46
- менеджер по сбыту Корсиков П.И. внес в кассу неиспользованную
подотчетную сумму в размере 12400 руб. Бухгалтер-кассир выписал приходный
кассовый ордер №108 и закрыл авансовый отчет №22;
- представитель организации ООО «Спецстрой» внес задолженность перед
ООО «Спецстрой» в сумме 67115 руб. Бухгалтер-кассир выписал приходный
кассовый ордер №109;
- с расчетного счета в кассу организации поступило 149700 руб. для выдачи
заработной платы. Данная операция была зафиксирована в приходном кассовом
ордере №110;
- на основании платежной ведомости №75, бухгалтер-кассир выдал
заработную плату сотрудникам в размере 149700 руб., а также составил
расходный кассовый ордер №61;
- на основании заявления №154, подписанного руководителем
организации, бухгалтер-кассир выдал под отчет Наумову И.Г. 11400 руб. на
хозяйственные нужды. Данная операция была зафиксирована расходным
кассовым ордером №62.
Журнал данных хозяйственных операций представлен в таблице 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе
Содержание операции
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
Поступили денежные
средства от клиента
Приходный кассовый
ордер №107
50
62
87 451
Подотчетным лицом внесен
остаток неиспользованных
средств
Приходный кассовый
ордер №108.
Авансовый отчет
№22
50
71
12400
Поступили денежные
средства в счет погашения
Приходный кассовый
ордер №109
50
76
67 115
47
дебиторской задолженности
Поступили денежные
средства с расчетного счета
Приходный кассовый
ордер №110
50
51
149700
Выдана заработная плата
Платежная ведомость
№75. Расходный
кассовый ордер №61
70
50
149700
Выданы средства
подотчетному лицу
Расходный кассовый
ордер №62
71
50
11 400
Рассмотрим еще один пример по организации учета наличных денежных
средств в ООО «Спецстрой».
Между ООО «Спецстрой» и ООО «Гарант» заключен договор на оказание
юридических услуг на сумму 8 800 руб. Для оплаты консультационных
юридических услуг по договору сотрудник ООО «Спецстрой» Юзик К.М.
получил средства в подотчёт в сумме 9000 руб. По выполнению расчётов с ООО
«Гарант» Юзик К.М. предоставил бухгалтеру авансовый отчёт, а остаток вернул
в кассу.
Бухгалтер ООО «Спецстрой» сформировал следующие проводки по
выдаче из кассы наличных в подотчет для оплаты юридических услуг сторонней
организации (табл. 14).
Таблица 14
Журнал хозяйственных операций
Описание проводки
по операции
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Услуги ООО «Гарант»
отражены в составе
затрат (8 800-1 342)
Акт выполненных
работ (далее – Акт)
26
60
7 458,00
Выделен НДС от
стоимости услуг
Акт
19
60
1 342,00
НДС принят к вычету
Акт, счёт-фактура
68 НДС
19
1 342,00
Продолжение таблицы 14
Описание проводки
по операции
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Из кассы ООО
«Спецстрой» денежные
средства выданы под
отчёт Юзик К.М.
КО-2, заявление
подотчётного лица
71
50/1
9 000,00
Отражена оплата за
услуги от лица ООО
«Спецстрой»
Акт, авансовый
отчёт
60
71
8 800,00
Остаток
Акт, авансовый
50-1
71
200,00
48
неиспользованных
средств Юзик К.М.
возвратил в кассу
организации
отчёт, КО-1
Инкассация денежной выручки в ООО «Спецстрой» производится на
основании договора между банком и организацией. За инкассацию денежных
средств банк взимает плату.
Рассмотрим порядок отражения процедуры инкассации в бухгалтерском
учете ООО «Спецстрой».
Между Сбербанком, осуществляющим расчетно-кассовое обслуживание, и
ООО «Спецстрой» заключен договор инкассации. 01.02.2019 г. в кассу
организации поступила выручка в размере 156 000 рублей. При этом на начало
рабочего дня остаток денежных средств в кассе составил 4 526 рублей. Лимит
остатка денежных средств в кассе, утвержденный приказом руководителя
организации, составляет 8 500 рублей. В конце рабочего дня сверхлимитная
денежная наличность организации была передана инкассаторской службе банка.
02.02.2019 наличные денежные средства были зачислены на расчетный счет
организации в банке. Договор инкассации между организацией и банком
предусматривает вознаграждение банку в размере 0,5% от инкассированной
суммы наличных денежных средств. Указанную сумму банк списывает с
расчетного счета организации в безакцептном порядке. Указанная сумма
списывается не позднее первого рабочего дня месяца, следующего за расчетным.
В бухгалтерском учете ООО «Спецстрой» данные операции были
отражены следующим образом:
01.02.2019 г.:
Дебет 50 Кредит 90.1 - 156 000 руб. - отражена полученная денежная
выручка организации за реализованные услуги.
Дебет 57 Кредит 50 - 152 026 руб. - отражена выдача наличных денежных
средств службе инкассации банка.
Указанная величина денежных средств получена путем суммирования
остатка наличных денежных средств в кассе организации и выручки, полученной
49
в течение рабочего дня, за минусом величины лимита остатка кассы
организации: 4 526 + 156 000 - 8 500 = 152 026 руб.
02.02.2019:
Дебет 51 Кредит 57 - 152 026 руб. - банк зачислил наличные денежные
средства организации на расчетный счет.
30.08.2018:
Дебет 76 Кредит 51 - 760,13 руб. (152 026 x 0,005) - отражены расходы на
инкассацию выручки.
Дебет 19 Кредит 76 - 152 руб. (760,13 * 0,18) - отражена сумма налога на
добавленную стоимость, выставленная банком;
Дебет 68 Кредит 19 - 152 руб. - сумма «входящего» налога на добавленную
стоимость принята к вычету.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н, инкассация наличной выручки относится к прочим расходам
в качестве расходов, связанных с оказанием услуг кредитными организациями:
Дебет 91 Кредит 76 - 760,13 руб. - стоимость услуг банка отражена в
составе прочих расходов.
В налоговом учете расходы на инкассацию организация учитывает в
составе прочих расходов, связанных с реализацией.
Денежные средства ООО «Спецстрой», хранящиеся на расчетном счете,
учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». Основные
хозяйственные операции по расчетному счету ООО «Спецстрой» представлены
в таблице 15.
Таблица 15
Корреспонденция счетов по учету денежных средств
на расчетном счете ООО «Спецстрой»
Содержание операции
Документ-основание
Дебет
Кредит
Сумма
21.08.2018 Поступили
денежные средства от ООО
«Восток» в оплату
выполненных работ
Банковская выписка
№259
51
62
89450
50
21.08.2018. Поступили
денежные средства от ООО
«Лига» в счет погашения
дебиторской задолженности
Банковская выписка
№260
51
76
32560
21.08.2018 Оплачен счет
поставщику ООО «Омега»
Платежное поручение
№308
. Банковская выписка
№ 261
60
51
250120
21.08.2018 Сняты денежные
средства для выдачи
заработной платы, выдачи
денег под отчет
Банковская выписка
№262
50
51
250000
21.08.2018 Перечислены
суммы налоговых платежей
Платежное поручение
№310. Банковская
выписка №263
68
51
43210
21.08.2018 Перечислены
средства в фонды
пенсионный (22%),
социального (2,9%) и
медицинского (5,1%)
страхования
Платежные поручения
№311 (в фонд
пенсионного
страхования)
Платежные поручения
№312 (в фонд СС)
Платежные поручения
№313 (в фонд МС)
Банковская выписка
№264
69
69
69
51
51
51
59519
13797
7846
21.08.2018 Погашение
кредиторской
задолженности перед ООО
«Свет»
Платежное поручение
№314. Банковская
выписка №265
76
51
5691
В связи с активным использованием банковских карт при осуществлении
расчетов в ООО «Спецстрой», услуги эквайринга приобретают все большую
популярность. Эквайринговыми услугами называют комплекс мероприятий по
приему платежных карт для оплаты. Заключив договор эквайринга с банком,
организация ООО «Спецстрой» получила возможность принимать к оплате
банковские карты. Эквайрер, в свою очередь, гарантирует своевременное
перечисление денежных средств на расчетный счет организации ООО
«Спецстрой».
При отражении операций по реализации услуг и их оплате картой в ООО
«Спецстрой» используют счет учета 57 «Переводы в пути». Это связано с тем,
что банк перечисляет предприятию выручку спустя 1-3 дня после реализации
работ, услуг. Проводки по договору эквайринга осуществляются на основании
контрольной ленты.
51
Расходы по эквайрингу в ООО «Спецстрой» отражаются по счету 91.
Типовые проводки по эквайрингу рассмотрим на примере.
По условиям договора, ООО «Спецстрой» обязуется выплачивать банку-
эквайеру комиссию в размере 2,3% от суммы реализованных работ, услуг,
оплаченного платежными картами. Согласно контрольной ленты, в ООО
«Спецстрой» клиенты рассчитались картой на сумму 67 000 руб., НДС 10 220
руб.
В учете ООО «Спецстрой» данные операции были отражены следующим
образом (таблица 16).
Таблица 16
Корреспонденция счетов по учету денежных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Выручка от реализации услуг по сбору отходов,
рассчитавшихся платежными картами
62
90-1
67000
НДС от суммы реализации по безналичному расчету
90-3
68
10220
Передача в банк электронного журнала с
информацией об оплате банковскими картами
57
62
67000
Принятие от банка средств за реализованные услуги
по безналичному расчету, за минусом комиссии (67
000 руб. — 2,3%)
51
57
65459
Списание комиссии банка за услуги эквайринга
91
57
1541
За отчетный период в программе формируются учетный регистр анализ
по счету 51. По данному счету (и всем счетам согласно учетной политики) в
программе «1С : Бухгалтерия. 8.0» формируется оборотная ведомость, которая
распечатывается для формирования на бумажном носителе журнального ордера.
Все операции с денежными средствами на предприятии оформляются
унифицированными формами первичной учетной документации для
предприятий и организаций и отражаются в учете типовой корреспонденцией
счетов.
ООО «Спецстрой» не ведет учет на валютных счетах.
Учет заработной платы на малом предприятии организован на счете 70 —
на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику
предприятия. По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а
также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам
52
(сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник
своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма
отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.
По кредиту отображаются: суммы начисленной зарплаты в
корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты;
суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96.
Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается
НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.
Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и
др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный
счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).
Рассмотрим пример учета заработной платы. Клименко В.В. имеет оклад
35.000 руб. в месяц и ежемесячно получает надбавку в объеме 1200 руб. за
выслугу лет. На основании исполнительного листа Клименко обязан
выплачивать алименты в объеме 25% от зарплаты. Компания выплачивает
взносы в ПФ РФ (22%), ФСС (2,9%) и ОМС (5,1%) – 30%.
Таким образом, расчет заработной платы к выдаче имеет следующий вид:
НДФЛ составит: (35.000 + 1200) * 13% = 4706 руб.
Сумма дохода Клименко, с которой удерживаются алименты: 35.000 – 4706
= 30.294 руб.
Сумма алиментов составит: 30.924 * 25% = 7573,5 руб.
Клименко получит: 36.200 – 4706 – 7573,5 = 23.920,5 руб.
Проводки по данной операции будут следующие:
Д-т 20 – К-т 70 – начислена зарплата и надбавка за выслугу (36.200 руб.).
Д-т 20 – К-т 69 – начислены взносы в ПФ РФ, ФСС и ОМС (36.200 * 30%
= 10.860 руб.).
Д-т 70 – К-т 68 – удержан НДФЛ (4706 руб.).
Д-т 70 – К-т 76 – удержаны алименты (7573,5 руб.).
Д-т 70 – К-т 51 – выплачена зарплата сотруднику (23.920,5 руб.).
Если ООО «Спецстрой» перейдет на упрощенную систему
53
налогообложения, объектом которого является «доходы за вычетом расходов»,
то организация сможет уменьшить свои доходы на сумму затрат по оплате труда.
Учет подотчетных сумм (их поступление, списание, отражение остатка или
перерасхода) в ООО «Спецстрой» организован на активно-пассивном счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу наличных из кассы осуществляют
по расходному кассовому ордеру.
Работник ООО «Спецстрой» должен отчитаться на что были потрачены
денежные средства. Для этого заполняется авансовый отчет, в котором
отражается полученная сумма средств и то, на что она была потрачена. К отчету
также прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы.
Суммы, за которые работник не отчитался, он должен вернуть
работодателю — такая операция будет записана по кредиту счета 71 и дебету
денежных счетов 50, 51. Если остаток денег числится в долгу у работника, то его
следует учесть по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
корреспонденции со счетом 71. Такая задолженность может быть удержана из
зарплаты сотрудника, в этом случае будет проведена проводка Дт 70 Кт 94. Когда
у работодателя нет возможности удержать долг из зарплаты, используется счет
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и проводка будет выглядеть
так: Дт 73 Кт 94.
Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «Спецстрой»
использует активно - пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками».
К счету 60 открыты два субсчета:
- 60 / 1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (используется, когда
сначала поступают материалы, а затем происходит их оплата, т.е. счет 60 / 1 –
пассивный, по кредиту отражается возникшая задолженность перед
поставщиками, а по дебету – погашение задолженности);
- 60 / 2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным
(используется, когда поставщику перечисляют аванс, а потом происходит
поставка товара, т.е. счет 60 / 2 – активный, по дебету отражается возникновение
54
задолженности поставщика в момент перечисления ему денег в виде аванса, а по
кредиту отражают погашение задолженности поставщика в момент поступления
от него товара).
Приведем примеры организации учета дебиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками.
ООО «Спецстрой» перечислил аванс поставщику ООО «Ормет» за
материал в размере 50 000 руб. Через несколько дней материалы поступили от
поставщика в счет аванса на сумму 50 000 руб. (таблица 17).
Таблица 17
Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с
поставщиками
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Основание
операции
10.02.2019
Перечислена предоплата
поставщику ООО «Ормет»
60/02
51
50 000
Платежное
поручение,
Банковская выписка
13.02.2019
Поступление материалов
от поставщика
10
60/01
41 667
Товарная накладная,
счет-фактура
13.02.2019
Выделен НДС (20%)
19
60/1
8 333
(50 000 х
20 : 120)
Товарная накладная,
счет-фактура
13.02.2019
Зачет аванса с предоплаты
60/01
60/02
50 000
Справка - расчет
Организация ООО «Спецстрой» в соответствии с заключенным договором
с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является
предоплата. В начале января 2019 г. организация перечислила поставщику аванс
в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается
следующими проводками, представленными в таблице 18.
Таблица 18
Журнал хозяйственных операций по учету расчетов
с поставщиками
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
Первичный
55
счета
счета
руб.
документ
Перечислена предоплата за
услуги связи
60/02
51
3540
Выписка банка по
расчетному счету
Отражен НДС, предъявленный
поставщиком
19
60/02
590
Счет-фактура
НДС принят к вычету
68
19
590
Счет-фактура
Отражена стоимость услуг
связи
26
60/01
2950
Счет-фактура
Зачтена сумма предоплаты
60/01
60/02
3540
Расчет бухгалтера
Что касается расчетов с подрядчиками, то подход учета аналогичен.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» в ООО «Спецстрой» ведется по каждому предъявленному счету.
Расчеты с клиентами являются разделом учета, организация и ведение
которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными
подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами. На
счете 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «Спецстрой»
отражает выручку от реализации, оказания услуг по видам деятельности в
корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка».
Получение денежных средств от клиентов в счет погашения их
задолженности в ООО «Спецстрой» отражается по кредиту счета 62 субсчет 01
«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кроме того, по кредиту счета 62 субсчет 01 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» в ООО «Спецстрой» отражается зачет аванса в
оплату реализованных работ, услуг.
Рассмотрим на примере особенности организации учета дебиторской
задолженности покупателей и ее погашение.
ООО «Спецстрой» выполнила работы (услуги) 22 января 2019 года на
сумму 124 500 руб. (НДС 20% - 20750 руб.). Себестоимость работ составила 75
250 руб. (таблица 19).
Таблица 19
Журнал хозяйственных операций
Описание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документ-
основание