55
Максимально допустимое уменьшение налога за налоговый период:
432743*0,5 = 216371 руб.
1187111 > 216371, соответственно, платеж по единому налогу можно
уменьшить только на сумму 216371 руб.
Сумма единого налога к доплате за налоговый период:
432743–169579-216371=46793 руб.
Итого сумма перечисления в бюджет:
169579+46793=216371 руб.
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов»
Исходные данные:
Сумма полученных доходов:
- за 9 месяцев – 5652620 руб.;
- за налоговый период – 7212375 руб.
Сумма произведенных расходов:
- за 9 месяцев – 5248191;
- за налоговый период – 6752123 руб.
Авансовый платеж за 9 месяцев по налогу при объекте налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» равен произведению разницы
доходов и расходов за 9 месяцев на налоговую ставку 15%:
(5652620 – 5248191)*0,15 = 60665 руб.
По итогам налогового периода организация получила прибыль в размере
460252 руб. (7212375-6752123).
Сумма перечисления в бюджет за налоговый период составит:
460252*0,15 = 79328 руб.
Если бы организация получила убыток, она должна была бы исчислить
минимальный налог за налоговый период, равный произведению доходов за
налоговый период на ставку налога в размере 1%, и определить переплату по
авансовому платежу, которая засчитывается в счет авансовых платежей по
56
единому налогу по УСН в следующем году.
Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы
налогообложения
Так при применении общего режима налогообложения ООО
«Смолвилль» уплачивало бы следующие виды налогов и сборов:
- налог на добавленную стоимость по ставке 18%;
- налог на прибыль по ставке 20%;
- налог на имущество по ставке 2,2%.
Компании на обычной системе налогообложения имеют право на
определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
При этом если налогоплательщик, перешедший на определение доходов
и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил
предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг),
установленный НК, он обязан перейти на метод начисления с начала периода, в
течение которого было допущено такое превышение. Необходимо внести
изменения в налоговую политику организации и пересчитать налоги.
Выручка от реализации ООО «Смолвилль» за 2017 год составила
7212375 руб. без НДС, если брать во внимание, что при общем режиме
налогообложения в состав выручки входит НДС, то с НДС выручка составила
8312568 руб. Организация при применении общей системы налогообложения
должна была бы использовать метод начисления.
Данные доходов и расходов по методу начисления отличаются от
данных Книги учета доходов и расходов, поскольку она заполняется по
кассовому методу, а значит по факту оплаты.
По методу начисления данные отображены в таблице 12.
57
Таблица 12
Доходы и расходы ООО «Смолвилль» 2017 года по методу
начисления, руб.
Доходы
Сумма
Расходы
Сумма
Реализация
продукции (в т.
ч. НДС)
8312568
приобретение ТМЦ (в т. ч. НДС)
2315538
оплата труда
3730627
страховые взносы на заработную
плату
1187235
услуги банков
2365
на реализацию
914382
аренда (в т. ч. НДС)
14507
прочие расходы
10071
Итого доходов
8312568
Итого расходов
8174725
Поскольку в собственности ООО «Смолвилль» имеются объекты
недвижимости, она должна будет уплачивать налог на имущество.
Базой для расчета является налогооблагаемая стоимость имущества,
которая в сегодня определяется двумя способами:
- как производная от среднегодовой стоимости всего подотчетного
имущества. При этом учитывается остаточная стоимость.
- как величина кадастровой оценки на 1-ее января данного года.
К 2020-му году и останется лишь кадастровая оценка.
Так остаточная стоимость имущества ООО «Смолвилль», попадающего
под налогообложение, составляет 501235 руб., при этом годовая сумма
амортизационных отчислений по нему составляет 150323 руб.
Среднегодовая стоимость рассчитывается как сумма остаточной оценки
на конец года и такой же оценкой на конец месяца (12-ти) и делится на 13:
(501235+150323)/13 = 50120 руб.
При ставке налога в 2,2%, сумма налога на имущество будет равна:
50120*0,022= 1103 руб.
Сумма НДС к начислению за налоговый период определяется
произведением выручки от реализации на 18/118:
8312568*18/118 =1268018 руб.
Налоговый вычет по НДС равен произведению суммы расходов на
приобретение ТМЦ и аренды на 18/118:
58
(2315538+14507)*18/118 =355430 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет – это разница сумма НДС к начислению
и налогового вычета по НДС:
1268018-355430=912588 руб.
Прибыль для цели взимания налога на прибыль определяется так:
Доходы от реализации (без НДС) – Расходы на оплату труда – Страховые
взносы на заработную плату – Расходы на услуги банков – Расходы на
реализацию – Расходы на приобретение ТМЦ (без НДС) – Арендные платежи
(без НДС) – Прочие расходы:
8312568*100/118-3730627-1187235-2365-914382-2315538*100/118-
14507*100/118-10071=-774746руб.
Таким образом, организация понесла убытки и, соответственно, налог на
прибыль уплачивать не будет.
Далее посредством таблицы 13 произведен сравнительный анализ
допустимых систем налогообложения для ООО «Смолвилль».
Таблица 13
Оценка налоговой нагрузки при применении различных систем
налогообложения ООО «Смолвилль»
Критерий
сравнения
УСН «Доходы»
УСН «Доходы,
уменьшенные на
величину расходов»
ОСНО
Уплачиваемые
налоги
Единый налог при
УСН
Единый налог при УСН
- НДС;
- налог на
прибыль (НП);
- налог на
имущество (НИ)
Налоговая
ставка
6%
15%
- НДС – 18%;
- НП – 20%;
- НИ – 2,2%
Доходы, руб.
7212375
7212375
8312568 (в т. ч.
НДС 1268018)
Расходы, руб.
6752123
6752123
8174725 (в т. ч.
НДС 355431
руб.)
Прибыль до
налогообложен
ия, руб.
460252
460252
137843
Сумма налога,
руб.
216371
79328
НИ - 1103
НДС - 912588
Чистая
прибыль, руб.
243881
380924
136740
59
Поскольку в ООО «Смолвилль» доля затрат составляет более 80% от
доходов и в составе этих расходов много затрат на заработную плату,
страховые взносы по ней и услуг сторонних организаций, то можно утверждать,
что выбор объекта налогообложения сделан верно.
Применяемый ООО «Смолвилль» режим налогообложения является
самым выгодным, поскольку чистая прибыль организации при его
использовании максимальна. Так в сравнении с УСН «Доходы» использование
УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» позволило организации
получить прибыль в 1,56 раза больше (380924/243881), а в сравнении с общим
режимом налогообложения в 2,79 раза больше (380924/136740).
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
на примере ООО "Смолвиль"
Проведенный анализ бухгалтерского учета и налогообложения ООО
«Смолвилль» показал, что организация применяет самый выгодный для нее
режим налогообложения, который позволяет максимизировать ее чистую
прибыль.
При этом улучшить политику бухгалтерского учета организации,
которая позволит повысить эффективность деятельности организации можно
посредством можно посредством использования «1С: Упрощенка 8», которая
позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку
регламентированной отчетности, т. е. упростить работу бухгалтера, а,
следовательно, повысить производительность его труда, как видится, на 20%.
Так производительность труда на исследуемой организации в 2017 году
составила 439,7 тыс. руб./чел. Повышение производительности труда
бухгалтера организации на 20% позволит улучшить финансовые результаты
организации на 87,3 тыс. руб. (439,7*0,2).
Для усиления контроля за оборотными средствами предприятия, было
предложено в учетной политике прописать проведение инвентаризации
дебиторской и кредиторской задолженности на первое число каждого месяца,
60
на основании которой проводить анализ задолженности по срокам
возникновения и принимать меры по устранению долгов.
Возникновение дебиторской задолженности неразрывно связано с
признанием дохода (выручки) от продажи. После того как право собственности
на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены
услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий — оплата,
встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к
возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.
Дебиторскую задолженность, с одной стороны, выступает средством
погашения кредиторской задолженности, а, с другой, обездвиженность
собственных средств, поэтому организация была вынуждена восполнить
недостаток в оборотном капитале за счет кредитов и кредиторской
задолженности.
Эффективное управление дебиторской задолженностью является одним
из основных условий повышения платежеспособности предприятия, поскольку
дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской
задолженности предприятия. Так если заморожены средства в расчетах с
дебиторами, предприятие испытывает дефицит денежных средств, что в итоге
ведет увеличению задолженности по расчетам с кредиторами, просрочкам
платежей в бюджет и прочим платежам. В результате предприятию придется
уплачивать еще и штрафы, пени, неустойки. Помимо этого может пострадать
деловая репутация предприятия. И как следствие его неплатежеспособность и
не ликвидность.
В «Смолвилль» просроченной дебиторской задолженности на
протяжении анализируемого периода нет. При этом имеет место увеличение ее
суммы в 2017 году в 2,23 раза, что привело к снижению ее оборачиваемости на
14,95 дня.
Своевременно проведенная инвентаризация дебиторской задолженности
выявила бы, что имеет место увеличение сроков погашения задолженности
дебиторов и позволила бы осуществить мероприятия по быстрейшему
61
взысканию долгов посредством, например, предоставления скидок дебиторам
за сокращение сроков возврата платежей.
Так можно предоставить скидки дебиторам со сравнительно небольшой
дебиторской задолженностью в размере 5%, поскольку рентабельность
условно-переменных затрат на производство 12,84%.
Общая задолженность клиентов ООО «Смолвилль» со сравнительно
небольшой дебиторской задолженностью составляет на конец 2017 года 294
тыс. руб.
Посредством таблицы 14 произведен расчет целесообразности
предоставления скидок дебиторам.
Таблица 14
Оценка целесообразности предоставления скидок дебиторам
ООО «Смолвилль»
Показатель
Значение
показателя
Объем продаж, тыс. руб.
7212
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
294
Число дней в отчетном периоде, дней
30
Период погашения дебиторской задолженности, дней
29,28
Издержки производства, тыс. руб.
6696
в т. ч. переменные, тыс. руб.
4018
Прибыль от продаж, тыс. руб.
516
Рентабельность переменных затрат, %
12,84
Ставка предоставляемой скидки дебиторам за поступление
средств без отсрочки, %
5
Ставка предоставляемой скидки дебиторам за каждый месяц
ускорения расчетов от суммы, полученной досрочно, %
5,12
Ставка скидки за каждый день ускорения расчетов с
дебиторами от суммы, полученной досрочно, %
0,17
Запас прочности для ускорения расчетов, %
7,72
Сумма уменьшения долга (экономия) дебиторов от
поступлений без отсрочки, тыс. руб.
14,68
Сумма уменьшения долга дебиторов за каждый день
сокращения срока возврата платежей, тыс. руб.
0,50
Дополнительная прибыль предприятия от суммы
поступлений без отсрочки, тыс. руб.
35,31
Дополнительные средства, полученные за каждый день
сокращения сроков поступления средств на счета
предприятия, тыс. руб.
1,21
Таким образом, дополнительная прибыль от суммы поступлений без
отсрочки составит 35,31 тыс. руб. Так при данной системе предоставления
62
скидок сумма уменьшения долга дебиторов организации за каждый день
сокращения срока возврата платежей будет тем больше, чем меньше срок
оплаты по договору. Таким образом, дебиторы заинтересованы не только в
досрочном погашении долгов организации, но и в сокращении сроков расчета
по договору, что увеличивает положительный денежный поток организации и
увеличивает размер получаемой ею прибыли.
Так внедрение «1С: Упрощенка 8», позволит увеличить доходы
исследуемой организации на 87,3 тыс. руб., а ежемесячная инвентаризация
дебиторской задолженности позволит принять меры по ускорению ее
оборачиваемости, в частности, за счет спонтанного финансирования дебиторов
и увеличить соответственно доходы организации на 35,31 тыс. руб. В итоге
прибыль организации составит 582,862 тыс. руб. (7212,375+87,3+35,31-
6752,123), а налог на прибыль 87,429 тыс. руб. (582,862*0,15).
Оценка эффективности предложенных мероприятий по улучшению
политики бухгалтерского учета представлена в таблице 15.
Таблица 15
Оценка эффективности предложенных мероприятий по улучшению
политики бухгалтерского учета ООО «Смолвилль»
Показатель
До
внедрения
мероприятий
После
внедрения
мероприятий
Отклонение,
+/-
Темп
роста,%
Общая величина
доходов, тыс. руб.
7212
7335
123
101,70
Общая величина
расходов, тыс. руб.
6752
6752
0
100,00
Прибыль, тыс. руб.
460
583
123
126,65
Налог при УСН, тыс.
руб.
79
87
8
110,62
Страховые взносы, тыс.
руб.
1187
1187
0
100,00
Чистая прибыль, тыс.
руб.
381
495
114
129,98
Уровень совокупной
налоговой нагрузки, %
17,56
17,38
-0,18
98,98
Таким образом, реализация предложенных рекомендаций позволит
увеличить показатель чистой прибыли организации на 114 тыс. руб. или на
29,98% и снизить налоговую нагрузку на 0,18%.
63
Выводы к главе 3:
В целях совершенствования организации бухгалтерского учета ООО
«Смолвилль» предложено:
- использование программы «1С: Упрощенка 8», которая позволяет
автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку
регламентированной отчетности, т. е. упростить работу бухгалтера, а,
следовательно, повысить производительность его труда, как видится, на 20%;
- утвердить в учетной политике порядок создания резерва на ремонт
основных средств в налоговом и бухгалтерском учете, что позволит равномерно
уменьшить налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов;
- в учетной политике необходимо прописать проведение инвентаризации
дебиторской и кредиторской задолженности на 1-е число каждого месяца, что
позволит принять меры по ускорению ее оборачиваемости, в частности, за счет
спонтанного финансирования дебиторов и увеличить соответственно доходы
организации на 35,31 тыс. руб.
- учет затрат осуществлять по методу «директ-костинг», что даст
возможность прослеживать изменения себестоимости по переменным затратам,
выявить продукцию с большей рентабельностью, проводить эффективную
ценовую политику.
Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности ООО
«Смолвиль» показал, применяемая организацией УСН «Доходы, уменьшенные
на величину расходов», является самой выгодной, поскольку чистая прибыль
организации при ее использовании максимальна. Так в сравнении с УСН
«Доходы» использование УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
позволило организации получить прибыль в 1,56 раза больше, а в сравнении с
общим режимом налогообложения в 2,79 раза больше.
Реализация предложенных рекомендаций по совершенствованию
организации бухгалтерского учета ООО «Смолвилль» позволит увеличить
показатель чистой прибыли организации на 114 тыс. руб. или на 29,98% и
снизить налоговую нагрузку на 0,18%.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Субъектами малого предпринимательства являются кооперативы и
коммерческие организации, средняя численность работников за которых не
превышает 100 человек, а также физические лица, выручка от продаж которых
без НДС не превышает 800 млн. руб. Важность существования малого бизнеса
обусловлена тем, что он поддерживает все сферы деятельности:
производственную, туристическую, страховую и др., способствует
обеспечению надежности, эффективности и гибкости внутреннего рынка
страны, повышению качества и культуры обслуживания, развитию
добросовестной конкуренции и предоставлению новых рабочих мест. В РФ
среднемесячный оборот малого бизнеса снизился в 2015 году на 7,9%, а в 2016 -
вырос на 4,4%. Вследствие экономического кризиса за период с 2014 по 2017
годы 21% субъектов малого бизнеса прекратили свое существование. В
результате наблюдалось падение доли налоговых платежей от оборота малого
бизнеса в 2016 году на 8,68% от уровня 2014 года.
Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях
осуществляется на общих принципах бухгалтерского учета, установленных
законодательством, при этом может быть организована в упрощенном виде,
когда все бухгалтерские операции совершаются в одном единственной регистре
– Книге учета хозяйственных операций, либо использовать систему регистров
бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Минфина РФ N 64н.
Организации малого бизнеса могут не использовать некоторые ПБУ и
составлять бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме с меньшей
степенью детализации.
Субъекты малого бизнеса могут применять общую систему
налогообложения, которая является самой сложной, либо упрощенную с
объектом «Доходы» расходы» и налоговой ставкой 6% либо «Доходы минус
расходы» по ставке 15%. Также субъекты малого бизнеса могут уплачивать
единый сельскохозяйственный налог по ставке 6%, если они занимаются
производством сельскохозяйственной продукции и доход от ее производства