56
Отражена выручка от
оказанных услуг
62/01
90/01
124 500
Акт
выполненных
работ
Отражен НДС по
реализации
90/3
68
20 750
Счет-фактура
Отражена
себестоимость
оказанных услуг
90
26
75 250
Бухгалтерская
справка
Поступление оплаты на
расчётный счет
(погашение
дебиторской
задолженности)
51
62/01
124 500
Выписка
банка
Необходимо отметить, что в ООО «Спецстрой» не создан резерв по
сомнительным долгам.
Информация о той задолженности, которую имеет ООО «Спецстрой»,
отражается на следующих счетах в зависимости от вида контрагента:
счет 62 используется при отражении кредиторской задолженности
перед покупателями и заказчиками;
счет 60 используется для отражения кредиторской задолженности
перед поставщиками и подрядчиками;
счет 71 используется для отражения кредиторской задолженности
перед подотчетными лицами;
счет 75 используется для отражения кредиторской задолженности
перед учредителями;
счет 70 используется для отражения кредиторской задолженности
перед сотрудниками по суммам заработной платы.
Остаток суммы задолженности предприятия перед своими контрагентами
отражается в виде кредитового сальдо по счетам, указанным выше.
Возникновение кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта
отражается по кредитовой стороне данных счетов, а списание (уменьшение) ее
отражается по их дебетовой стороне.
Рассмотрим порядок организации учета долгов малого предприятия.
57
1. Долг перед поставщиком или подрядчиком.
Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками после того, как
они поставят продукцию, выполнят работы или окажут услуги, отражаются в
ООО «Спецстрой» на счете 60. Кредиторская задолженность, возникшая после
оприходования материальных (или нематериальных) ценностей, поступивших
от таких лиц, указывается по кредиту, погашение долга — по дебету данного
счета.
Корреспонденция следующая:
Дт 10 (20, 25, 26) Кт 60 — приобретен товар, материалы или услуги.
Дт 60 Кт 50, 51 — погашение денежными средствами задолженности по
приобретенным товарам.
2. Долг перед покупателем или заказчиком
Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками,
показываются на счете 62. Кредиторская задолженность по данному счету, как
правило, образуется при получении авансового платежа от покупателя.
Впоследствии при реализации товаров их стоимость в ООО «Спецстрой»»
отражается по дебету счета 62.
Корреспонденция следующая:
Дт 50, 51 Кт 62 — приходуется авансовый платеж в счет будущих поставок.
Дт 62 Кт 90 — оказываются услуги, за которые получен аванс.
3. Отражение заемной задолженности
Организация может брать ссуды на различные сроки. Если кредит и заем
оформляется на период до 1 года, он считается краткосрочным, если период
пользования ссудой превысит 1 год — долгосрочным. Для каждого из них
существуют различные счета. Например:
- для краткосрочных — счет 66;
- для долгосрочной — счет 67.
Полученные банковские ссуды учитываются в ООО «Спецстрой» по
кредиту 66 (или 67) счета. Проценты, начисленные по таким займам, а также
58
понесенные при обслуживании займа расходы надо отражать на субсчетах к этим
счетам (п. 4 ПБУ 15/2008).
Корреспонденция счетов следующая:
Дт 51 Кт 66 (67) — получена ссуда.
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 66 (67) — начислены проценты.
Дт 66 (67) Кт 51 — уплачены проценты по ссуде.
Дт 66 (67) Кт 51 — возвращена часть ссуды.
4. Долг перед наемным персоналом. Учет расчётов по оплату труда был
рассмотрен ранее.
5. Долги по налогам и сборам
Для отражения информации, которая свидетельствует о состоянии уплаты
налогов и сборов, в ООО «Спецстрой» служит счет 68. На нем кредитуются
суммы налогов, рассчитанные в декларациях и предназначенные к уплате, а
дебетуются суммы налогов, уплаченные в казну и суммы НДС, списанные со
счета 19. Аналитический учет по счету 68 проводится по видам налоговых
платежей.
Проводки следующие:
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС.
Дт 68 Кт 19 — предъявлен НДС к вычету.
Дт 68 Кт 51 — уплачена сумма налога в бюджет.
5. Кредиторская задолженность во внебюджетные фонды.
Задолженность такого рода в ООО «Спецстрой» указывается по счету 69.
Он, в свою очередь, содержит субсчета, на которых по кредиту приводятся
платежи по соцстраху и на соцобеспечение работников. Здесь же по кредиту
указываются суммы, предназначенные для перевода в фонды медицинского
страхования.
Проводки выглядят следующим образом:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-1 — начислены взносы по соцстраху.
Дт 69-1 Кт 51 — уплачены эти взносы.
6. Долги перед иными дебиторами и кредиторами.
59
Для того чтобы суммировать информацию о других расчетах (не
указанных выше) по операциям, проведенным с дебиторами и кредиторами,
применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На приведенном счете, например, разрешено приводить расчеты по
страхованию (как имущественному, так и личному), выставленным партнерам
претензиям, средствам, которые подлежат удержанию из зарплаты сотрудников
компании в адрес иных лиц по постановлениям контрольных органов, судов,
различных исполнительных документов и пр. В свою очередь, тогда для каждой
категории открывается отдельный субсчет.
Финансовый результат от реализации работ, услуг определяют по счету 90
«Продажи». В ООО «Спецстрой» к счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную
стоимость»; 90-9 «Финансовый результат о закрытии года».
Выручка от реализации работ, услуг для определения финансового
результата определяется на дату перехода права собственности фактического
выполнения работ, оказания услуг.
В таблице 20 представлен журнал хозяйственных операций за январь 2019
года по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности.
Таблица 20
Журнал хозяйственных операций за январь 2019 года
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма
Предъявлены счета клиентам
62
90/1
81514
Начислен НДС за работы, услуги
90/3
68
12434
Списывается фактическая себестоимость работ,
услуг
90/2
44
86874
Закрываем субсчета
-1
-2
-3
90/1
90/9
90/9
90/9
90/2
90/3
81514
86874
12434
Определяем результат (убыток)
99
90/9
17794
Получены средства от покупателей
51
62
81514
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью
декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 «Прибыли и
60
убытки» и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в
дебет счета 84.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о
финансовых результатах.
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами
деятельности. Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода
предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы»
аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по
субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат
представляет собой прибыль или убыток за месяц.
Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих
доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма
прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д
91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц, Д 99 К 91-9 - отражена сумма
убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов
этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91
закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других
субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;
61
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен
для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить
формирование информации по направлениям использования средств. При этом
в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в
качестве финансового обеспечения производственного развития организации и
иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества
и еще не использованные, могут разделяться.
62
2.3 Особенности налогообложения в ООО «Спецстрой» и его влияние на
финансовые показатели деятельности предприятия
В ООО «Спецстрой» применяется общепринятая система
налогообложения. В соответствии с законодательством организация уплачивает
налоги, представленные на рисунке 5.
Рисунок 5. Налоги и сборы, уплачиваемые при общепринятой
системе налогообложения в ООО «Спецстрой»
В соответствии с НК РФ все доходы, учитываемые для целей
налогообложения, подразделяются на две группы - доходы от реализации
товаров (работ, услуг) (249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК
РФ). В ООО «Спецстрой» доходы, связанные с реализацией работ, услуг
принимаются к налоговому учету в полном размере.
Доходы и расходы в ООО «Спецстрой» признаются по методу начисления.
Выручка по методу начисления в налоговом учете отражается в момент передачи
права собственности на товары или услуги, т.е. когда услуга оказана клиенту, вне
зависимости оплачен он или нет. Оплата может производиться не только путем
поступления денег в кассу или на расчетный счет клиента. Здесь же учитывается
бартер, уступка долга и т.п.
Перечень платежей в бюджетную систему организацией ООО
«Спецстрой» представим в табл. 21
63
Таблица 21
Перечень обязательных платежей в бюджетную систему за год
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Структура, %
за
2016
за
2017
за
2018
за
2016
за
2017
за 2018
НДС к уплате
364
458
587
8,2
9,4
11,2
Налог на прибыль
1232
1297
1370
27,9
26,6
26,2
Налог на имущество
50
52
55
1,1
1,1
1,1
Прочие налоги и сборы
19
36
38
0,4
0,7
0,7
Налог на доходы физических
лиц
675
745
798
15,3
15,3
15,3
Платежи во внебюджетные
фонды
2080
2293
2375
47,1
47,0
45,5
Итого налоговые платежи
2340
2588
2848
52,9
53,0
54,5
Всего взносов в бюджет и
внебюджетные фонды
4420
4881
5223
100,0
100,0
100,0
В 2018 году предприятием в бюджетную систему уплачено 5223 тыс. руб.
налогов и сборов, из них 45,5% приходится на платежи во внебюджетные фонды,
а 54,5 % - на налоговые платежи (рисунок 6). Наибольший удельный вес в общей
сумме взносов занимает налог на прибыль, его доля составляет 26,2%.
Рисунок 6. Динамика платежей в бюджет и внебюджетные фонды
Налоговая нагрузка выступает основным индикатором налоговой
дисциплины налогоплательщиков и рассчитывается как отношение уплаченных
2080
2293
2375
2340
2588
2848
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
2016 2017 2018
тыс. руб.
Платежи во
внебюджетные фонды
Налоговые платежи
64
налогов (без агентских платежей) к доходам организации по отчету о
финансовых результатах (без доходов от участия в других организациях).
Уровень налоговой нагрузки может дифференцироваться в зависимости от
отраслевой принадлежности, масштабов деятельности компании, региональных
факторов, влияющих на условия ведения бизнеса. Соответственно, одним из
общепринятых методов определения обоснованности налоговой нагрузки
компании является ее сравнение со средними значениями по отраслям
экономики.
Рассчитанные показатели налоговой нагрузки за 2018 год и сравнение со
средними показателями по отрасли представлены в таблице 22 и на рисунке 7.
Таблица 22
Показатели налоговой нагрузки ООО «Спецстрой» за 2018 год и
сравнение со средними показателями по отрасли
Показатели
Показатели налоговой
нагрузки
Отклонение от
среднеотраслевой
нагрузки
среднеотраслевая
фактическая
Совокупная нагрузка, %
3,83
7,36
3,53
Нагрузка по налогу на
прибыль, %
0,25
4,92
4,67
Нагрузка по НДС, %
3,06
2,11
-0,95
Рисунок 7. Показатели налоговой нагрузки ООО «Спецстрой»
за 2018 год и сравнение со средними показателями по отрасли
Таким образом, налоговая нагрузка предприятия за 2018 год составила
3,83
7,36
0,25
4,92
3,06
2,11
0
1
2
3
4
5
6
7
8
среднеотраслевая
фактическая
проценты
Совокупная
нагрузка, %
Нагрузка по налогу
на прибыль, %
Нагрузка по НДС,
%
65
7,36%, что выше значение среднеотраслевых показателей на 3,53%. В большей
степени это связано с высокой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль
(4,92%).
Проведем анализ финансовых результатов деятельности малого
предприятия ООО «Спецстрой» (табл. 23).
Таблица 23
Динамика финансовых результатов деятельности ООО «Спецстрой»
Наименование
Сумма, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение, тыс. руб.
Относительный
прирост (отклонение),
%
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018
/
2016
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Выручка
23246
25226
26294
1980
1068
3048
8,52
4,23
13,11
Себестоимость
продаж
15121
16621
17027
1500
406
1906
9,92
2,44
12,6
Валовая прибыль
8125
8605
9267
480
662
1142
5,91
7,69
14,06
Коммерческие
расходы
2258
2498
2651
240
153
393
10,63
6,12
17,4
Прибыль от
продаж
5867
6107
6616
240
509
749
4,09
8,33
12,77
Проценты к
уплате
0
0
325
0
325
325
Прочие доходы
1047
1254
1542
207
288
495
19,77
22,97
47,28
Прочие расходы
755
875
985
120
110
230
15,89
12,57
30,46
Прибыль до
налогообложения
6159
6486
6848
327
362
689
5,31
5,58
11,19
Текущий налог на
прибыль
1232
1297
1370
65
73
138
5,28
5,63
11,2
Чистая прибыль
4927
5189
5478
262
289
551
5,32
5,57
11,18
Выручка организации ООО «Спецстрой» за 2016 год составила 23 246 тыс.
руб. Рост показателя за три года составил 13,11%. Как результат, за 2018 г. сумма
выручки составила 26 294 тыс. руб. Повышение дохода предприятия
обеспечивает приток необходимых денежных ресурсов для покрытия расходов.
Наблюдается повышение эффективности процесса управления расходами в
рамках текущей деятельности, ведь показатель себестоимости работ, услуг
предприятия увеличился на 112,6% за 2016 – 2018 гг., в то время как выручка
демонстрирует прирост на уровне 113,11%.
За 2018 г. сумма валовой прибыли ООО «Спецстрой» составила 9 267 тыс.
руб. против 8 125 тыс. руб. в 2016 г. Факт положительного значения показателя
на конец периода говорит о способности создавать добавленную стоимость в
рамках своей ежедневной текущей деятельности. Как результат, у предприятия