166
69,65
- уровень, %
8,29
5,28
-3,01
63,69
Среднесписочная численность
работников, чел.
15
15
0
100,00
Производительность труда
работников, тыс. руб.
439,7
480,8
41,1
109,36
Среднемесячная заработная плата
на одного работника, тыс. руб.
25,3
25,7
0,4
101,58
Оценив динамику основных показателей производственной
деятельности ООО «Смолвилль» за 2016-2017 гг. можно сделать вывод о том,
что поскольку темпы роста выручки (109,36%) ниже темпов роста полной
31
себестоимости (112,48%), имеет место увеличение затрат на 1000 рублей
реализованной продукции на 2,86% отрицательным образом характеризует
затратную политику организации, а также сказалось на снижении уровня
чистой прибыли в выручке на 3,01%.
Увеличение выручки в совокупности с неизменным показателем
среднесписочной численности работников исследуемой организации привело к
увеличению производительности труда на 9,36%, при темпе увеличения
среднемесячной заработной платы на 1,58%, что свидетельствует об
эффективном использовании средств на оплату труда.
Таким образом, ООО «Смолвилль» - компания, специализирующаяся на
производстве детской и корпусной мебели, а также мебели для кухни, при этом
выполняет как индивидуальные заказы, так и осуществляет и серийное
производство мебели. Анализ основных показателей хозяйственной
деятельности организации за 2016-2017 гг. показал, что имеет место увеличение
выручки и расходов по обычной деятельности, при этом темпы роста выручки
меньше, что привело к снижению показателя чистой прибыли на 30,35%.
Затратная политика в 2017 году не эффективна, уровень чистой прибыли
снизился на 3,01%, при этом средства на оплату труда используются
эффективно.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации на примере ООО
"Смолвиль"
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО
"Смолвиль", соблюдение требований законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет ее руководитель.
Ведение бухгалтерского учета в исследуемой организации вменено в
обязанности главного бухгалтера, который:
- формирует учетную политику организации и контролирует ее
исполнение;
- несет ответственность за движение активов компании, формирование
ее доходов и расходов, а также выполнение обязательств перед кредиторами;
32
- следит за правильностью отражения на бухгалтерских счетах
организации произведенных ею хозяйственных операций;
- формирует финансовую отчетность в установленные
законодательством сроки;
- проводит периодический анализ финансово-хозяйственной
деятельности организации в целях выявления и мобилизации ее
внутрихозяйственных резервов.
Главный бухгалтер исследуемой организации заверяет своей подписью
расчетные, кредитные и финансовые обязательства организации и иные
договора и документы, имеющие отношение к движению денежных средств и
формированию активов организации, поскольку без его подписи данные
документы являются недействительными и не имеют право быть
исполненными.
Ведение бухгалтерского учета в ООО "Смолвиль" автоматизировано
посредством программного комплекса «1C: Бухгалтерия 8».
Подтверждением проведенных организацией хозяйственных операций
являются первичные учетные документы, которые формируются как на
бумажном носителе, так и в электронном виде с заверением соответствующей
электронной подписью. Движение первичных учетных документов на
исследуемой организации регулируется графиком документооборота,
утвержденным при утверждении учетной политики организации приказом
директора.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Смолвилль» ведется по
упрощенной системе в Книге учета доходов и расходов.
Для учета всех операций, связанных с оплатой труда работников
организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
кредиту которого отражаются начисления, а по дебету – налог на доходы
физических лиц.
Бухгалтерские проводки по начислению и удержанию налог на доходы
физических лиц и страховых взносов, как правило, производятся последним
33
числом месяца, за который начислена заработная плата.
Бухгалтерские проводки по выплате заработной платы и уплате налога
на доходы физических лиц и страховых взносов делаются в день фактического
перевода денежных средств на зарплатный счет работников.
Так 16.02.2017 года столяру-станочнику Санько И.В. перечислен аванс
за февраль на пластиковую карточку в размере 10200 руб. Заработная плата за
февраль выплачена 07.03.2017 года в сумме 15360 руб. Отражение данных
операций в бухгалтерском учете организации представлено в таблице 4.
Таблица 4
Отражение операций по заработной плате
Наименование операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Выплачен аванс за февраль с расчетного счета
на счет работника
70
51
10200
Начислена заработная плата за февраль
20
70
45000
Удержан НДФЛ с заработной платы
70
68.01
5850
Начислены страховые взносы на заработную
плату в ФСС
20
69.01
1305
Начислены страховые взносы на заработную
плату в ФОМС
20
69.03.1
2295
Начислены страховые взносы в ПФР
20
69.02.7
9900
Начислены страховые взносы на заработную
плату по обяз. соц. страхованию от несчастных
случаев на производстве и проф. заболеваний
20
69.11
90
Выплачена заработная плата за февраль на
работнику
70
51
15360
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.01
51
5850
Перечислены страховые взносы на заработную
плату за февраль в ФСС
69.01
51
1305
Перечислены страховые взносы в ФОМС
69.03.1
51
2295
Перечислены страховые взносы в ПФР
69.02.7
51
9900
Перечислены страховые взносы на заработную
плату по обяз. соц. страхованию от несчастных
случаев на производстве и проф. заболеваний
69.11
51
90
Все договоры с поставщиками ООО «Смолвилль» заключает в
российских рублях. Для отражения расчетов с поставщиками в компании
используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение
обязательств перед поставщиками и подрядчиками, вместе с авансами
отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51. По кредиту счета 60
отражается стоимость передаваемых сырья, материалов и основных средств,
34
который корреспондирует с дебетом счетов, где учитываются соответствующие
активы, а также счета учета сопутствующих затрат (08, 10, 20 и др.)
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
используется счет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который
дебетуется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", на сумму
предъявленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со
счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей.
Учет авансов, полученных от покупателей, продукции ведется с
использованием счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным». При этом учет
сумм полученных авансов и предварительной оплаты производится раздельно.
Для учета начисления и уплаты налога по упрощенной системе
налогообложения в ООО «Смолвилль» используется счет 68.12, котором также
отражается начисление и уплата авансовых платежей по данному налогу,
осуществляемых ежеквартально.
Счет 68.12 корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета» и счетом
99.01. «Прибыли и убытки», по которому отражают суммы начисленного
упрощенного налога.
Так по итогам III квартала 2017 года ООО «Смолвилль» начислен и
уплачен авансовый платеж по налогу при упрощенной системе
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» в размере 19350 руб. (таблица 5).
Таблица 5
Отражение хозяйственных операций по налогу при упрощенной
системе налогообложения
Наименование операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Начислен платеж по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН за III квартал 2017
года
99.01
68.12
19350
Уплачен налог при УСН
68.12
51
19350
ООО «Смолвиль» формирует и сдает годовую финансовую отчетность в
электронном виде в налоговую инспекцию и в территориальный орган
статистики в установленные налоговым законодательством РФ сроки, а именно