16
Помимо учетных послаблений предприятия малого бизнеса вправе
облегчить свои затраты и при формировании отчетности
8
:
сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о
финансовых результатах;
отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по
группам;
раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных
сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не
применяя ретроспекции.
При этом бухгалтерский учет малого предприятия должен быть
организован таким образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной
для ее пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах
финансовое положение предприятия и финансовые результаты работы.
Организация бухгалтерского учета на малом предприятии — процедура,
требующая хороших знаний законодательных требований в сфере бухучета и
налогообложения. Основным помощником при этом может стать Минфин — на
его сайте размещены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского
учета для малых предприятий, утвержденные приказом Минфина России от
21.12.1998 № 64н.
Исходя из этих рекомендаций, малое предприятие
9
:
не сможет обойтись без оформления учетной политики;
должен организовать сплошное документирование всех
хозяйственных операций;
может выбрать из трех предлагаемых систем учетных регистров
(единой журнально-ордерной, утвержденной письмом Минфина от 08.03.1960 №
8
Петров А. М. Финансовый учет для магистров: учебник / Под ред. А.М. Петрова. - М.:
ИНФРА-М. 2015. – С. 293
9
Артюхова К.Ю., Силина Т.А. Особенности бухгалтерского учета субъектов малого
бизнеса на основе анализа РСБУ // Экономика: актуальные проблемы исследований на
современном этапе. 2016. - С. 46
17
63, журнально-ордерной для малых компаний, утвержденной письмом Минфина
от 06.06.1960 № 176, или сокращенной формы бухучета).
Организовать упрощенный бухгалтерский учет коммерсант вправе одним
из трех предложенных способов
10
:
организовать бухучет в полном объеме (общепринятая учетная
система);
вести учет в комбинированном регистре бухучета — книге (журнале)
учета фактов хозяйственной деятельности (простая форма учета);
построить учетную систему с использованием регистров учета
имущества малого предприятия.
Упрощенная бухгалтерская отчетность малого предприятия включает
(приложение № 5 к приказу № 66н):
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет о целевом расходовании средств (должна заполняться только
НКО и предприятиями, получающими целевое финансирование).
Все стоимостные показатели в упрощенных отчетах приводятся в
обобщенном виде – только по группам статей без отражения их детализации. В
информационном разъяснении Минфина № ПЗ-3/2015 говорится, что
представители малого бизнеса, формирующие отчетность в сокращенном виде,
вправе составлять дополнительные формы из расширенного перечня отчетов.
Это может потребоваться для детализации отдельных показателей баланса, если
по приведенным в отчетах данным невозможно объективно и достоверно
оценить финансовое положение фирмы. Сведения по связанным сторонам, по
сегментам бухучета и по прекращаемой деятельности такими субъектами
хозяйствования в отчетности могут не раскрываться
11
Таким образом, особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
10
Садыкова Т. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Т.М. Садыкова, С.И.
Церпенто. - М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 107
11
Кувшинов М. С. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / М.С. Кувшинов. -
М.: ИНФРА-М. – 2016. – С. 67
18
заключаются в возможности выбора между традиционным ведением учета (в
полном объеме) и упрощенными способами бухучета. Чтобы воспользоваться
такой возможностью выбора, предприниматель должен соответствовать
специальным критериям, дающим ему возможность получить статус малого
предприятия.
1.3 Режимы налогообложения предприятий малого бизнеса
В настоящее время предприятия малого бизнеса имеют право применять
различные налоговые режимы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Рассмотрим каждый из них.
Общая система налогообложения является самой сложной из всех
существующих в РФ. Она отличается большим количеством налогов: налог на
прибыль – 20%, налог на добавленную стоимость – 10% или 20%, налог на
имущество не менее 2,2%, налог на доходы физических лиц для индивидуальных
предпринимателей – 13%.
Общая система налогообложения определяется предприятию или
индивидуальному предпринимателю автоматически при регистрации бизнеса,
если при регистрации или в течение последующих 30 дней не был выбран любой
другой режим налогообложения, то есть общий налоговый режим определяется
автоматически при регистрации предприятия или индивидуального
предпринимателя
12
.
Недостатками общей системы налогообложения является то, что налоговая
нагрузка достаточно высока. Сократить нагрузку можно, только если получить
освобождение от НДС. Компании и ИП получат освобождение от НДС с 1-го
числа, если за три предшествующих месяца выручка без налога не превысила 2
млн. руб. (ст. 145 НК РФ). Получить освобождение можно с любого месяца.
Также к недостаткам относят сложность налогового учета, необходимость
выставлять счета-фактуры и вести налоговые регистры по НДС, большое
12
Сероштанов Д. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства //
Молодой ученый, 2018. — №20. — С. 263
19
количество уплачиваемых налогов и представляемой отчетности
В качестве преимуществ можно отметить отсутствие ограничений к
применению, перечень учитываемых расходов достаточно широк, возможность
выставлять покупателям счета-фактуры и начислять НДС, что привлекает
крупные организации.
Упрощенная система налогообложения (УСН) - при этом варианте
налогового режима все уплачиваемые налоги при общей системе
налогообложения заменяются уплатой одного налога, а именно либо 6% с суммы
полученного дохода, либо 15% с суммы учтенного дохода, из которого вычтены
произведенные расходы. Объект налогообложения предприятиями определяется
самостоятельно
13
.
В настоящее время упрощенную систему налогообложения могут
применять предприятия малого бизнеса, у которых доходы по итогам отчетного
года не превышают 150 млн руб., балансовая стоимость основных средств менее
150 млн руб., численность работников менее 100 чел. Действующие предприятия
могут перейти на данный налоговый режим только с 1 января следующего года,
при этом необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию до 31 декабря
текущего года. Если предприятием или индивидуальным предпринимателем
выбран объект налогообложения «Доходы – расходы» и при этом по итогам
отчетного года расходов было произведено больше, чем получено доходов, то в
такой ситуации уплачивается минимальный налог 1% с суммы полученных
доходов. В последующие отчетные периоды, а именно в течение 10 лет, сумму
полученного убытка можно будет включить в расходы отчетного года.
УСН — это действительно удобная и легкая система налогообложения. В
частности, эта система весьма привлекательна в плане объекта доходов,
уменьшенных на расходы, и напоминает форму налога на прибыль —
фундаментального платежа для юридических лиц
14
.
13
Помазанова В. В., Беляева Т. О., Хаметова А. Р. Особенности налогообложения
малого бизнеса // Вопросы экономики и управления, 2016. — №4. — С. 59
14
Ильченко Т. П. Особенности учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства // Молодой ученый, 2018. — №37. — С. 104
20
Проблемой в УСН является поведение субъектов бизнеса, которые хотят
оставаться на системе, даже когда в силу растущих оборотов не могут
соответствовать установленным ограничениям. В такой ситуации
предприниматели начинают дробить свой бизнес на несколько юридических лиц
и ИП, что ведет к сложностям управления, администрирования, заключения
сделок, снижению трудовой эффективности персонала, риску оказаться в числе
обвиняемых органами ФНС в уклонении от уплаты налогов
15
.
Другими проблемами для налогоплательщиков является доказательство
целесообразности и обоснованности нормы расходов. Также неудобны правила
регистрации и прекращения учета в качестве плательщика УСН —
предприниматель узнает об изменившемся статусе и переходе на ОСНО поздно.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - этот налог уплачивается в
размере 15% от величины вмененного дохода
16
.
Применение ЕНВД допускается для определенных видов деятельности.
Налог зависит не от реально получаемого при этой деятельности дохода, а от
вмененного, рассчитываемого для каждого из месяцев путем умножения
величины базовой доходности на размер показателя, которому эта доходность
соответствует. Значения базовой доходности отражены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в
привязке к допускаемым при ЕНВД видам деятельности и следующим
показателям
17
:
число работников;
площадь или количество мест ведения деятельности;
число единиц имущества.
Если размер показателя увеличивается или уменьшается, новое значение
15
Воротникова А.М., Мезина С.А. Анализ системы налогообложения малого
предприятия // В сборнике: Молодежь и XXI век – 2019. – Материалы IX Международной
молодежной научной конференции. Курск, 2019. – С. 101
16
Антонова Е.С. Учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса //
Современные научные исследования и разработки. 2018. - № 6 (23). - С. 70
17
Игнатова И.О. Использование упрощённой системы налогообложения малыми
предприятиями // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и управления. – Материалы VII
Международной научной конференции. Санкт-Петербург, 2019. – С. 29
21
применяется для расчета с начала месяца изменения (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Для неполных месяцев в связи с началом или завершением деятельности
на ЕНВД вмененный доход корректируется на коэффициент, равный отношению
числа дней работы на этом режиме к общему количеству дней в месяце (п. 10
ст. 346.29 НК РФ). Соответственно, при расчете ЕНВД за 1 квартал 2019 года
такой коэффициент могут использовать только лица, начавшие или закончившие
в нем деятельность, облагаемую налогом на вмененный доход.
Значения базовой доходности одинаковые для всей страны с момента
введения системы ЕНВД, т. е. с 2003 года. Для того чтобы они соответствовали
текущему уровню цен и учитывали реальные условия ведения деятельности,
которые могут различаться по регионам, НК РФ (п. 4 ст. 346.29) предусмотрена
необходимость умножения величины базовой доходности на коэффициенты
18
:
К1 — коэффициент-дефлятор, определяемый ежегодно для всей
территории РФ;
К2 — применяемый в регионах коэффициент (необязательный для
введения); рассчитывается как произведение показателей, отражающих влияние
на доходность вида деятельности факторов, значимых для ее осуществления в
конкретном регионе (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
При расчете ЕНВД, например, за 1 квартал 2019 года К1 необходимо брать
в значении 1,915 (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 № 595).
Региональный коэффициент предназначен для снижения платежей по
налогу. Его значение колеблется в пределах от 0,005 до 1. Если он установлен,
то действует в течение всего календарного года и может сохранять свое значение
в последующие периоды (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Основные изменения при ЕНВД с 2019 года представим в таблице 1.
Таблица 1
Основные изменения при ЕНВД в 2019 году
Содержание
Значение для учета
ИП получат вычет
Экономия на расходах, при соблюдении 4 условий.
18
Беляева А.В. Оптимизация налогообложения предприятия малого бизнеса // В
сборнике: Молодежь и XXI век – 2019. – Материалы IX Международной молодежной научной
конференции. Курск, 2019. – С. 65
22
18 000 рублей с
каждого используемого
кассового аппарата.
Главное из них – использовать кассу в основном виде
деятельности, с которого рассчитывают налог.
ККТ обязательно
использовать, если есть
наемные сотрудники.
При розничных продажах и оказании услуг в сфере
общепита обязательно установить кассу. Порядок
работы отличается от ранее применявшихся
аппаратов алгоритмом оформления операции и
информацией на чеке.
Увеличение взносов.
Суммы за сотрудников не изменятся, а за себя ИП на
ЕНВД будут платить больше. При доходе до 300 000
рублей – 29 354 рубля, если сумма больше, то
дополнительно 1% от полученной в доходах разницы.
Взнос на медицинское страхование – 6 884 рубля.
Фиксированную сумму можно включить в налоговый
вычет.
Нарушение сроков
выплаты зарплаты
сотрудникам.
Штраф 30 000-50 000 рублей ‒ для юридического
лица и 10 000-20 000 рублей ‒ для руководителя. В
настоящее время оформляют предупреждения.
Увеличение МРОТ.
С 1 января 2019 года – 11 280 рублей, что больше на
117 рублей, чем выплаты в текущем году.
Списание долгов через
работодателя.
Максимально допустимая сумма списания
составляется сейчас 25 000 рублей, с будущего года
возрастет до 100 000 рублей.
Код товара.
В чеке обязательный реквизит, если реализуют
изделия, которые маркируются.
Освобождение от
онлайн-касс.
До 2019 года была предоставлена отсрочка в
установке и использовании аппарата, но с 1 июля
требования к выполнению обязательно для всех.
Блокировка расчетного
счета за не сдачу
расчета по взносам.
ФНС получило право за непредставление ЕРСВ в
течение 10 дней после установленной даты
моментально заблокировать счет.
Начиная с 2019 года, ИП могут снизить сумму налога за счет вычета
расходов из выручки на покупку и установку кассового аппарата, работающего
онлайн. Государством для этого установлена максимальная величина – 18 000
рублей. Для получения послабления владелец компании должен оборудовать
предприятие такой кассой до 01.07.2019 года. Для руководителей фирм,
занимающихся розничной торговлей или оказанием услуг общественного
питания, срок устанавливается до 01.07.2019 года. Он может быть продлен до
2020 года при отсутствии штатных сотрудников.
С 2019 года упрощается уплата страховых взносов ИП, применяющих
ЕНВД, на свое имя. Если ранее они рассчитывались на основании МРОТ, то
теперь суммы обязательных платежей прописаны в НК РФ. Это способствует
исключению их ежегодной индексации. В этом году взносы на ОПС составляют
23
29354 рублей, а на ОМС – 6884 рублей. Социальные платежи ИП будут
уплачиваться в зависимости от их желания и размера прибыли.
Внедряя ЕНВД в налоговую систему России, законодатели хотели
включить в общую всероссийскую налоговую базу предпринимателей, которые
ввиду специфики работы способны уклоняться от уплаты налогов и занижать
базу, а мониторинг за такими налогоплательщиками требует затрат и времени,
не оправдывающих взимаемые при этом суммы
19
.
Среди проблем режима стоит отметить противоречие концепции ЕНВД
как простейшей и удобной системы для небольших предпринимателей с
одновременной обязанностью вести раздельный учет — трудоемкую и сложную
работу, зачастую упирающуюся в тупик из-за недоработанности норм по нему.
Единый сельскохозяйственный налог - данный налоговый режим
определяет объектом налогообложения разницу между полученными доходами
и произведенными расходами по ставке 6%. Такой налоговый режим могут
выбрать предприятия малого бизнеса, которые занимаются производством
сельскохозяйственной продукции. Соответственно, те предприятия, которые
занимаются переработкой сельскохозяйственной продукции или ее поставкой,
данный налог применять не могут
20
.
Патентная система налогообложения - воспользоваться патентом могут
только индивидуальные предприниматели. Такую систему налогообложения
сложно отнести к настоящей системе налогообложения, так как при патентной
системе налогообложения практически не ведется полноценный бухгалтерский
учет, не сдается налоговая декларация. Расчет налога при этом осуществляется в
момент приобретения патента. Патент можно приобрести на срок от одного до
двенадцати месяцев.
Индивидуальные предприниматели при патентной системе
налогообложения должны платить страховые взносы за работников в размере
19
Захарова Е.А., Владимирова А.С. Особенности ведения бухгалтерского учета на
малых предприятиях // Международный студенческий научный вестник. 2017. - № 5. - С. 61.
20
Бахрамова А.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов
малого бизнеса // Крымский Академический вестник. 2018. - № 8. - С. 149
24
20% на пенсионное страхование. На медицинское и социальное страхование
взносы не осуществляются. Однако такая льгота не действует на патенты по
осуществлению розничной торговли, общественному питанию и сдаче
недвижимости в аренду.
Предприятия малого бизнеса могут совмещать общую систему
налогообложения только с единым налогом на вмененный доход и патентной
системой налогообложения. При этом требуется ведение учета доходов и
расходов раздельно, то есть по каждому виду деятельности
21
.
Таким образом, в результате проведенного исследования можно сделать
следующие основные выводы:
– малые предприятия как одна из наиболее распространенных форм
предпринимательства в России являются одним из основных и ключевых
моментов обновления всей экономики страны. Без участия предприятий малого
бизнеса развитие и формирование самой структуры экономики практически
невозможно;
– особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях заключаются
в возможности выбора между традиционным ведением учета (в полном объеме)
и упрощенными способами бухучета. Чтобы воспользоваться такой
возможностью выбора, предприниматель должен соответствовать специальным
критериям, дающим ему возможность получить статус малого предприятия;
– в настоящее время предприятия малого бизнеса имеют право применять
различные налоговые режимы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Общая система налогообложения является самой сложной из всех
существующих в РФ. Упрощенная система налогообложения является очень
удобной и легкой системой налогообложения. В частности, эта система весьма
привлекательна в плане объекта доходов, уменьшенных на расходы, и
напоминает форму налога на прибыль — фундаментального платежа для
юридических лиц. Применение ЕНВД допускается для определенных видов
21
Вахрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие / М.А.
Вахрушина, Л.В. Пашкова. – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 265
25
деятельности, данный налог зависит не от реально получаемого при этой
деятельности дохода, а от вмененного, рассчитываемого для каждого из месяцев
путем умножения величины базовой доходности на размер показателя, которому
эта доходность соответствует. Воспользоваться патентом могут только
индивидуальные предприниматели.