45
ставится печать.
В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и
совершенные расходы, формирующие налоговую базу по налогу при УСН, в
хронологическом порядке, посредством осуществления соответствующих
записей из первичных бухгалтерских документов, которые отражают
произведенные хозяйственные операции в течение календарного года. В начале
нового календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов.
Книга доходов и расходов структурирована так, что имеется
возможность исчислять налоговую базу текущего налогового периода и
применять вычеты в сумме ранее уплаченных страховых взносов, а также
производить перенос убытка по итогам прошлых налоговых периодов.
Налоговая отчетность ООО «Смолвилль» состоит из:
- декларации по налогу на УСН, которая подается в ИФНС один раз в
год;
- книги учета доходов и расходов;
- годового бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах за год;
- сведений о доходах сотрудников по форме 2 – НДФЛ;
- сведений о среднесписочной численности;
- отчета по форме РСВ-1 ПФР, формируемого ежеквартально;
- данных персонифицированного учета (подаются в составе РСВ-1);
- отчета по форме 4-ФСС, формируемого и подаваемого ежеквартально.
На основании налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015-2017 годы
произведен анализ налоговой нагрузки ООО «Смолвилль» по общепринятой
методике определения налогового бремени на организации, разработанной
Минфином России, согласно которой уровень налоговой нагрузки представляет
собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая
выручку от прочей реализации (таблица 9).
46
Таблица 9
Уровень совокупной налоговой нагрузки ООО «Смолвилль» в 2016-
2017 годах
Показатель
2016 год
2017 год
Отклонение,
+/-
Темп
роста,%
Общая величина
доходов, тыс. руб.
6595
7212
617
109,36
Общая величина
расходов, тыс. руб.
5953
6696
743
112,48
Налоговые платежи, тыс.
руб.
1246
1266
20
101,64
Уровень совокупной
налоговой нагрузки, %
18,89
17,55
-1,33
92,95
Таким образом, уровень совокупной налоговой нагрузки на ООО
«Смолвилль» в 2017 году снизился на 8,05%, поскольку темпы роста общей
величины доходов (109,36%) оказались выше темпов роста совокупных
налоговых платежей (101,64%). В итоге уровень совокупной налоговой
нагрузки снизился с 18,89 до 17,55%, при оптимальном значении для субъектов
малого предпринимательства не более 25%.
В таблице 10 рассмотрена динамика элементов налоговых платежей
исследуемого предприятия.
Таблица 10
Динамика налоговых платежей ООО «Смолвилль» в 2016-2017
годах, тыс. руб.
Показатель
2016 год
2017 год
Отклонение,
+/-
Страховые взносы в ФСС
112,2
114,0
1,8
Страховые взносы в ФОМС
197,3
200,5
3,2
Страховые взносы в ПФР
851,3
864,7
13,4
Страховые взносы по
обязательному социальному
страхованию от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
7,7
7,9
0,2
Налог при УСН
77,0
79,0
2,0
Итого платежей
1245,6
1266,0
20,4
Таким образом, увеличение в 2017 году имело место по всем
составляющим налоговых платежей ООО «Смолвилль».
Схематично динамика налоговых платежей ООО «Смолвилль» в 2016-
2017 годах представлена на рисунке 5.
47
Рисунок 5. Динамика налоговых платежей ООО «Смолвилль» в
2016-2017 годах, тыс. руб.
Далее посредством таблицы 11 рассмотрена динамика структуры
налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.
Таблица 11
Структура налоговых платежей ООО «Смолвилль» в 2016-2017
годах, %
Показатель
2016 год
2017 год
Отклонение,
+/-
Страховые взносы в ФСС
9,01
9,00
-0,01
Страховые взносы в ФОМС
15,87
15,84
-0,03
Страховые взносы в ПФР
68,32
68,30
-0,02
Страховые взносы по
обязательному социальному
страхованию от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
0,62
0,62
0,00
Налог при УСН
6,18
6,24
0,06
Итого платежей
100,00
100,00
0,00
Таким образом, существенных изменений в структуре налоговых
платежей исследуемой организации не произошло. Незначительное снижение
удельного веса наблюдается по страховым взносам в ФСС – на 0,01%, в ФОМС
– на 0,03% и в ПФР – на 0,02%. При этом наблюдается увеличение удельного
веса платежей по налогу при УСН на 0,06%.
Наибольший удельный вес в налоговых платежах занимают страховые
взносы в ПФР – 68,30%. При этом доля налога при УСН составляет 6,24%.
Схематично динамика налоговых платежей ООО «Смолвилль» в 2016-
48
2017 годах представлена на рисунке 6.
Рисунок 6. Структура налоговых платежей ООО «Смолвилль» в
2016-2017 годах, %
Выводы к главе 2:
- ООО «Смолвилль» - компания, специализирующаяся на производстве
детской и корпусной мебели, а также мебели для кухни, при этом выполняет
как индивидуальные заказы, так и осуществляет и серийное производство
мебели. Анализ основных показателей хозяйственной деятельности
организации за 2016-2017 гг. показал, что имеет место увеличение выручки и
расходов по обычной деятельности, при этом темпы роста выручки меньше, что
привело к снижению показателя чистой прибыли на 30,35%. Затратная
политика в 2017 году не эффективна, уровень чистой прибыли снизился на
3,01%, при этом средства на оплату труда используются эффективно;
- ведение бухгалтерского учета в ООО «Смолвилль» осуществляется с
применением компьютерной технологии обработки учетной информации –
платформы «1C: Бухгалтерия 8» по упрощенной системе в Книге учета доходов
и расходов. Первичные учетные документы составляются на бумажном
носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной
подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком
документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя
организации. Учет по начислению и уплаты налога, уплачиваемого в связи с
49
применением УСН, в том числе ежеквартальных авансов по нему производится
с использованием счета 68.12 «Налог при упрощенной системе
налогообложения». Счет корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета» и
счетом 99.01. «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой
налогообложения», по которому отражают суммы начисленного упрощенного
налога;
- годовая бухгалтерская отчетность организации формируется по
упрощенной форме бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
в электронном виде. Поскольку упрощенный баланс содержит укрупненные
показатели, то коды строк баланса указываются по показателю, имеющему
наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя;
- анализ бухгалтерской отчетности ООО «Смолвиль» за 2017 год
показал, что организация на протяжении анализируемого периода является
платежеспособной и финансово устойчивой, при этом имеет место
значительное увеличение абсолютной ликвидности организации – в 2,4 раза и
снижение текущей ликвидности – наполовину, а также увеличение
финансирования деятельности собственными средствами. В 2016 году
наблюдается снижение эффективности использования средств в обороте и
снижение всех показателей рентабельности;
- ООО «Смолвилль» является плательщиком единого налога,
взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, где
объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов. А налоговая ставка составляет 15%. Налоговый учет
доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов в электронном
виде. Налогооблагаемые доходы - это выручка от оказания услуг и
внереализационные доходы. В составе налогооблагаемых расходов организация
признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
50
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии
с законодательством Российской Федерации, по утвержденным тарифам;
- анализ совокупной налоговой нагрузки ООО «Смолвилль» в 2016-2017
годах показал ее снижение в 2017 году с 18,89 до 17,55%, при оптимальном
значении для субъектов малого предпринимательства не более 25%. При этом
имело место увеличение по всем составляющим налоговых платежей
организации. Существенных изменений в структуре налоговых платежей не
произошло. Наибольший удельный вес занимают страховые взносы в ПФР –
68,30%. При этом доля налога при УСН составляет 6,24%.
51
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения на примере ООО "Смолвиль"
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского учета
в организации на примере ООО "Смолвиль"
Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на
предприятии, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого
надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс
документирования с учетом требований автоматизированной обработки на
ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации
средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы,
совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их
составления.
На предприятии используется программа «1C: Бухгалтерия 8» для
ведения бухгалтерского учета. Но эта программа предназначена для
организаций, находящихся на общей системе налогообложения. Для
совершенствования организации учета на предприятии и упрощения работы
бухгалтера хотелось бы рекомендовать предприятию использовать программу
«1С: Упрощенка 8», которая позволяет автоматизировать бухгалтерский и
налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших
предприятиях, где с программой работает один бухгалтер. В этой программе на
основании введенных хозяйственных операций автоматически формируется
бухгалтерская и налоговая отчетность малого предприятия.
Следует отметить, что «1С: Упрощенка 8» является специализированной
поставкой программы «1С:Бухгалтерия 8. Базовая версия», которая
предварительно настроена для ведения учета по УСН. Пользовательский
интерфейс программы «1С: Упрощенка 8» проще, чем у традиционной
«1С:Бухгалтерии 8».
Налоговый учет в «1С: Упрощенка 8», как и в «1С:Бухгалтерии 8»,
ведется автоматически – записи «Книги учета доходов и расходов»
52
формируются программой при регистрации первичных документов и
выполнении регламентных операций.
«1С: Упрощенка 8» позволяет решать все задачи, стоящие перед
бухгалтерской службой предприятия, включая, например, выписку первичных
документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах
деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить
сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В этом
случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и
контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими
автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Поскольку в ООО «Смолвилль» используется программа
«1С:Бухгалтерия 8», а требуется вести учет по УСН, то для получения всей
функциональности продукта «1С:Упрощенка 8», включая пользовательский
интерфейс и необходимые настройки, достаточно обновить конфигурацию до
версии 1.6.9 или выше. После обновления конфигурации программу можно
будет переключить в специальный режим, который скрывает не используемые
при применении УСН пункты меню и элементы диалогов.
При формировании учетной политики компании стоит утвердить
порядок создания резерва на ремонт основных средств в налоговом и в
бухгалтерском учете. Создав такой резерв, организация сможет равномерно
уменьшить налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов. Для
создания данного резерва организация должна рассчитать норматив
отчислений. Для определения сумму резерва норматив умножают на стоимость
всех основных средств. Сумма резерва, рассчитанная исходя из установленного
норматива, не должна превышать среднюю величину расходов по ремонту
основных средств за три предыдущих года.
Для усиления контроля за оборотными средствами предприятия,
оборачиваемость которых в 2017 году снизилась, в учетной политике
необходимо прописать проведение инвентаризации дебиторской и
кредиторской задолженности на 1-е число каждого месяца.
53
Для того чтобы выявить действительные масштабы дебиторской и
кредиторской задолженности организации, необходимо провести сверку
расчетов по каждому должнику и кредитору в разрезе отдельных договоров и
оснований. Это позволит верно оценить объемы сомнительной и просроченной
задолженности, а также определить, можно ли сформировать под нее резерв по
сомнительным долгам и в каком размере. Каждую дебетовую сумму на
указанных счетах нужно анализировать на предмет ее сомнительности.
Оперативно проанализированные данные инвентаризации
задолженности по срокам позволят своевременно принять меры по устранению
долгов, что позволит повысить оборачиваемость дебиторской задолженности и
уменьшить продолжительность операционного цикла.
Учет затрат на ООО «Смолвиль» организуется по методу
калькулирования фактической себестоимости. При этом более целесообразным
видится использование метода «директ-костинг». Данная система учета затрат
обеспечивает руководство информацией о неполной производственной
себестоимости, без учета косвенных расходов, и о маржинальном доходе. Это
дает возможность прослеживать изменения себестоимости по переменным
затратам, выявить продукцию с большей рентабельностью, проводить
эффективную ценовую политику.
В ходе аналитических процедур было выяснено, что уменьшаются
ликвидные активы, что приводит к снижению платежеспособности ООО
«Смолвилль». Поэтому для улучшения деятельности предприятия
рекомендуется проводить анализ финансовых показателей. Выявить причины
отклонений от запланированных результатов, обеспечить внутренний контроль
за наличием и движением имущества и ресурсов. На основании анализа
предыдущих периодов принять управленческое решение об изыскании резервов
для повышения эффективности деятельности предприятия.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации на примере ООО "Смолвиль"
ООО «Смолвиль» как предприятие малого бизнеса имеет право
54
применять общий режим налогообложения, или упрощенную систему
налогообложения с объектами налогообложения «доходы» либо «доходы,
уменьшенные на величину расходов». В целях определения целесообразности
применения используемого на предприятии режима налогообложения
произведен анализ применения различных режимов.
Расчет налоговой нагрузки при применении различных систем
налогообложения будет произведен за III квартал и за налоговый период,
учитывая максимально возможное уменьшение налогового бремени.
УСН с объектом налогообложения «Доходы»
Исходные данные:
Сумма полученных доходов:
- за 9 месяцев – 5652620 руб.;
- за налоговый период – 7212375 руб.
Сумма страховых взносов нарастающим итогом, руб.:
- за 9 месяцев – 890287 руб.;
- за налоговый период – 1187111 руб.
Авансовый платеж по УСН «Доходы» за 9 месяцев равен сумме
полученных доходов за 9 месяцев, умноженной на налоговую ставку 6%:
5652620*0,06 = 339157 руб.
Рассчитанный авансовый платеж разрешается уменьшить на сумму
уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%.
Максимальный размер уменьшения авансового платежа за 9 месяцев:
339157*0,5=169579 руб.
Поскольку 890287>169579 - величина уплаченных страховых взносов
превышает максимальный размер уменьшения авансового платежа,
следовательно, авансовый платеж можно уменьшить только на 169579 руб.
Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев:
339157–169579=169579 руб.
Налог по УСН «Доходы» за налоговый период:
7212375*0,06=432743 руб.