66
остаются средства для обеспечения коммерческих расходов, обслуживания
долгов и т. п.
О качественной работе менеджмента ООО «Спецстрой» свидетельствует
повышение показателя прибыли от продаж на 12,77%. Высокая операционная
эффективность обеспечивает устойчивое хозяйственное положение.
Одним из наиболее важных показателей эффективности бизнес-процессов
предприятия является объем сгенерированной прибыли в течение финансового
года. Значение такого показателя отображает влияние как сильных, так и слабых
сторон предприятия, а также влияние внешней среды. Чистая прибыль
составляет 4 927 тыс. руб. за 2016 г. Повышение объема чистой прибыли ООО
«Спецстрой» на 11,18% в течение периода исследования говорит о способности
предприятия эффективно действовать в сложных условиях жесткой
конкуренции. Предприятие способно обеспечивать не только простое
воспроизводство, но и расширенное, то есть собственными силами
инвестировать ресурсы в свое развитие.
Динамику показателей рентабельности сведем в таблицу 24.
Таблица 24
Динамика показателей рентабельности ООО «Спецстрой»
Коэффициент
Год
Абсолютное
отклонение,
+,–
2017
2018
Рентабельность (пассивов) активов, %
152,86
139,3
-13,56
Рентабельность собственного капитала, %
1544,35
1318,41
-225,93
Рентабельность производственных фондов, %
313,16
279,7
-33,45
Рентабельность реализованной продукции по
прибыли от продаж, %
24,21
25,16
0,95
Рентабельность реализованной продукции по
чистой прибыли, %
20,57
20,83
0,26
Коэффициент реинвестирования, %
1,08
1,88
0,8
Коэффициент устойчивости экономического
роста, %
15,38
22,06
6,67
Период окупаемости активов, год
0,65
0,72
0,06
Период окупаемости собственного капитала,
год
0,06
0,08
0,01
Таким образом, каждый рубль, направленный в активы ООО «Спецстрой»,
позволил получить 1,393 рублей чистой прибыли в 2018 г. Текущее высокое
67
значение коэффициента указывает на качественную работу управленцев и
эффективное использование доступных ресурсов. Факторами первого порядка,
которые определяли динамику рентабельности (убыточности) активов в 2016-
2018 гг. являются финансовый результат и балансовая стоимость активов. Рост
финансового результата с 5 189 тыс. руб. до 5 478 тыс. руб. положительно влиял
на рентабельность активов, но рост суммы среднегодовых привлеченных
активов с 3 093 тыс. руб. до 4 169 тыс. руб. вел к снижению рентабельности
активов. Как результат, в 2018 г. окупаемость активов ООО «Спецстрой»
составляет 0,72 лет.
Каждый рубль используемого в 2018 г. собственного капитала обеспечил
собственникам 13,1841 рублей чистой прибыли, которую можно выплатить в
форме дивидендов или реинвестировать обратно в деятельность компании.
Высокая рентабельность собственного капитала обеспечивает рост уровня
благосостояния собственников. Собственник заинтересован в дальнейшем
развитии предприятия, поэтому в случае возникновения незначительных
дисбалансов в финансовой сфере они скорее, вложит дополнительные ресурсы
для поддержания работы компании. Как результат, период окупаемости
собственного капитала составил на конец периода исследования 0,08 лет.
Показатель рентабельности производственных фондов предприятия
составляет 279,7%, что на 33,45% меньше значения на конец 2016 г.
Тот факт, что в 2018 г. ООО «Спецстрой» на каждый рубль продаж
заработало 0,3524 рублей прибыли от продаж, говорит о продуманном
управлении операционными расходами. Прирост операционной маржи на 0,29%
в 2016-2018 гг. говорит об активных действиях менеджмента компании по
поиску возможностей и разработке мероприятий сокращения расходов в рамках
операционной деятельности.
Показатель реинвестирования в 2018 г. говорит, что 1,88% чистой прибыли
вложено обратно в работу ООО «Спецстрой». Таким образом, собственники
выделяют часть прибыли на дальнейшее развитие компании.
Чистая прибыль позволила нарастить 22,06% собственного капитала в
68
2018 г., о чем говорит текущее значение показателя устойчивости
экономического роста.
У организации есть возможность сократить размер налогов, перейдя на
упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать следующие
основные выводы:
– ООО «Спецстрой» занимается сбором отходов, их обработкой и
утилизацией, а также оптовой торговлей отходами и ломом;
– организация относится к предприятиям малого бизнеса, но при этом она
применят общую систему налогообложения;
– бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая является
самостоятельным структурным подразделением. В бухгалтерии числится только
главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с
применением программы «1С : Бухгалтерия предприятия 8.0»;
– исследование показало, что организация ООО «Спецстрой» не
пользуется привилегиями для малых предприятий, так как учет ведет в полном
объеме;
– налоговая нагрузка предприятия за 2018 год составила 7,36%, что выше
значение среднеотраслевых показателей на 3,53%. В большей степени это
связано с высокой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль (4,92%).
– доходы и расходы в анализируемой организации признаются по методу
начисления, что отражено в учетной политики. Малому предприятию
целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения. При этом,
доходы и расходы начислять следует по кассовому методу.
69
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА
И ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ООО «СПЕЦСТРОЙ»
3.1 Пути улучшения бухгалтерского учета в организации малого бизнеса
Исследование показало, что организация ООО «Спецстрой» не пользуется
привилегиями для малых предприятий. Учет ведет в полном объеме, поэтому
предлагается перейти на упрощенный учет.
Малым предприятиям разрешено упростить ведение бухучета.
Специально разработанных стандартов для упрощенного ведения учета
нет, но ПБУ содержат различные упрощенные способы. Организация может
применять как доступные способы, либо некоторые из указанных способов, либо
вести учет в полном объеме, то есть не сокращая его. Для этого, организация
должна оценить, насколько упрощенный учет может отразиться на отчетности.
Одним из способов упрощенного учета является сокращенная отчетность.
У малого предприятия есть право отказаться от следующих норм
общепринятого бухучета:
— забыть о методе начисления и определять доходы и расходы
кассовым методом;
— применять упрощенную систему учетных регистров;
— отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета
отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и
временных разниц);
— применять один синтетический счет вместо группы счетов
(например, счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
— не формировать резервы;
— не применять отдельные ПБУ (к примеру, ПБУ 2/2008 «Учет
договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от
24.10.2008 № 116н);
— не переоценивать ОС и НМА, не отражать обесценение НМА и
финвложений в бухучете;
70
— признавать коммерческие и управленческие расходы в
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
— все расходы по займам признавать прочими (без включения в
стоимость инвестиционного актива).
Помимо учетных послаблений СМП вправе облегчить свои затраты и при
формировании отчетности:
— сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о
финансовых результатах;
— отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по
группам;
— раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных
сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
— исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не
применяя ретроспекции.
При этом бухучет малого предприятия должен быть организован таким
образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее
пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах финансовое
положение предприятия и финансовые результаты работы.
Предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию учетной
политики ООО «Спецстрой». Основной рекомендацией для совершенствования
учетной политики является создание положения по внутреннему контролю,
определяющее цели, требования, принципы, и структуру внутреннего контроля,
а также лиц, ответственных за внутренний контроль. В учетной политике
организации необходимо предусмотреть положения по внутреннему контролю.
Рекомендуется оформить положение по внутреннему контролю как приложение
к учетной политике. Для роста эффективности внутреннего контроля в
положения учетной политики ООО «Спецстрой» необходимо добавить
положения об ответственности отдельных должностных лиц при совершении
мнимых и притворных сделок.
71
Внутренний контроль должен предусматривать проведение предприятием
самостоятельной оценки рисков, а также обоснование выбора контрагентов
перед заключением договоров. Под рисками понимаются вероятные потери
предприятием (штрафы, пени, уплата недоимки) в результате предъявления к
ним претензий контролирующими органами по причине несоблюдения должной
осмотрительности.
С целью соблюдения принципа «должной осмотрительности» ООО
«Спецстрой» может затребовать у контрагента следующие документы:
˗ копия Устава;
˗ копия выписки из ЕГРЮЛ не более чем месячной давности;
˗ копия свидетельства о постановке на налоговый учет;
˗ копия бухгалтерской отчетности за последний год;
˗ копия паспорта генерального директора организации или лица,
действующего по доверенности (с предварительного согласия);
˗ решение участника (протокола общего собрания) о назначении
исполнительного органа налогоплательщика;
˗ получить от контрагента и сохранить элементы внешней атрибутики
организации: визитные карточки, буклеты, проспекты, адрес сайта и пр.).
При установлении, что налоговые риски достаточно высоки, субъект
малого предпринимательства должен утвердить право ответственных лиц не
заключать договор с соответствующим контрагентом по причине наличия
критериев неблагонадежности контрагента.
В ООО «Спецстрой» для ведения учета и формирования отчетности
применяют бухгалтерскую компьютерную программу «1С: Бухгалтерия
предприятие 8.0». Однако, данная программа имеет недостатки: каждый раздел
сложного отчета открывается в отдельном окне. При этом существует
возможность корректировки заполненной отчетной формы вручную, но при
переходе к следующему окну отчета пользователю необходимо сохранить
сделанные в предыдущем окне изменения, и только после этого переходить к
дальнейшей работе с отчетной формой.
72
С целью совершенствования процесса составления и сдачи отчетности
предлагается представление отчетности в контролирующие органы
осуществлять по электронным каналам связи с применением программы
«СБиС++ Электронная отчетность». Это обеспечит высокую точность передачи
отчетных данных, позволит экономить время и предотвратить сдачу отчетов с
какими-либо неточностями.
Сдача отчетности через интернет уже стала привычным делом для
большинства бухгалтеров. Несмотря на очевидные преимущества по сравнению
с традиционной доставкой документов в государственные органы, бухгалтера
часто предъявляют обоснованные претензии к надежности систем электронной
отчетности и качеству технической поддержки ведущих производителей этих
систем. Чаще всего нарекания вызывает техническая поддержка. В случае
СБиС++ немаловажную роль играет выбор поставщика системы, так как
специалисты поставщика будут осуществлять установку, настройку и
техническое обслуживание системы в организации. Оптимальным выбором в
этом случае будет организация-партнер СБиС++. При правильной установке и
первоначальной настройке эта система станет надежным и удобным
помощником, а грамотная техническая поддержка решит любые проблемы.
Данная система позволяет:
— формировать отчетность и другие документы в ФНС, ПФР, ФСС,
Росстат, ФСТ, Росприроднадзор,
— отправлять отчетность через интернет в электронном виде в ФНС,
ПФР, ФСС, Росстат,
— вести неформализованный документооборот с ФНС, ПФР, ФСС и
Росстат,
— проводить проверку по формату (форматно-логический контроль) и
камеральную проверку отчетов перед отправкой,
— следить за состоянием отчетов после отправки,
— получать квитанции о приеме отчетов, уведомления об отказе,
уведомления об уточнении и другие документы из госорганов,
73
— удобно работать с сервисом информационного обслуживания
налогоплательщика (ИОН, ИОН-онлайн),
— загружать отчеты из бухгалтерских программ,
— проводить финансовый анализ, оценку налоговых рисков и анализ
налоговой нагрузки предприятия на основании данных, содержащихся в отчетах.
Преимущества системы:
Проверка отчетов перед отправкой. Форматно-логическая проверка
перед отправкой не даст отправить неправильно заполненный отчет, а с
помощью модуля камеральной проверки бухгалтер может проверить
правильность расчетов, соответствие между бухгалтерской и налоговой
отчетностью, некоторыми отчетными и расчетными показателями, а также
сопоставимость отчетных показателей с аналогичными показателями
предыдущего отчетного периода.
Дополнительная функциональность. На основе бухгалтерской и
налоговой отчетности можно провести анализ и получить ответы на ряд
актуальных вопросов, в том числе и о финансовом состоянии организации.
Бюджет затрат на внедрение программы представлен в таблице 25.
Таблица 25
Бюджет затрат на внедрение мероприятий
Наименование
Сумма затрат, тыс.
руб.
Стоимость программы «СБиС++ Электронная
отчетность»
45
Обучение персонала в программе
12
Итого затрат
57
Общие затраты на внедрение программы составили 57 тыс. руб.
Программа позволят улучшить учет на предприятии малого бизнеса.
Таким образом, особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
заключаются в возможности выбора между традиционным ведением учета (в
полном объеме) и упрощенными способами бухучета. ООО «Спецстрой» ведет
учет в полном объеме, поэтому организации предлагается упростить учет, тем
более это разрешено законодательством.
74
3.2 Использование налоговой оптимизации для повышения
эффективности деятельности малого предприятия ООО «Спецстрой»
Предприятию ООО «Спецстрой» предлагается перейти на упрощенную
систему налогообложения, так как является малым предприятием, а также
учитывая вид деятельности компании, переход на УСН является необходимым
для оптимизации налогообложения. Переход на упрощенную систему
налогообложения позволит компании снизить налоговую нагрузку.
Применение упрощенной формы налогообложения для ООО «Спецстрой
освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на
имущество и НДС. Упрощается и ведение бухгалтерского учета.
УСН уже много лет является самым популярным льготным налоговым
режимом в России. По данным ФНС, упрощённую систему налогообложения
выбрали больше трёх миллионов налогоплательщиков: 1,47 млн организаций и
1,58 млн индивидуальных предпринимателей.
Самая главная льгота упрощённой системы налогообложения – это низкая
налоговая ставка. Она зависит от выбранного объекта налогообложения:
6% для УСН (доходы);
от 5% до 15% для УСН (доходы минус расходы).
Это существенно ниже ставок, действующих на общей системе
налогообложения:
20% по налогу на прибыль;
20% по налогу на добавленную стоимость.
Кроме того, если выбран объект налогообложения «Доходы», то
рассчитанный налог уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов.
Особенности упрощённой системы налогообложения ещё и в том, что на
ней сдаётся всего одна годовая декларация. А если выбран объект
налогообложения «Доходы», то справится с учётом можно самостоятельно, без
бухгалтера.
75
Переход на УСН возможен только со следующего календарного года.
Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Рассчитаем размер налога при объекте «доходы» (таблица 26). Расчет
проведен без учета авансовых платежей.
Таблица 26
Расчет налога при УСН (объект – «доходы»)
Описание
Расчеты
Результат
Считаем налоговую базу (доходы)
нарастающим итогом за год
4 734 руб. + 6 541 руб. +
5 933 руб. + 9 086 руб.
26 294 руб.
Рассчитываем первоначальный
налог(налоговая база * налоговая
ставка)
26 294 руб. x 6%
1 578 руб.
Считаем страховые взносы
нарастающим итогом за год
591 руб. + 594 руб. +
594 руб. + 596 руб.
2 375 руб.
Определяем вычет (равен страх.
взносам, которые не
превышают перв. налог / 2)
2 375 руб. (взносы) >
789 руб. (перв. налог / 2)
789 руб.
Вычисляем налог за год (перв.
налог − вычет − авансовые
платежи)
1 578 руб. − 789 руб. −
0 руб.
789 руб.
Итого налог за год равен:
789 руб.
Таким образом, при УСН с объектом «доходы», налог составит 789 тыс.
руб.
Рассчитаем размер налога при объекте «доходы минус расходы» (таблица
27). Расчет проведен без учета авансовых платежей.
Таблица 27
Расчет налога при УСН (объект – «доходы минус расходы»)
Описание
Расчеты
Результат
Считаем доходы нарастающим итогом
за год
4 734 руб. + 6 541 руб. +
5 933 руб. + 9 086 руб.
26 294 руб.
Считаем расходы нарастающим
итогом за год
3 235 руб. + 5 033 руб. +
4 736 руб. + 5 333 руб.
18 337 руб.
Считаем налоговую
базу (доходы −расходы) нараст.
итогом за год
26 294 руб. − 18 337 руб.
7 957 руб.
Рассчитываем первоначальный
налог(налоговая база x налоговая
ставка)
7 957 руб. x 15%
1 194 руб.
Считаем минимальный налог за год
(доходы * 1%)
26 294 руб. * 1%
263 руб.
Продолжение таблицы 27
Описание
Расчеты
Результат