15
Рисунок 1. Динамика прекращения деятельности субъектов малого
предпринимательства в РФ в 2014-2017 годах
15
Динамика налоговой нагрузки на российский малый бизнес, т.е. сумма
отчислений малым бизнесом в бюджет в 2014-2016 годах представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика и структура налоговой нагрузки на
российский малый бизнес в 2014-2016 годах
Так наблюдалось падение доли налоговых платежей от оборота малого
бизнеса в 2016 году – в среднем по России на 8,68% от уровня 2014 года. В
2015 году доля налоговых платежей во всех регионах выросла или была на
15
Малый бизнес в России в 2014–2017 годах. URL: http://news.potok.digital/special/malyy_biznes_rossii.html
16
уровне 2014 года. При этом в 2014-2016 годах произошло существенное
сокращение доли сборов с компаний на упрощенной системе налогообложения
с 7,74% от оборота до 6,2%.
Падение доли НДФЛ и страховых взносов в обороте компаний является
свидетельством сокращениях сотрудников предприятий и уменьшении
официальной зарплаты. О падении маржинальности компаний говорит
снижение налога на прибыль за период 2014-2016 годов – с 1,01% до 0,9% от
оборота, то есть на 10,89%
16
.
Таким образом, субъектами малого предпринимательства являются
кооперативы и коммерческие организации, средняя численность работников за
которых не превышает 100 человек, а также физические лица, выручка от
продаж которых без НДС не превышает 800 млн. руб. Важность
существования малого бизнеса обусловлена тем, что он поддерживает все
сферы деятельности: производственную, туристическую, страховую и др.,
способствует обеспечению надежности, эффективности и гибкости внутреннего
рынка страны, повышению качества и культуры обслуживания, развитию
добросовестной конкуренции и предоставлению новых рабочих мест. В РФ
среднемесячный оборот малого бизнеса снизился в 2015 году на 7,9%, а в 2016 -
вырос на 4,4%. Вследствие экономического кризиса за период с 2014 по 2017
годы 21% субъектов малого бизнеса прекратили свое существование. В
результате наблюдалось падение доли налоговых платежей от оборота малого
бизнеса в 2016 году на 8,68% от уровня 2014 года.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса
Важнейшим законодательным актом, устанавливающим единые
методики построения и ведения бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
№402-ФЗ, принятым в 2011г, но регулярно терпящим изменения и дополнения.
16
Малый бизнес в России в 2014–2017 годах. URL: http://news.potok.digital/special/malyy_biznes_rossii.html
17
Нормативный уровень регулирования бухгалтерского учета субъектов
малого предпринимательства представлен также такими документами, как
ПБУ, утвержденные Минфином России и ориентированные на МСФО и Приказ
Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
На малых предприятиях ответственность за организацию бухгалтерского
учета и соблюдение всех законодательств несет руководитель предприятия.
Основной принцип организации и ведения бухгалтерского учета в
каждой организации малого бизнеса – максимальное упрощение. Так согласно
ФЗ № 402 субъекты малого предпринимательства могут формировать
бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде, которая может быть с
использованием регистров бухгалтерского учета имущества предприятия и без
использования регистров (простая форма).
Упрощенный бухгалтерский учет представляет собой систему
формирования документированной систематизированной информации об
объектах учета, которая позволяет не использовать некоторые элементы
общепринятого бухгалтерского учета. Так руководитель малого предприятия
может принять обязанность ведения бухгалтерского учета на себя, не нанимая
для выполнения этой функции профессионального бухгалтера
17
.
Простая форма бухгалтерского учета предполагает ведение всех
бухгалтерских операций, в частности, определение себестоимости продукции и
финансового результата деятельности организации, а также движение
денежных средств по совершению операций в одной ведомости – Книге учета
хозяйственных операций
18
.
Все субъекты малого бизнеса в своей учетной политике прописывают
рабочий план счетов, при этом количество счетов организация определяет
самостоятельно. Все бухгалтерские счета, рабочим планом счетов организации
17
Захарова Е.А., Владимирова А.С. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях //
Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 5. - URL:
http://www.eduherald.ru/ru/article/view?id=17356
18
Кузмина Е.Е. Кузмина Л.П. Организация предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебное
пособие. – М.: Юрайт, 2014. – С.258
18
должны быть отражены в Книге учета хозяйственных операций.
Простая форма бухгалтерского учета может быть применена на тех
предприятиях, где осуществляется в месяц не более тридцати хозяйственных
операций. Она будет здесь наиболее целесообразной
19
.
В случае, когда субъекты малого предпринимательства применяют
бухгалтерский учет на основании регистров для учета операций, необходимо
использование следующих ведомостей:
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений – форма № В-1, предназначена для подтверждения наличия и
перемещение внутри организации основных средств, а также расчета
амортизационных отчислений по ним. В данной ведомости используются такие
счета, как 01 (основные средства) и 02 (износ основных средств). Данная
ведомость ведется ежемесячно, при этом все операции по каждому основному
средству отражаются отдельно, а перемещение основных средств не
фиксируются, если оно имело место, то соответствующие обороты
подсчитываются, на первое число месяца следующего за отчетным
определяется конечный остаток
20
;
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а так же НДС,
уплаченного по ценностям – форма № В-2. Данная ведомость предназначена
для отражения операций по следующим бухгалтерским счетам: 10 (материалы),
41 (товары), 19 (налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям) и позволяет осуществлять учет производственных запасов, товаров
и готовой продукции, а также исчисленного и уплаченного налога на
добавленную стоимость
21
;
- ведомость учета затрат на производство – форма № В-3, предназначена
для учета хозяйственных операций по счетам 20 (основное производство) и 08
(капитальные вложения);
19
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Ю.А. Бабаев. – М.: Инфра–М, 2015. – С.301
20
Егорова С.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Часть 3. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. -
Псков: Псковский государственный университет, 2015. – С.55
21
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства". – Ст.26
19
- ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4. Данная
ведомость заполняется на основании банковских выписок по следующим
счетам: 50 (касса), 51 (расчетный счет), 52 (валютный счет), 80 (прибыли и
убытки), 85 (уставный капитал), 88 (нераспределенная прибыль). В данной
ведомости отдельно фиксируются операции с дебиторами и кредиторами и
подотчетными лицами. В конце месяца на базе первоначальной документации
формируется детализированное сальдо по каждому дебитору, кредитору и
подотчетному лицу
22
;
- ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата) используется в тех
организациях, в которых применяется метод начисления, то есть финансовый
результат деятельности организации определяется по мере отпуска продукции
или исполнения работ и сдаче платежных документов в банк
23
;
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка)
применяют те организации, которые применяют кассовый метод, то есть
финансовый результат деятельности организации определяется по мере расчета
за товары или услуги и зачисления средств на расчетный банковский счет;
- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7
предназначена для фиксации хозяйственных операций по расчетам с
поставщиками и подрядчиками (счет 60);
- ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма №В-8
предназначена для учета операций по оплате труда с работниками организации
(счет 70). Данная ведомость выступает также и платежным документом,
который удостоверяет выдачу заработной платы работникам организации и
произведенные во внебюджетные фонды
24
;
- ведомость шахматная – форма № В-9 предназначена для обобщения
всех произведенных за отчетный период хозяйственных операций организации,
а также позволяет осуществить контрольную проверку по каждому счету.
22
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Ю.А. Бабаев. – М.: Инфра–М, 2015. – С.303
23
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. / В.А. Бородин. – М.: Юнити-Дана, 2012 – С.215
24
Егорова С.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Часть 3. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. -
Псков: Псковский государственный университет, 2015. – С.62
20
В настоящее время большинством предприятий малого бизнеса
используется автоматизированная форма бухгалтерского учета посредством
использования программного продукта 1С «Бухгалтерия».
У предприятий малого бизнеса есть возможность выбрать:
устанавливать ли кассовый лимит - максимально допустимую сумму наличных
денег, которая может храниться в кассе для проведения кассовых операций. В
соответствии с предоставленным правом, малые предприятия могут иметь
любую сумму наличности в кассе. При этом, если необходимо установить
(отменить) ограничение, руководителю лишь достаточно издать приказ.
Субъекты малого предпринимательства могут не применять в своей
деятельности ПБУ 18/02, в соответствии с которым бухгалтерский учет должен
быть организован таким образом, чтобы было возможно исчислить
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, т.е. налогооблагаемую прибыль.
Следует отметить, что расчет данного налога не требует учета расхождения
бухгалтерского и налогового учета. Малые предприятия также могут выбирать,
применять либо нет иные ПБУ
25
.
Малые предприятия могут использовать не типовой план счетов - учет
может вестись «укрупненно», например, для производственной деятельности
используется только счет 20, без разделения на 20, 23, 25 и т.д.
Субъекты малого предпринимательства вправе не заниматься
переоценкой основных средств и нематериальных активов.
При приобретении материально-производственных запасов или
основных средств предприятие малого бизнеса может учитывать их по цене
поставщика. Все остальные расходы, связанные с доставкой, консультацией,
изготовлением, можно относить в полном размере на расходы в текущем
периоде
26
.
Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства
25
Захарова Е.А., Владимирова А.С. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях //
Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 5. - URL:
http://www.eduherald.ru/ru/article/view?id=17356
26
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. / В.А. Бородин. – М.: Юнити-Дана, 2012 – С.220
21
должна вестись на бланках установленного образца, на русском языке и иметь
соответствующие заполненные реквизиты. Бухгалтерскую отчетность
подписывает руководитель предприятия и лицо, составившее отчетность
(бухгалтер, главный бухгалтер)
27
. При этом бухгалтерская отчетность может
формироваться в упрощенной форме и содержать только два отчета: баланс и
отчет о финансовых результатах. В названных формах отчетности организации
информация может быть раскрыта в меньшем объеме, а сами отчеты могут
быть менее детализированными, т.е. отдельные показатели по статьям отчетов
могут объединяться в соответствующие группы. Так бухгалтерский баланс
может иметь лишь два небольших раздела: в состав актива будет включено пять
показателей, а в пассив – шесть)
28
.
Таким образом, организация бухгалтерского учета на малых
предприятиях осуществляется на общих принципах бухгалтерского учета,
установленных законодательством, при этом может быть организована в
упрощенном виде, когда все бухгалтерские операции совершаются в одном
единственной регистре – Книге учета хозяйственных операций, либо
использовать систему регистров бухгалтерского учета, утвержденных
Приказом Минфина РФ N 64н. Организации малого бизнеса могут не
использовать некоторые ПБУ и составлять бухгалтерскую отчетность в
упрощенной форме с меньшей степенью детализации.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Субъектам малого предпринимательства, в отличие от других
коммерческих организаций, законодательно предлагается больший выбор
систем налогообложения. При выборе системы налогообложения необходимо
руководствоваться принципом его максимальной оптимизации. При этом
необходимо использовать всевозможные льготы по налогообложению и
определиться с порядком ведения в данной связи бухгалтерского учета и
27
Пинясова И.А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий // Молодой ученый. - 2013. - №4. - С. 278
28
Захарова Е.А., Владимирова А.С. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях //
Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 5. - URL:
http://www.eduherald.ru/ru/article/view?id=17356
22
формирования соответствующей финансовой, налоговой и статистической
отчетности
29
.
Сегодня налоговым законодательством РФ для субъектов малого
предпринимательства возможно использование несколько видов
налогообложения (рисунок 3).
Рисунок 3. Виды налоговых режимов для субъектов малого
предпринимательства
Общая система налогообложения обязательна к применению всеми
вновь зарегистрированными организациями и является самой сложной.
При использовании данной системы необходимо помимо обязательных
платежей НДФЛ с заработной платы работников организации уплачивать:
- налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в
зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%;
- налог на прибыль - основная ставка 20%;
- налог на имущество - ставка 2,2%
30
.
Упрощенная система налогообложения была разработана и
законодательно закреплена специально для субъектов малого бизнеса и
позволяет единым налогом заменить три налога: налог на прибыль, налог на
29
Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. – СПб.: Питер, 2014. – С.28
30
Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций. Задачи и тесты (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. – С.55
23
имущество и налог на добавленную стоимость.
Существует два вида такого налогообложения:
- УСН объект «Доходы» с налоговой ставкой 6%. При этом законами
субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки от
0 до 6 процентов, в зависимости от категории налогоплательщиков. Налог
платится с доходов без вычетов расходов
31
. Декларация по УСН сдается один
раз в год;
- УСН «Доходы минус расходы» по ставке 15%. При этом законами
субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки от
5 до 15 процентов, в зависимости от категории налогоплательщиков. Налог
платится с доходов за минусом документально подтвержденных и
обоснованных расходов
32
.
Единый сельскохозяйственный режим налогообложения (ЕСХН) вправе
применять предприятия и организации, занимающиеся производством
сельскохозяйственной продукции, у которых доход от производства
сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общего дохода.
Ставка налога по ЕСХН составляет всего 6% с доходов за минусом
документально подтвержденных и обоснованных расходов
33
.
Единый налог на вмененный доход выгоден экономическим субъектам,
имеющим высокий уровень доходов. Вмененный доход зависит от базовой
доходности экономического субъекта, т.е. потенциального месячного дохода,
который он может получить, а также от физического показателя бизнеса,
который определяется в квадратных метрах, численности работников
организации и коэффициентов-дефляторов, устанавливаемых органами
государственной власти и местным самоуправлением.
Налоговая ставка по данному налогу составляет 15% от величины
вмененного дохода. При этом органами местной власти в соответсвии с
31
Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – С.101
32
Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. – С.201
33
Митрофанова, И.А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и
прогнозы // Молодой ученый. - 2012. - №1. - С. 133
24
законодательством ставки данного налога могут уменьшаться до 7,5%
34
.
Применение ЕНВД позволяет избежать уплаты НДС и налога на
прибыль. Декларация по данному налогу подается в налоговый орган по месту
регистрации налогоплательщика раз в квартал.
Патентный режим налогообложения появился в 2013 году и
используется только для индивидуальных предпринимателей Патент выдается
предпринимателям на срок от одного до двенадцати месяцев календарного
года.
Патентная система налогообложения согласно п.2 ст.346.43 применяется
в отношении 63 видов предпринимательской деятельности, среди которых:
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных и трикотажных
изделий;
- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
- парикмахерские и косметические услуги;
- изготовление ключей, номерных знаков, указателей улиц;
- ремонт мебели и др.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.47 НК РФ
является потенциально возможный годовой доход предпринимателя по
соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный
законом субъекта РФ
35
.
Налог уплачивается раз в год по ставке 6%. При этом пп.2-3 ст.346.50
НК РФ определены некоторые льготы по данному налогу.
Налогоплательщики, применяющие систему патентного
налогообложения, обязаны уплачивать налоги во внебюджетные фонды, а
также иные федеральные, региональные и местные налоги, в частности налог
на транспорт, на землю и др.
Патентная система налогообложения более всего выгодна субъектам
малого бизнеса, которые осуществляют сезонную деятельность.
34
Кучеров, И.И. Налоговое право. Особенная часть. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2014. – С.187
35
Мирзоян, Е.Л. Налоги и налогообложение. Краткий курс. За три дня до экзамена. – Ростов-на-Дону: Феникс,
2012. – С167