35
не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Перед сдачей готовой финансовой отчетности в компании
осуществляется проверка соответствия способа ведения бухгалтерского учета в
организации способу, зафиксированному в ее учетной политике, а также
проверка данные бухгалтерского учета на предмет наличия ошибок, а также
наличие оправдательных первичных учетных документов.
Бухгалтер ООО «Смолвилль» составляет годовую финансовую
отчетность по упрощенной форме, которая состоит из сокращенной формы
баланса и отчета о финансовых результатах.
В сокращенном балансе отражаются сведения за три года: отчетный и
два предшествующих ему. Баланс формируется на основании остатков по
счетам бухгалтерского учета организации на конец года, при этом вычитаемые
и отрицательные показатели указываются в скобках.
Поскольку упрощенный баланс содержит укрупненные показатели, коды
его строк указываются по имеющему наибольший удельный вес показателю в
составе укрупненного показателя финансовой отчетности.
Так на 31.12.2017 года показатель по строке «Капитал и резервы» ООО
«Смолвилль» равен 1366 тыс. руб., в том числе уставный капитал – 118 тыс.
руб. (строка 1310), добавочный капитал 510 тыс. руб. (строка 1350) и
нераспределенная прибыль – 738 тыс. руб. (строка 1370). Поскольку
наибольший удельный вес имеет нераспределенная прибыль, в строке «Капитал
и резервы» указывается ее код - 1370.
При формировании сокращенной формы баланса его актив и пассив в не
делится на разделы.
Формирование актива баланса ООО «Смолвилль» на 31.12.2017 года
(Приложении 1), произведено следующим образом:
Актив
1) Показатель строки «Материальные внеоборотные активы» равен 662
тыс. руб., поскольку остаточная стоимость основных средств – 662 тыс. руб.
(разница по остаткам счетов 01 и 02).
36
2) По строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные
активы» отражаются нематериальные активы (разница по остаткам счетов 04 и
05); долгосрочные финансовые вложения (по остатку счета 58 и резерва под
обесценение); вложения в нематериальные активы (остаток по счету 08.05) и
НИОКР (остаток по счету 08.08). На протяжении анализируемого периода у
исследуемой организации таких активов не имелось.
3) Показатель строки «Запасы» равен 1634 тыс. руб. и отражает
стоимость материально-производственных запасов по счетам: сырье и
материалы (счет 10) в сумме 1535 тыс. руб.; незавершенное производство (счет
20); товары (счет 41); готовая продукция (счета 43, 44, 45) в сумме 99 тыс. руб.;
4) Показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты»
равен 205 тыс. руб. и соответствует остаткам на расчетному счету. (счет 51).
5) Показатель строки «Финансовые и другие оборотные активы» равен
834 тыс. руб. и отражает сумму задолженности различных дебиторов (счет 62);
Помимо сумм задолженности дебиторов в данной строке баланса
находят отражение финансовые вложения до года (Счета 55,58, 59) и прочие
оборотные активы (счета 45, 19, 94 и сальдо по прочим бухгалтерским счетам).
Пассив
1) Показатель строки «Капитал и резервы» равен 1366 тыс. руб., в том
числе:
- Уставный капитал – 118 тыс. руб. (счет 80);
- Добавочный капитал – 510 тыс. руб. (счет 83)
- Нераспределенная прибыль – 738 тыс. руб. (счет 84).
В данной строке находят отражение также сальдо по счетам 81, 82;
2) Показатель строки «Долгосрочные заемные средства» равен 867 тыс.
руб. (остатки по счету 67);
3) По строке «Другие долгосрочные обязательства» отражаются
кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 76 (в части долгосрочных
обязательств);
4) По строке «Краткосрочные заемные средства» отражаются остатки по
37
счету 66;
5) Показатель строки «Кредиторская задолженность» равен 1102 тыс.
руб. В данной строке находят отражение остатки по счетам
60,62,70,71,73,75,76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
6) П строке «Другие краткосрочные обязательства» отражаются доходы,
полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периода
– это остатки по четам 86, 96, 98 и прочие.
Показатель валюты баланса по активу и пассиву должен быть
идентичным, так как стоимость имущества компании должна быть равна сумме
всех источников его формирования.
Отчет о финансовых результатах (Приложение 2) отражает показатели
прибыли и затрат от обычных и прочих видов деятельности, при этом компания
самостоятельно осуществляет данное деление.
В отчете о финансовых результатах находятся сведения двух последних
отчетных периодов, при этом отрицательные показатели указываются в
скобках.
Формирование строк Отчет о финансовых результатах на 31.12.2017
было осуществлено в следующей последовательности:
1. Показатель строки «Выручка» равен 7212 тыс. руб. и представляет
собой кредитовый оборот по счету 90.01;
2. Показатель строки «Расходы по обычному виду деятельности» равен
(6696) тыс. руб. и состоит из следующих составляющих:
- расходы, связанные с изготовлением продукции – 5636 тыс. руб.
(дебетовый оборот по счету 90.04. «Себестоимость реализованной продукции,
товаров, работ, услуг» в корреспонденции со счетом 20 «Основное
производство»);
- расходы, связанные с управлением организацией – 234 тыс. руб.
(дебетовый оборот по счету 90.08.1 «Управленческие расходы» в
корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»);
- расходы, связанные продажей продукции – 726 тыс. руб. (дебетовый
38
оборот по счету 90.06 «Расходы на реализацию» в корреспонденции со счетом
25 «Общепроизводственные расходы»);
3. По строке «Проценты к уплате» отражается дебетовый оборот по
счету 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 67.04 «Проценты
по долгосрочным займам»;
4. По строке «Прочие доходы» отражаются доходы от участия в
уставных капиталах других организаций; доходы в виде процентов;
5. Показатель строки «Прочие расходы» равен (56) тыс. руб. и отражает
дебетовый оборот по счету 91.02 «Прочие расходы» за минусом процентов к
уплате;
6. Показатель строки «Налог на прибыль (доходы)» равен (79) тыс. руб.
и представляет собой разницу между кредитовым и дебетовым оборотом по
счету 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения»;
7. Показатель строки «Чистая прибыль (убыток)» равен 381 тыс. руб. и
отражает обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.
Далее посредством таблицы 6 произведен анализ изменения
фактических показателей платежеспособности и финансовой устойчивости
исследуемой организации на основании данных бухгалтерского баланса
(Приложение 1) исследуемой организации.
Таблица 6
Динамика показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Смолвилль» за 2016-2017 гг.
Показатели
2016
год
2017
год
Отклонение (+; –) или
темп роста, %
Внеоборотные активы, тыс. руб.
336
662
197,02
Оборотные активы, тыс. руб.
936
1568
167,52
В том числе:
- денежные средства и ден.
эквиваленты, тыс. руб.
25
205
820,00
Капитал и резервы, тыс. руб.
782
1366
174,68
Долгосрочные обяз-ва, тыс. руб.
575
867
150,78
Краткосрочные обяз-ва, тыс. руб.
328
1102
335,98
Итог бух. баланса, тыс. руб.
1685
3335
197,92
Собственные оборотные средства,
тыс. руб.
446
704
157,85
Коэффициент абсол. ликвидности
0,08
0,19
0,11
Коэффициент текущей ликвидности
2,85
1,42
-1,43
39
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,48
0,45
-0,03
Коэффициент обеспеченности
обязательств активами
0,54
0,59
0,05
Коэффициент фин. независимости
0,46
0,41
-0,05
Оценив динамику показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Смолвилль» за 2016-2017 гг. можно сделать вывод о том,
что на момент установления платежеспособности ООО «Смолвилль» за 2016
год исследуемая организация за счет абсолютно ликвидных активов могла
погасить 8% своих обязательств. На конец 2017 года денежных средств у
организации – абсолютно ликвидных средств – было в 8,2 раза больше, что при
увеличении краткосрочных обязательств в 3,36 раза привело к значительному
увеличению коэффициента абсолютной ликвидности – на 0,11 пункта.
Отрицательную динамику имеет коэффициент текущей ликвидности –
снижение на 1,43 пункта – почти в 2 раза, что привело к тому, что он стал ниже
нормативного значения 1,5.
Долевое участие внешних источников финансирования в формировании
активов исследуемой организации по состоянию на 31.12.2017 г. составило -
59%, что выше предыдущего периода на 0,05 пункта, и соответствует
нормативу по коэффициенту обеспеченности финансовых обязательств
активами (не более 85 %), а собственных средств – 46%, что ниже предыдущего
периода на 0,05 пункта, при этом также соответствует нормативу по
коэффициенту финансовой независимости – от 40% до 60%. При этом имеет
место увеличение финансовой зависимости от долгосрочных и краткосрочных
обязательств, о чем свидетельствует снижение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами на 0,03 пункта.
Положительно на финансовой устойчивости исследуемой организации
сказывается увеличение на 57,85% собственных оборотных средств.
Таким образом, по результатам оценки динамики показателей
платежеспособности можно сделать вывод, что ООО «Смолвилль» является
40
платежеспособным.
Далее посредством таблицы 7 произведен анализ показателей деловой
активности, используя данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах исследуемой организации.
Таблица 7
Динамика показателей деловой активности ООО «Смолвилль» за
2016-2017 гг.
Показатели
2016
год
2017
год
Отклонение (+; –)
или темп роста, %
Среднегодовая стоимость активов, тыс.
руб.
1638
2510
153,24
Среднегодовая стоимость оборотных
активов, всего, тыс. руб.
1283
1996
155,57
В том числе:
- запасов, тыс. руб.
989
1295
130,89
- дебиторской задолженности, тыс. руб.
263
587
223,43
Среднегодовая величина кредиторской
задолженности, тыс. руб.
649
715
110,17
Выручка, тыс. руб.
6595
7212
109,36
Себестоимость продаж, тыс. руб.
5459
5636
103,24
Показатели интенсивности
использования средств организации:
Коэффициент общей оборачиваемости
капитала
4,03
2,87
-1,15
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
5,14
3,61
-1,53
Время обращения:
0,00
- оборотных активов, дней
70,03
99,63
29,60
- запасов, дней
65,22
82,69
17,47
- дебиторской задолженности, дней
14,33
29,28
14,95
- кредиторской задолженности, дней
35,43
35,69
0,26
Продолжительность операционного
цикла, дней
79,55
111,96
32,41
Проанализировав динамику показателей деловой активности ООО
«Смолвилль» за 2016-2017 гг. можно сделать вывод о том, что в организации
наблюдается снижение эффективности использования средств в обороте.
Непосредственно это прослеживается в замедлении оборачиваемости
оборотных активов на 1,53 и увеличении времени их обращения на 29,6 дней,
что было вызвано превышением темпов средней стоимости оборотных активов
(153,24%) над темпами роста выручки (109,36%) и повлекло за собой
привлечение средств в оборот в размере 593 тыс. руб. (29,6*7212/360).
41
В результате превышения в 2017 году темпов роста средней стоимости
запасов (130,89%) над темпами роста себестоимости продаж (103,24%)
наблюдается увеличение времени обращения запасов на 17,47 дня.
Аналогичная тенденция наблюдается и по оборачиваемости дебиторской
задолженности, где в 2017 году по сравнению с 2016 годом произошло ее
замедление на 14,95 дня. В результате срок погашения краткосрочной
дебиторской задолженности составил 29,28 дней. Общее замедление
оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности привело к увеличению
времени нахождения средств в материально-вещественной форме и расчетах с
дебиторами на 29,68 дней, что свидетельствует о снижении эффективности
использования средств в обороте.
Далее посредством таблицы 8 проведен анализ показателей
рентабельности деятельности исследуемой организации.
Таблица 8
Динамика показателей рентабельности (убыточности) ООО
«Смолвилль» за 2016-2017 гг.
Показатели
2016
год
2017
год
Отклонение (+; –)
или темп роста, %
Выручка, тыс. руб.
6595
7212
109,36
Полная себестоимость продаж, тыс. руб.
5973
6770
113,34
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
622
422
67,85
Средняя стоимость активов, тыс. руб.
1706,5
2510
147,08
Показатели рентабельности
(убыточности):
Рентабельность (убыточность) продаж,%
9,43
5,85
-3,58
Рентабельность (убыточность) расходов,
%
10,41
6,23
-4,18
Рентабельность (убыточность) активов,%
36,45
16,81
-19,64
Проанализировав динамику показателей рентабельности исследуемой
организации можно сделать вывод о том, что по всем показателям
рентабельности наблюдается снижение, что свидетельствует о снижении
эффективности деятельности организации. Так рентабельность продаж
снизилась на 3,58%, что свидетельствует о снижении доли прибыли от продаж
в выручке, следовательно, увеличиваются расходы, связанные с реализацией
продукции.
42
Рентабельность расходов снизилась на 4,18% и на конец периода
составила 6,23%, это означает, что 6,23 рублей прибыли от продаж было
получено с каждых 100 рублей понесенных расходов, связанных с реализацией
товаров. Отрицательная динамика рентабельности расходов свидетельствует о
снижении окупаемости расходов в текущей деятельности.
В результате опережающего темпа роста средней стоимости активов
(147,08%) над темпами роста прибыли от реализации (109,36%) произошло
снижение рентабельности активов на 19,64%, что расценивается как снижение
эффективности их использования. В результате в 2016 году с каждых 100
рублей использованных активов было получено 16,81 рубля прибыли.
Таким образом, ведение бухгалтерского учета в ООО «Смолвилль»
осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной
информации – платформы «1C: Бухгалтерия 8» по упрощенной системе в Книге
учета доходов и расходов. Первичные учетные документы составляются на
бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных
электронной подписью. Движение первичных учетных документов
регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным
приказом руководителя организации. Учет по начислению и уплаты налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН, в том числе ежеквартальных
авансов по нему производится с использованием счета 68.12 «Налог при
упрощенной системе налогообложения». Счет корреспондирует со счетом 51
«Расчетные счета» и счетом 99.01. «Прибыли и убытки по деятельности с
основной системой налогообложения», по которому отражают суммы
начисленного упрощенного налога. Годовая бухгалтерская отчетность
организации формируется по упрощенной форме бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах в электронном виде. Поскольку упрощенный
баланс содержит укрупненные показатели, то коды строк баланса указываются
по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного
показателя.
Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Смолвиль» за 2017 год показал,
43
что организация на протяжении анализируемого периода является
платежеспособной и финансово устойчивой, при этом имеет место
значительное увеличение абсолютной ликвидности организации – в 2,4 раза и
снижение текущей ликвидности – наполовину, а также увеличение
финансирования деятельности собственными средствами. В 2016 году
наблюдается снижение эффективности использования средств в обороте и
снижение всех показателей рентабельности.
2.3 Анализ налогообложения в организации на примере ООО "Смолвиль"
Помимо бухгалтерской отчетности существует так же налоговая
отчетность, которая включает в себя расчеты и налоговые декларации по
каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным доходам, а
так же приложения к расчетам и налоговым декларациям.
ООО «Смолвилль» является плательщиком единого налога, взимаемого
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, где объектом
налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину
расходов. А налоговая ставка составляет 15%.
Ведение налогового учета осуществляется главным бухгалтером.
Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения по форме, утвержденной Приказом
Минфина России от 22 октября 2012г. №135н.
Книга учета доходов и расходов ведется ООО «Смолвилль» в
электронном виде с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8».
Налогооблагаемые доходы ООО «Смолвилль» делятся на:
- доходы от реализации - выручка;
- внереализационные доходы согласно ст.250 НК РФ.
Если в отчетном периоде организация имела доходы, которые нельзя
однозначно отнести к тем или иным доходам, они учитываются в составе
доходов от реализации.
44
Датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках или в кассу, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом, т.е. применяется кассовый метод.
Документальным подтверждением доходов выступают первичные
бухгалтерские документы.
Налогооблагаемые расходы организации - это обоснованные и
документально подтвержденные затраты, которые произвела организация и
которые непосредственно связаны с получением дохода.
В состав налогооблагаемых расходов ООО «Смолвилль» также входят:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по
ставкам, утвержденным российским законодательством.
Тарифы страховых взносов: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС –
5,1%, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%.
На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 НК РФ организация
осуществляет учет разницы между суммой уплаченного минимального платежа
и суммой налога при УСН в расходах и имеет право уменьшать налоговую базу
на суммы убытков прошлых лет.
Ведение налогового учета в ООО «Смолвилль» производится в книге
учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина
Российской Федерации от 22 октября 2012 г. №135н, и которая является
единственным и основным регистром налогового учета при упрощенной
системе налогообложения.
Поскольку данная книга в ООО «Смолвилль» ведется в электронном
виде, ее в конце года главный бухгалтер организации распечатывает,
пронумеровывает, прошнуровывает и отдает на подпись директору, после чего