26
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ООО «СПЕЦСТРОЙ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Спецстрой»
ООО «Спецстрой» зарегистрирован по адресу: 601965, Владимирская
область, Ковровский район, поселок Новый, Лесная улица, дом 3в, офис 1.
Генеральный директор организации ООО «Спецстрой» - Белов Юрий
Владимирович.
Основным видом деятельности компании является сбор отходов, их
обработка и утилизация, а также оптовая торговля отходами и ломом.
Численность персонала составляет 14 человек. Организация относится к
предприятиям малого бизнеса.
ООО «Спецстрой» применят общую систему налогообложения.
Основная цель деятельности предприятия: получение прибыли.
Организация является обществом с ограниченной ответственностью
(ООО). Преимущества данной формы собственности:
- учредители общества отвечают по его обязательствам только тем
имуществом, которое числиться на балансе предприятия и только в размере
своей доли, при этом их личное имущество остается неприкосновенным;
- наличие возможности расширения предприятия путем привлечения
новых учредителей, которые в состоянии произвести вложение средств;
- учредители имеют все необходимые полномочия для создания такого
органа управления, который бы соответствовал конкретному предприятию;
- наличие возможности регулировать влияние учредителей на
осуществление предпринимательской деятельности путем изменения, причем
как уменьшения, так и увеличения, размера их долей;
- распределение прибыли осуществляется по согласованию сторон, при
этом придерживаться разделения средств согласно размеру доли каждого
учредителя не обязательно;
- каждый учредитель вправе в любой момент заявить о своем выходе из
27
общества и осуществить задуманное, а в течение четырех месяцев с момента
оглашения решения получить свою долю в полном объеме;
- процедура продажи и переоформления предприятия, как правило, не
вызывает сложностей;
- ООО более привлекательно для вкладчиков, поскольку путем вложения
средств инвестор может стать учредителем;
- наличие возможности перекрывать убытка текущими средствами.
ООО «Спецстрой» имеет круглую печать со своим наименованием,
расчетные счета в рублях в учреждениях банков, несет ответственность по своим
обязательствам в пределах своего имущества.
ООО «Спецстрой» характеризуется как частная собственность, которая
подразумевает защищённое законом право юридического лица на предмет
собственности, включая средства производства.
Основным учредительным документом в ООО «Спецстрой» является устав
организации, который определяет основные положения функционирования
общества для осуществления его деятельности. Устав в обязательном порядке
прошивается и нумеруется, а заверяется устав генеральным директором.
Следующим по важности является учредительный договор.
Учредительный договор ООО «Спецстрой» содержит следующую
информацию:
– определяется порядок совместной деятельности, касающейся
регистрации и создания ООО «Спецстрой»;
– утверждается состав участников;
– определяется уставный капитал и прописывается доля каждого
участника;
– устанавливается порядок и сроки внесения средств в уставный капитал
каждым учредителем;
– утверждается ответственность участников за нарушение сроков внесения
вкладов в уставный капитал;
– прописываются условия и порядок распределения прибыли ООО
28
«Спецстрой» между его участниками;
– определяется прядок выхода из организации.
Организационная структура ООО «Спецстрой» представлена на рис. 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Спецстрой»
Организационная структура управления ООО «Спецстрой»
характеризуется: четким разделением труда (квалифицированные специалисты в
каждой области); высокой иерархией управления (кто кому подчиняется);
наличием стандартов и правил.
Еще одним важным документом является учетная политика.
Учётная политика формулируется главным бухгалтером согласно
законодательству Российской Федерации. Как правило, на этого человека
возложено ведение бухгалтерского учёта в организации, а утверждается
руководителем данной организации. В учётной политике прописывается план
счетов, который использует бухгалтерия в своей работе, формы первичных
документов и бухгалтерских регистров, способы оценки активов и обязательств
организации, регламент документооборота и порядок контроля над ведением
операциями.
К внутренней организационно-распорядительной документации можно
отнести штатное расписание, положения об оплате труда, правила внутреннего
Генеральный директор
Диспетчер
Бухгалтерия
Отдел снабжения и
сбыта
Менеджер
Кладовщик
Главный бухгалтер
Водитель
Грузчик
29
трудового распорядка, должностные инструкции и т.д.
Условия оплаты труда зафиксированы в Положении по оплате труда и
сообщаются работнику при поступлении на работу.
Динамику основных финансово-экономических показателей представим в
таблице 2.
Таблица 2
Динамика финансово-экономических показателей
ООО «Спецстрой»
Показатели
Год
Абсолютное
отклонение,+,–
Относит. откл., %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018 /
2016
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Выручка, тыс. руб.
23246
25226
26294
1980
1068
3048
108,5
104,2
113,1
Себестоимость, тыс.
руб.
15121
16621
17027
1500
406
1906
109,9
102,4
112,6
Валовая прибыль,
тыс. руб.
8125
8605
9267
480
662
1142
105,9
107,7
114,1
Рентабельность
продукции, %
53,73
51,77
54,43
-1,96
0,69
0,7
96,4
105,1
101,3
Рентабельность
продаж, %
34,95
34,11
35,24
-0,84
0,29
0,29
97,6
103,3
100,8
Затраты на рубль
продаж, коп.
0,65
0,66
0,65
0,01
-0,01
0
101,3
98,3
100,0
Фондоотдача,
руб./руб.
101,96
86,24
66,74
-15,72
-19,5
-35,22
84,6
77,4
65,5
Фондоемкость,
руб./руб.
0,09
0,01
0,02
-0,08
0,01
-0,07
11,1
200
22,2
Дебиторская
задолженность,
тыс. руб.
604
724
845
120
121
241
119,9
116,7
139,9
Всего собственного
капитала, тыс. руб.
308
364
467
56
103
159
118,2
128,3
151,6
Всего
краткосрочных
обязательств, тыс.
руб.
2785
3332
3015
547
-317
230
119,6
90,5
108,3
Численность
персонала, чел.
13
14
14
1
0
1
107,7
100
107,7
Производительность
труда, тыс.
руб./чел.
1788,2
1801,9
1878,1
13,7
76,3
89,9
100,8
104,2
105,0
Сумма выручки за 2016 год в ООО «Спецстрой» составила 23 246 тыс. руб.
О способности предприятия эффективно действовать на открытом рынке,
достигать устойчивого рыночного положения в условиях постоянной
конкуренции свидетельствует прирост показателя на 13,11%. Как результат, в
2018 г. сумма выручки составила уже 26 294 тыс. руб. (рисунок 2). Повышение
дохода обеспечивает приток необходимых денежных ресурсов для покрытия
расходов. Наблюдается повышение эффективности процесса управления
30
расходами в рамках текущей деятельности, ведь показатель себестоимости
увеличился на 112,6% за 2016 – 2018 гг., в то время как выручка демонстрирует
прирост на уровне 113,11%.
Рисунок 2. Динамика выручки и себестоимости ООО «Спецстрой»
За 2018 г. сумма валовой прибыли ООО «Спецстрой» составила 9 267 тыс.
руб. против 8 125 тыс. руб. за 2016 г. Факт положительного значения показателя
на конец периода говорит о способности создавать добавленную стоимость в
рамках своей ежедневной текущей деятельности. Как результат, у предприятия
остаются средства для обеспечения коммерческих расходов, обслуживания
долгов и т. п.
Тот факт, что за 2018 г. ООО «Спецстрой» на каждый рубль продаж
заработало 0,3524 рублей прибыли от продаж, говорит о продуманном
управлении операционными расходами. Прирост операционной маржи на 0,29%
в 2016-2018 гг. говорит об активных действиях менеджмента компании по
поиску возможностей и разработке мероприятий сокращения расходов в рамках
операционной деятельности.
Фондоотдача ООО «Спецстрой» снижается на 19,51, что говорит о
необходимости поиска возможностей оптимизации структуры основных
23246
25226
26294
15121
16621
17027
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
2016 2017 2018
тыс. руб.
Выручка от
реализации
Себестоимость
31
средств. На конец периода исследования каждый вложенный в основные
средства рубль позволил произвести и реализовать 66,74 рублей товаров и услуг.
Динамику и структуру активов организации ООО «Спецстрой» сведем в
таблицу 3.
Таблица 3
Динамика и структура активов ООО «Спецстрой», тыс. руб.
Элемент
активов
2016
2017
2018
Абсол.
откл.,+,–
Относит.
прирост
(откл.), %
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
2017/
2016
2018
/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Основные
средства
228
7,37
357
9,66
431
10,34
129
74
56,58
20,73
Всего
внеоборотных
активов
228
7,37
357
9,66
431
10,34
129
74
56,58
20,73
Запасы
1254
40,54
1475
39,91
1654
39,67
221
179
17,62
12,14
Дебиторская
задолженность
604
19,53
724
19,59
845
20,27
120
121
19,87
16,71
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1007
32,56
1140
30,84
1239
29,72
133
99
13,21
8,68
Всего
оборотных
активов
2865
92,63
3339
90,34
3738
89,66
474
399
16,54
11,95
Баланс
3093
100
3696
100
4169
100
603
473
19,5
12,8
Стоимость активов ООО «Спецстрой» на конец 2018 г. составила 4 169
тыс. руб. против 3 093 тыс. руб. на конец 2016 г. Факторами роста показателя на
34,79% за исследуемый период является увеличение как оборотных активов, так
и внеоборотных.
На конец 2018 года основные средства увеличились на 74 тыс. руб., запасы
на 179 тыс. руб., дебиторская задолженность на 121 тыс. руб., а денежные
средства на 133 тыс. руб. Таким образом, по всем статьям актива баланса
наблюдается рост.
Организация демонстрирует более быстрое повышение объема запасов по
сравнению с объемом выручки. Это значит, что качество политики управления
формированием и использованием запасов ООО «Спецстрой» снизилась.
Чрезмерные запасы приводят к отвлечению части финансовых ресурсов,
которые в противном случае могли бы быть направлены на интенсификацию
32
текущей деятельности.
Стоимость дебиторской задолженности растет более быстрыми темпами
по сравнению с объемом сбыта, что приводит к необходимости привлечения
дополнительных финансовых ресурсов для обеспечения стабильной
деятельности. Важно найти оптимальное значение стоимости дебиторской
задолженности и постоянно контролировать установленный заранее целевой
показатель.
Доля внеоборотных активов в общей структуре активов составила в конце
2016 г. 7,37%, а оборотных - 92,63%.
На конец 2018 г. внеоборотные активы ООО «Спецстрой» составляют
10,34% от общей стоимости активов, а оборотные 89,66%. Самую большую долю
оборотных активов на конец 2018 г. занимают: запасы (доля равна 39,67%);
дебиторская задолженность (доля равна 20,27%); денежные средства и денежные
эквиваленты (доля равна 29,72%).
Основные средства формировали 10,34% активов на конец периода
анализа. Тот факт, что этот элемент активов отвлекает на себя существенную
долю финансирования, связан с важностью имущества, помещений, прочих
основных средств для обеспечения стабильного ежедневного рабочего процесса.
Существенной является доля дебиторской задолженности, которая равна
20,27%. Таким образом, клиенты и прочие дебиторы отвлекают финансовые
ресурсы предприятия для финансирования своих потребностей. Важно
постоянно контролировать размер показатели, а также качество задолженности,
что обеспечит прогнозируемую работу.
Динамику и структуру пассивов баланса организации представим в
таблице 4.
Учитывая повышение балансовой стоимости собственного капитала ООО
«Спецстрой» на 51,62%, можно констатировать улучшение финансового
положения и рост уровня благосостояния собственника 2016-2018 гг. Сумма
собственного капитала организации на конец 2018 года составила 467 тыс. руб.
против 308 тыс. руб. на конец 2016 г.
33
Таблица 4
Динамика и структура пассивов ООО «Спецстрой», тыс. руб.
Элемент
пассивов
2016
2017
2018
Абсол.
откл.,+,–
Относит.
прирост
(откл.), %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
2017/
2016
2018
/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Уставный
капитал
10
0,32
10
0,27
10
0,24
0
0
0
0
Нераспределен
ная прибыль
298
9,63
354
9,58
457
10,96
56
103
18,79
29,1
Всего
собственного
капитала
308
9,96
364
9,85
467
11,2
56
103
18,18
28,3
Долгосрочные
заемные
средства
0
0
0
0
687
16,48
0
687
-
-
Всего
долгосрочных
обязательств
0
0
0
0
687
16,48
0
687
-
-
Краткосрочные
заемные
средства
703
22,73
764
20,67
875
20,99
61
111
8,68
14,53
Кредиторская
задолженность
2082
67,31
2568
69,48
2140
51,33
486
-428
23,34
-
16,67
Всего
краткосрочных
обязательств
2785
90,04
3332
90,15
3015
72,32
547
-317
19,64
-9,51
Баланс
3093
100,00
3696
100,00
4169
100,00
603
473
19,5
12,8
Наблюдаемое повышение суммы доступных источников финансирования
на 34,79% ООО «Спецстрой» в течение 2016-2018 гг. связано как с ростом
собственного капитала на 51,62%, так и долгосрочных (на 687 тыс. руб.) и
краткосрочных обязательств (на 8,26%). Увеличение объема доступных
финансовых ресурсов приводит к усилению финансового потенциала, который
может быть использован для интенсификации текущей деятельности компании.
Рост суммы нераспределенной прибыли на 53,36% говорит об
эффективной работе. Увеличение суммы долгосрочных и текущих заемных
средств ООО «Спецстрой» позволяет проводить более гибкую политику,
вкладывать средства в дальнейшее развитие. Но такой источник финансирования
является ограниченным, а также приводит к повышению суммы финансовых
расходов.
На конец 2018 г. пассивы организации ООО «Спецстрой» состоят на
72,32% из краткосрочных обязательств, на 16,48% из долгосрочных
обязательств, на 11,2% из собственного капитала. Можно констатировать низкий
34
уровень защиты интересов кредиторов, поставщиков, персонала, так как доля
собственного капитала находится ниже нормативного предела. Это значит, что в
случае потери устойчивости продажа имущества компании не позволит
удовлетворить возникшие обязательства.
Повышение доли заемных средств до 37,47% от общей суммы источников
финансирования говорит о росте зависимости предприятия от кредиторов.
Существенная доля кредиторской задолженности свидетельствует о
необходимости формирования комплексной политики взаимодействия с
поставщиками и прочими кредиторами.
Анализ ликвидности баланса представим в таблице 5.
Таблица 5
Оценка ликвидности баланса ООО «Спецстрой»
Раздел
баланса
Тип
2016
2017
2018
Активы
А1 (денежные средства, эквиваленты и
краткосрочные финансовые инвестиции)
1007
1140
1239
А2 (дебиторская задолженность и прочие
оборотные активы)
604
724
845
А3 (запасы и НДС по приобретенным
ценностям)
1254
1475
1654
А4 (внеоборотные активы)
228
357
431
Пассивы
П1 (кредиторская задолженность и прочая
краткосрочная задолженность)
2082
2568
2140
П2 (краткосрочные кредиты и займы)
703
764
875
П3 (долгосрочные обязательства)
0
0
687
П4 (собственный капитал и резервы)
308
364
467
Излишек/
дефицит
А1-П1
-
1075
-
1428
-901
А2-П2
-99
-40
-30
А3-П3
1254
1475
967
А4-П4
-80
-7
-36
Таким образом, судя по данным баланса, ООО «Спецстрой»
характеризуется низким уровнем краткосрочной платежеспособности на конец
2018 г. Риск потери способности отвечать по долгам является ощутимым, так как
у организации на 901 тыс. руб. меньше наиболее ликвидных активов для того,
чтобы вовремя погасить наиболее срочные обязательства.
Важно повысить объем положительного денежного потока в течение
ближайшего месяца для своевременного выполнения обязательств. С другой
35
стороны, третья пара активов и обязательств сбалансирована, а значит риск
потери платежеспособности в перспективе больше года минимальный. В целом
же дисбалансы указывают на необходимость формирования более взвешенной
политики управления активами и обязательствами. В противном случае доверие
к предприятию со стороны поставщиков и прочих партнеров в рамках
финансово-хозяйственных отношений снизиться.
Относительные показатели ликвидности представлены в таблице 6.
Таблица 6
Динамика показателей ликвидности ООО «Спецстрой»
Коэффициент
Год
Абсолютное отклонение,
+,–
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Коэффициент текущей
ликвидности
1,03
1
1,24
-0,03
0,24
0,21
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,58
0,56
0,69
-0,02
0,13
0,11
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,36
0,34
0,41
-0,02
0,07
0,05
Соотношение краткосрочной
дебиторской и краткосрочной
кредиторской задолженности
0,29
0,28
0,39
-0,01
0,11
0,1
ООО «Спецстрой» демонстрирует повышение платежеспособности в
течение 2016-2018 гг., так как на конец 2018 г. у организации было 123,98 рублей
оборотных активов на каждый рубль текущих обязательств против 1,03 в 2016 г.
Значение показателя ниже нормативного предела (≥2), что указывает на
неспособность предприятия выполнять свои обязательства своевременно в
течение ближайшего года.
Показатель быстрой ликвидности говорит о способности предприятия
погасить в течение короткого периода времени 57,85% своих текущих
обязательств в 2016 г. На конец 2018 г. предприятие не могло адекватно отвечать
по своим обязательствам в ближайшей перспективе (1-6 месяцев), так как на
каждую единицу краткосрочных долгов (долгов со сроком погашения до одного
года) у организации было 0,69 рублей активов, которые можно быстро
трансформировать в денежную форму.
На конец 2018 г. ООО «Спецстрой» могло срочно погасить 41,1%