6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА ................ 9
1.1 Сущность и роль организаций малого бизнеса .............................................. 9
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса .................................................................................................................... 14
1.3 Режимы налогообложения предприятий малого бизнеса ........................... 18
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «СПЕЦСТРОЙ» ................................................ 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Спецстрой» ...... 26
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Спецстрой» ........................... 38
2.3 Особенности налогообложения в ООО «Спецстрой» и его влияние на
финансовые показатели деятельности предприятия ......................................... 61
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «СПЕЦСТРОЙ» ................ 68
3.1 Пути улучшения бухгалтерского учета в организации малого бизнеса ... 68
3.2 Использование налоговой оптимизации для повышения эффективности
деятельности малого предприятия ООО «Спецстрой» ..................................... 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................... Ошибка! Закладка не определена.
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обуславливается тем, что для успешной
деятельности малых предприятий очень важно сформировать эффективную
учетную систему, причем ограниченность финансовых и трудовых ресурсов
определяет специфику построения и работы бухгалтерской службы
организации, а также определяет форму ведения учета, которая зависит от
применяемой системы налогообложения.
Развитие малого бизнеса в России, равно как и степень активности
предпринимателей в стране, во многом предопределяет уровень демократизации
и открытость экономики нашего государства. Именно за счет поддержки
данного сегмента предпринимательства правительство должно решать общие
проблемы повышения благосостояния проживающего в стране населения
и увеличения в процентном соотношении людей со средним уровнем заработка.
Кроме того, развитие малого предпринимательства в России способствует
пополнению бюджета за счет налоговых поступлений. Именно по этим
причинам процветание данного вида бизнеса является важным элементом для
экономически развитого и успешного государства.
Самым важным источником информации об экономической деятельности
малого предприятия, являются данные, которые содержатся в бухгалтерском
учете. Малый бизнес, наравне с иными юридическими лицами, для
осуществления постановки бухгалтерского учета обязаны самостоятельно
формировать учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой
принадлежности и других особенностей деятельности.
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях связаны с
возможностью применения данными субъектами упрощенных алгоритмов учета
и отчетности. О возможности применения малыми предприятиями упрощенного
бухучета говорит основной регламентный документ — закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6). Он же устанавливает следующее:
ведение бухучета — обязанность любой организации; упрощенный
8
бухгалтерский учет — это право, предоставленное субъектам малого
предпринимательства (СМП).
Цель исследования – разработать мероприятия по улучшению
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
2. Дать организационно-экономическую характеристику деятельности
ООО «Спецстрой».
3. Исследовать организации бухгалтерского учета и налогообложения в
ООО «Спецстрой».
4. Разработать направления совершенствования учета и оптимизации
налогообложения в ООО «Спецстрой».
Объект исследования - ООО «Спецстрой».
Предмет исследования – бухгалтерский учет и налогообложении на
предприятиях малого бизнеса.
При выполнении работы использованы методы: метод системного анализа,
метод изучения проблемы тематической литературы.
Теоретической основой исследования послужили научные труды
отечественных и зарубежных ученых в области учета и налогообложения.
В качестве информационной базы исследования использовались,
нормативные акты, данные официальной статистики, бухгалтерская и налоговая
отчетности предприятия ООО «Спецстрой» за 2016 – 2018 года.
Практическая значимость исследования обуславливается тем, что выводы
и предложения, представленные в работе, могут способствовать увеличению
достоверной и своевременной аналитической информации о рациональном
ведении бухгалтерского учета, а также оптимизации налогообложения на
предприятиях малого бизнеса.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
9
литературы и приложений. Во введении аргументируется актуальность темы,
поставленная цель и способы ее достижения, характеризуются объект и предмет
исследования, упоминается информационная база для исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета
и налогообложения на предприятиях малого бизнеса. Исследована сущность и
роль организаций малого бизнеса, выявлены особенности ведения
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, а также изучены режимы
налогообложения предприятий малого бизнеса.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
ООО «Спецстрой», проведен анализ организация бухгалтерского учета на
данном предприятии, а также изучены особенности налогообложения в ООО
«Спецстрой» и его влияние на финансовые показатели деятельности малого
предприятия.
В третьей главе определены направления совершенствования учета и
оптимизации налогообложения в ООО «Спецстрой».
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Сущность и роль организаций малого бизнеса
В современных условиях не вызывает сомнений, что эффективное
развитие общества и экономики невозможно без малого предпринимательства.
Малый бизнес решает ряд важных экономических и социальных задач, повышая
экономическую безопасность страны.
Экономическая безопасность – это состояние экономики, при котором:
- обеспечивается динамичное социально-экономическое развитие
государства,
- устойчивость национальной экономики по отношению к воздействию
внутренних и внешних факторов, оказывающих негативное влияние,
- конкурентоспособность и защита национальных интересов на
международной арене.
Таким образом, можно утверждать, что:
1. Малый бизнес способствует смягчению колебаний экономической
конъюнктуры. Это достигается за счет механизма сбалансирования предложения
и спроса. Малый бизнес развивается в тех сферах, где возникает
неудовлетворенный спрос. Гибкость малого бизнеса позволяет ему активно
реагировать на ситуацию как на товарных, так и на финансовых рынках
1
.
2. Малый бизнес способствует решению социальных задач. Малый бизнес
– это рабочие места для наемных сотрудников, обеспечение самозанятости.
Важным является и формирование благодаря малому бизнесу так называемого
«среднего класса». Уровень заработной платы для наемных сотрудников при
этом устанавливается с помощью рыночных механизмов, исходя из спроса и
предложения на труд, а не регламентируется государством. Более
квалифицированный сотрудник может получать более высокую заработную
1
Бахрамова А.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов
малого бизнеса // Крымский Академический вестник. 2018. - № 8. - С. 148
11
плату, даже если должности называются одинаково у нескольких людей. Кроме
того, малый бизнес является налогоплательщиком по ряду налогов (как
федеральных, так и местных); а налоги направляются на решение различных
социальных задач государства
2
.
3. Малый бизнес развивает здоровую конкурентную среду. Благодаря
этому возникают стимулы более полно использовать умения, знания, навыки,
энергию людей, а также организационные, материальные и прочие ресурсы.
4. Малый бизнес требователен к рациональности использования ресурсов.
Малое предприятие не может себе позволить содержать «лишних» сотрудников,
иметь избыточные запасы сырья и т.д. Это способствует повышению
эффективности использования ресурсов в экономике в целом.
5. Благодаря развитию малого бизнеса формируется диверсифицированная
система услуг. По самой своей сущности малое предпринимательство является
антимонопольным. Потребитель получает выбор, куда обращаться, что в целом
способствует повышению качества получаемых услуг.
Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», к малому бизнесу относятся
предприятия с численностью сотрудников до 100 человек с доходом не более 800
млн. руб. Минимум 51% уставного капитала ООО должно принадлежать
физлицам или организациям – СМП. Доля организаций, не относящихся к СМП,
не должна превышать 49%, доля государства, регионов или НКО – 25% (пп. “а”
п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ).
Установленными критериями для определения малого бизнеса удобно
пользоваться банкам при выдаче ссуды, а также налоговым органам. Еще на них
ориентируются государственные службы, определяющие льготные программы и
выделяющие средства для развития. Одно из преимуществ разряда малого
бизнеса – это возможность пользоваться упрощенной системой
налогообложения.
2
Ильченко Т. П. Особенности учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства // Молодой ученый, 2018. — №37. — С. 104
12
Малое предпринимательство обладает большей гибкостью по сравнению с
крупным. Это позволяет быстрее внедрять инновации, путь от идеи до
реализации намного короче, т.к. не требуется множество согласований внутри
организации.
Многие малые предприятия изначально организуются как инновационные,
поскольку малые формы предпринимательства более доступны, требуют
меньшего стартового капитала, и именно в них воплощается какое-то новшество
(продукт, технология). Крупные компании могут осуществлять венчурное
финансирование в рискованные, но перспективные проекты малых предприятий,
предпочитая не связывать их со своей основной деятельностью
3
.
Роль малого и среднего бизнеса в экономике отдельно стоящего
государства нельзя приуменьшать. Предприятия такого типа дают возможность
населению реализовываться в коммерческой деятельности, применять свои
творческие способности, решить проблему материального недостатка семье.
Роль малого бизнеса определяется рядом задач, решения которых приводят к
развитию страны в целом.
Отличительной чертой небольших производств можно считать
эффективное использование ресурсов. Малое предприятие не может себе
позволить нерационально использовать как рабочую силу, так и сырье для
производства. Закупка оборудования производится строго по необходимости.
Данный подход к работе является одним из главных показателей рационального
достижения экономики
4
.
Особенно можно выделить региональную сосредоточенность малого
бизнеса. Опираясь на развитие малых производств можно почти безошибочно
определить местную базовую рыночную экономику. Пополнение местного
бюджета напрямую зависит от эффективной работы малого бизнеса. Но нельзя
не сказать, что и бизнесмены заинтересованы в помощи и поддержке
3
Мельник М. В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие /
М.В. Мельник, С.Е. Егорова, Н.Г. Кулакова. и др. - М.: ИНФРА-М. – 2016. – С. 236
4
Антонова Е.С. Учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса //
Современные научные исследования и разработки. 2018. - № 6 (23). - С. 69
13
регионального управления. Ведь очень часто проблемы малого бизнеса
напрямую зависят от местных властей, особенно это касается этапа открытия
нового предприятия.
В структуре малого бизнеса выделяются следующие виды деятельности:
- производственная (производство продукции или оказание услуг с
использованием предметов и орудий труда);
- коммерческая или коммерческо-торговая (реализация изготовленной
продукции);
- финансово-кредитная (разновидность коммерческой деятельности, где
предметом купли-продажи являются деньги и ценные бумаги);
- посредническая (посредник в операциях по товарно-денежному обмену);
- страховая (страхование имущества физических и юридических лиц от
возможных потерь).
К главным проблемам, с которыми сталкиваются на территории РФ малые
и средние предприятия относятся
5
:
- трудности, возникающие при оформлении, регистрации и открытии счета
в банке;
- нехватка квалифицированных работников и производственных баз;
- низкая правовая защищенность;
- сложности с налаживанием связей с поставщиками;
- недостаточность кредитов.
Таким образом, в современных условиях развития экономики, учитывая
великое разнообразие товаров и услуг, на рынке, особенное внимание сейчас
притягивают к себе субъекты малого бизнеса. Это связано с тем, что их
количество преобладает над крупными предприятиями, а именно малый бизнес
на данном этапе способствует экономическому росту страны, обладая высокой
адаптивностью к изменяющимся рыночным условиям.
5
Вахрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие / М.А.
Вахрушина, Л.В. Пашкова. – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 240
14
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
организации и их движении путем учета всех хозяйственных операций.
Ведение бухгалтерской отчетности является обязанностью любого
предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется с даты государственной
регистрации, непрерывно, т.е. предполагает постоянное наблюдение и
отражение в записях фактов хозяйственной деятельности.
Требования к бухгалтерскому учету едины. Он обеспечивает соответствие
федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователя. Однако
допускается ведение бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства в упрощенном виде
6
.
О возможности применения малыми предприятиями упрощенного
бухгалтерского учета говорит основной регламентный документ — закон «О
бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6). Он же устанавливает следующее:
ведение бухучета — обязанность любой организации (за
исключением отдельных, указанных в законе случаев);
упрощенный бухгалтерский учет — это право, предоставленное
субъектам малого предпринимательства (СМП).
Из этого следует, что для малых предприятий существует законодательно
установленное право выбора — вести бухгалтерский учет в общеустановленном
порядке или применять упрощенные алгоритмы учета и отчетности.
Упрощенный БУ — это система формирования документированной
систематизированной информации об учетных объектах, освобожденная от
отдельных элементов общепринятого бухгалтерского учета.
У малого предприятия есть право отказаться от следующих норм
6
Бахрамова А.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов
малого бизнеса // Крымский Академический вестник. 2018. - № 8. - С. 148
15
общепринятого бухучета
7
:
не использовать метод начисления и определять доходы и расходы
кассовым методом;
применять упрощенную систему учетных регистров;
отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета
отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и
временных разниц);
применять один синтетический счет вместо группы счетов
(например, счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
не формировать резервы;
не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных малых
предприятий — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»,
утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
не переоценивать ОС и НМА, не отражать обесценение НМА и
финансовых вложений в бухучете;
признавать коммерческие и управленческие расходы в
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
все расходы по займам признавать прочими (без включения в
стоимость инвестиционного актива).
У предприятий малого бизнеса есть возможность выбрать: устанавливать
ли кассовый лимит. Лимит кассы – это максимально допустимая сумма
наличных денег, которая может храниться в кассе для проведения кассовых
операций. В соответствии с предоставленным правом, малые предприятия могут
иметь любую сумму наличности в кассе. При этом, если необходимо установить
(отменить) ограничение, руководителю лишь достаточно издать приказ.
Отказаться от лимита кассы в 2019 году можно в любое время. ЦБ не требует
делать это только с 1 января.
7
Бескоровайная С. А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности:
учебное пособие / Бескоровайная С.А. - М.: ИНФРА-М. – 2016. – С. 64