36
УСН в лимит доходов, ценности активов и численности сотрудников входят
только показатели по общему режиму.
Чтобы в течение года отследить право на применение УСН предприятия и
ИП в ходе своей деятельности должны ежеквартально и по итогам года
контролировать соблюдение соответствия вышеуказанным критериям. Если это
право утеряно, то с 1 числа квартала в котором это превышение допущено,
предприятие обязано перейти на общий режим налогообложения. При
прекращении деятельности по УСН компания обязана уведомить налоговый
орган в течение 15 дней после даты прекращения. В уведомлении отражается
дата, с которой компания переходит на другой режим налогообложения.
Основным налогом для организаций и предпринимателей, применяющих
УСН, является «упрощенный налог». Он определяется как произведение
налогооблагаемой базы на ставку налога.
О желании применять (с момента регистрации) или перейти на УСН (с
начала следующего года) предприятие должно уведомить налоговый орган по
месту регистрации. О согласовании даты перехода на УСН налоговый орган
направляет предприятию информационное письмо формы № 26.2-7.
УСН бывает двух видов с объектами:
1. Доходы Налог платится с общего оборота, размер налога от 6 % до 1 %.
2. Доходы минус расходы. Налог оплачивается с чистой прибыли
предприятия, размер налога от 15 % до 5 %.
Региональные власти имеют официальные полномочия снижать ставки по
налогу, взимаемому в связи с применением УСН. Так в Чукотском автономном
округе налог при УСН снижен:
- объект доходы: с 15 % до 10 %, для ряда производителей - до 5 %;
- объект доходы минус расходы:
с 6 % до 4 %, а для ряда производителей до 2 %
Доходы и расходы в отражении хозяйственных операций признаются по
кассовому методу.
37
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения
учитывают доход от реализации и внереализационные доходы.
Перечень расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение
налоговой база при применении объекта налогообложения «доходы минус
расходы», ограничен требованиями главы 26.1 (ст. 346.16) НК РФ. Прежде чем
делать выбор, организациям следует оценить целесообразность применения
того или иного объекта налогообложения исходя из характерного для них
состава расходов. Объект налогообложения может изменяться
налогоплательщиком ежегодно. Изменить объект можно только с начала
налогового периода и при условии уведомления об этом налогового органа до
31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается смена
объекта форма. В течение налогового периода менять объект налогообложения
нельзя(п.2 ст.346.14 НК РФ).
Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от 02.11.2012 года
№ ММВ-7-3/829@ (Приложение 14).
Порядок определения налоговой базы при УСН установлен ст. 346.18 НК
РФ:
при объекте налогообложения доходы, налоговой базой признается
денежное выражение доходов налогоплательщика;
при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенное на величину расходов.
Учет сумм доходов и расходов определяется нарастающим итогом с
начала отчетного периода (календарный год) в книге учета доходов и расходов
(ст. 346.24 НК РФ). Порядок ее применения и требования к заполнению
утвержден приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении
форм книги доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих
38
патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения» (Приложение
15).
Книга ведется либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. В
ней в хронологической последовательности на основе первичных документов
позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период (п 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения).
Если книга ведется в электронном виде, то по окончанию налогового периода
она распечатывается на бумажном носителе. Книга открывается на каждый
налоговый период.
Показатели в Книге указываются в полных рублях (письмо Минфина
России от 04.09.2013 N 03-11-11/36391).
Отчетной формой по УСН является налоговая декларация (Приложение
16). Налоговым периодом является год. Налоговая декларация представляется
в налоговый орган по месту нахождения предприятия или месту жительства
индивидуального предпринимателя по итогам налогового периода (ст. 346.23
НК РФ) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом для предприятий и не позднее 30 апреля для индивидуальных
предпринимателей (п.1, п.2 ст. 346.23 НК РФ). Если срок сдачи декларации
приходится на выходной, то он переносится на ближайший рабочий день. Если
компания прекратила деятельность по УСН, то налоговая декларация
представляется до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения
деятельности. Если показатели финансово-хозяйственной деятельности
перестали удовлетворять условиям применения этого специального режима, то
налоговая декларация представляется до 25 числа месяца, следующего за
кварталом, в котором право применения данного специального режима было
потеряно.
39
По итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев предприятию
необходимо рассчитать и перечислить в бюджет авансовые платежи (25 апреля,
25 июля, 25 октября) по налогу при УСН. Если компанией в каком-то периоде
получен убыток (расходы превысили доходы), то авансовый платеж можно не
вносить. По итогам налогового периода (год) сумма налога по УСН к доплате
определяется с учетом авансовых платежей.
Компании, применяющие УСН с объектом доходы минус расходы, по
итогам налогового периода в декларации обязаны проконтролировать
соответствие налога, исчисленного по общим правилам, с минимальным
налогом (1% от суммы дохода за налоговый период). Если сумма исчисленного
по общим правилам налога меньше минимального, то в бюджет необходимо
заплатить сумму минимального налога с учетом авансовых платежей. Разницу
между минимальным налогом и подсчитанным по общей схеме можно
перенести в затраты следующего года или увеличить сумму убытков (п.6 и п.7
ст. 346.18 НК РФ).
Если в налоговом периоде компания по результатам своей деятельности
получила убыток (затраты превысили расходы), то убыток как целиком, так и
частично можно включить в затраты следующего налогового периода или
других в течение 10 лет. При наличии убытков по нескольким периодам, они
включаются в затраты в той последовательности, в которой были получены.
При этом налогоплательщик должен хранить документы, подтверждающие
получение убытков, в течение всего срока его погашения. Убыток учитывается
в затратах при расчете налога за год и не учитывается при расчете авансовых
платежей за этот период.
УСН наиболее популярная среди малого бизнеса система
налогообложения, но она требует значительных изменений.
К положительным моментам данной системы можно отнести: простота
ведения учета; возможность раз в год менять объект налогообложения; при
УСН доходы до 50 % можно уменьшить налог на сумму уплаченных взносов в
социальные фонды, а для ИП без работников к вычету принимается вся сумма
40
перечисленных социальных взносов; упрощенная система ведения
бухгалтерского учета и отчетности; налоговая отчетность – декларация один
раз в год; нет необходимости выписывать счета-фактуры, так как не является.
К отрицательным моментам можно отнести: не все контрагенты,
плательщики НДС, охотно работают с предприятиями на УСН, это можно
компенсировать более привлекательной ценой товара; ограничен перечень
расходов, и у предприятий часть расходов, которых не попадают в перечень ,
минимальный налог может быть больше налога на прибыль; в сумме дохода
учитываются авансы покупателей; запрет на открытие филиалов и
представительств; вероятность утраты права на УСН и невозможность в этой
ситуации перенести убытки от деятельности по УСН; уплата минимального
налога, при получении убытков.
Каждое предприятие при принятии решения перехода с общего режима
налогообложения, должно тщательно взвесить все «за» и «против» УСН,
проанализировать свою финансово-хозяйственную деятельность и перспективы
роста, чтобы по максимуму избежать отрицательных моментов данной системы
налогообложения.
Выводы к главе 1
Возможность применения упрощенной системы бухгалтерского учета и
налогообложения для предприятий малого бизнеса имеет ряд положительных
моментов:
- система гибкая, возможность ежегодного перехода на «доходы» или
«доходы минус расходы» дает возможность предприятиям формировать
налоговый учет в зависимости от финансово-экономического положения
предприятия;
- уменьшилась загруженность бухгалтерской службы в связи с
сокращением операций по бухгалтерскому учету;
- предприятия, имеющие на балансе недвижимость, сэкономят на налоге
на имущество. Среднегодовая стоимость объекта снизится из-за упрощенного
формирования первоначальной стоимости. Кстати, это может пригодиться и в
41
будущем, так как в планах законодателей возврат к обложению налогом всех
основных средств;
- больше компаний смогут применять упрощенную систему
налогообложения. 100 млн. руб. – предел остаточной стоимости основных
средств, причем именно по данным бухгалтерского учета. Для подсчета лимита
берется только остаточная стоимость объекта, который признают
амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Например:
основные средства дешевле 100 тыс. руб., которые были приобретены в 2016
году, в расчете не участвуют (пп.16 п.3 ст.346.12, п.1 ст.256 НК РФ).
- возможность списания амортизации основных средств один раз в год
позволит в промежуточной отчетности увеличить бухгалтерскую прибыль
предприятия, а также сумму активов. Этот момент является положительным
при получении кредитов или поисков инвесторов.
- упрощен порядок ведения кассовых операций. Малые предприятия
могут не устанавливать лимит кассы;
- введен упрощенный порядок бухгалтерской и статистической
отчетности.
На ряду с положительными моментами, существует ряд отрицательных:
- при списании амортизации один раз в год 31 декабря, авансы по налогу
на имущество в течение года будут платиться в большей сумме;
- единовременное списание расходов уменьшает прибыль предприятия.
Учредители могут не дополучить промежуточные дивиденды;
- возникает дополнительная разница между бухгалтерским и налоговым
учетом. В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств – это
сумма расходов на его приобретение, сооружение и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для эксплуатации (ст. 257 НК РФ);
- в балансе сократятся суммы запасов и остаточная стоимость основных
средств. Сложнее будет получить кредит в банке или приобрести имущество в
лизинг;
42
- финансовая отчетность не отражает в полной мере финансовое
положение компании;
- возможность списания управленческих расходов на формирование
финансовых результатов не даст возможность сформировать истинную
себестоимость продукции (работ, услуг).
Выше изложенное, позволяет сделать вывод, что система бухгалтерского
учета и отчетности малых предприятий значительно упрощена. Это можно
расценивать как одну из мер поддержки малого бизнеса. Упрощение правил
ведения предпринимательской деятельности позволяет реализовать основной
принцип предпринимательской деятельности – свобода ее осуществления.
Однако есть ряд моментов, которые нельзя не отметить. Упрощенные
формы бухгалтерской отчетности не приняты рядом внешних пользователей.
Например банки, для получения кредитов по прежнему требуют значительный
по объему пакет документов, в том числе и множество расшифровок: остатки
ТМЦ, ОС и НМА с документами, подтверждающими право собственности;
расшифровки актива и пассива баланса; кредиторской и дебиторской
задолженности со сроками ее образования; производственные показатели по
видам деятельности; расшифровки незавершенных капитальных вложений, по
наименованиям расшифровки и в суммовом выражении готовой продукции,
сырья и материалов, товаров отгруженных, за 5 лет выручку и себестоимость,
структуру управленческих и коммерческих расходов, арендованные ОС,
списанную по срокам исковой давности кредиторскую и дебиторскую
задолженность. Это не полный перечень расшифровок, которые необходимо
предоставить в пакете документов на получение кредита. Как видим, при
упрощенном учете бухгалтерской службе приходится вести дополнительный
учет ТМЦ, ОС и НМА, отпущенных в производство. Списание
вышеперечисленных позиций в момент отпуска в производство значительно
увеличивает себестоимость, уменьшает остатки в балансе и тем самым снижает
возможность получения кредитов. Поэтому меры поддержки малого
предпринимательства в части льготного процента по кредитам или
43
субсидирования части затрат на оплату по кредитам, привлеченным в
инвестиционных целях, в основном остаются просто пустыми словами. Как и
прежде малому бизнесу практически невозможно получить кредиты на
развитие.
44
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «СТАРТ»
2.1 Общая характеристика ООО «Старт»
ООО «Старт» зарегистрировано 28 декабря 1998 года Администрацией
муниципального образования Иультинского района Чукотского АО.
Юридический адрес общества: Чукотский автономный округ, поселок
Эгвекинот, ул. Попова, д.1А.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и
денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным
имуществом. Складские помещения, земельные участки общество арендует по
договорам с Управлением финансов городского округа Эгвекинот. Участник
имеет предусмотренные законодательством и учредительными документами
общества обязательные права по отношению к обществу. Участник не отвечает
по обязательствам общества и несет риск убытков, связанных с деятельностью
общества, в пределах стоимости сформированного им уставного капитала.
Основным видом деятельности общества является выполнение
строительно-монтажных работ. Также общество сдает в аренду офисные и
складские помещения, реализует остатки строительных материалов.
Основной целью деятельности общества является получение прибыли.
Общество осуществляет хозяйственную деятельность на основании
Устава. Основу деятельности составляют контракты с предприятиями и
организациями Чукотского автономного округа на выполнение строительных
работ, оптовую закупку и поставку материалов и оборудования. Формы,
содержание и сроки выполнения работ определяются условиями контрактов.
Заключение контрактов осуществляется через электронную систему торгов.
Общество несет ответственность за результаты своей деятельности, за
выполнение взятых на себя обязательств перед бюджетом, банком, партнерами
по договорам и контрактам, а также перед трудовым коллективом, согласно
действующему законодательству.
45
Общество самостоятельно планирует свою деятельность, направленную
на получение прибыли, определяет перспективы развития, исходя из спроса на
производимую продукцию и услуги.
Общество имеет сформированный уставный капитал в размере 50 000
(пятьдесят тысяч) рублей.
Система налогообложения – упрощенная система налогообложения.
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Дата
перехода на упрощенную систему налогообложения – 01 января 2007 года.
Учредителем и директором ООО «Старт» является Кутынская Ольга
Константиновна. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель общества. В структуре общества имеется бухгалтерская служба:
главный бухгалтер, бухгалтер-кассир.
В районах Крайнего севера из-за климатических условий строительные
работы носят сезонный характер (сезон июнь-октябрь). Поэтому формирование
рабочего контингента строительных участков общество осуществляет по
оргнабору через кадровые агентства.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием
программы 1С 7.7 Бухгалтерия.
Основные положения учетной политики ООО «Старт» на 2016 год
приведены в Приложении 17. ООО «Старт» применяет упрощенную систему
бухгалтерского учета и отчетности (п. 4 ст.6 закона № 402-ФЗ от 06.12.11 «О
бухгалтерском учете»).
Если рассматривать фонд оплаты труда в совокупности со
среднесписочной численностью и средней заработной платой за год
приведенные в таблице 2, то можно сделать выводы: в 2015 году
средняя заработная плата возросла почти в 2 раза на фоне уменьшения
численности работников до 16 человек. Это связано с тем, что в 2015 году
специфика работы на строительных объектах общества требовала меньшего
числа работников, но с высокой квалификацией. Среднегодовая стоимость
основных средств 2016 года по сравнению с 2014 годом возросла в 1,8 раза за
счет приобретения объектов основных средств. Среднегодовая стоимость
оборотных средств по сравнению с 2014 годом в 2016 году уменьшилась в три
раза, за счет погашения кредиторской задолженности общества. Среднегодовая