5
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................................................ 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА ............................................................................... 10
1.1 Понятие, сущность предприятий малого бизнеса, их особенности ..................................... 10
1.2 Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса .............................................................................................................................................. 16
1.3 Теоретические основы организации налогообложения на предприятиях малого бизнеса 27
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО
«ТОПОЛЁК» .................................................................................................................................... 39
2.1 Организационно-правовая характеристика организации ...................................................... 39
2.2 Оценка основных экономических показателей деятельности организации ........................ 41
2.3 Оценка состояния элементов учетной политики организации ............................................. 51
3. СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ТОПОЛЁК» ............................................................................ 56
3.1 Состояние и особенности организации бухгалтерского учета в организации .................... 56
3.2. Состояние и особенности налогообложения в организации ................................................ 60
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения в организации ................. 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................................................ 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................................................ 76
6
ВВЕДЕНИЕ
В определении рыночных условий и принципов экономики государства
является равноправное развитие разных видов и форм хозяйственной
деятельности.
В современной России малое предпринимательство занимает особое
место и является одной из важных сфер рыночной экономики. Что
представляет собой малый бизнес в разрезе экономических отношений? Малое
предпринимательство – это создание новых рабочих мест, наполнение рынка
новыми товарами и услугами, внесение немаловажного вклада в состояние
структуры и качества валового национального продукта на товарных рынках,
стабильное поступление налоговых отчислений в федеральный и региональные
бюджеты страны, снижение социальной нагрузки на расходы бюджетов,
стабильный источник дохода значительной части экономически активного
населения страны.
Малый бизнес – это предприятия, отвечающие определѐнным
критериям, в основе характеристик лежит количественный критерий, он
определяет размеры хозяйственной деятельности данного сектора
экономических отношений. Малый бизнес имеет свои особенности. Характер
малого размера определяет высокую степень централизации управления, когда
собственник выполняет финансовые, экономические, социальные функции и
полномочия, этим самым ставит предприятие в зависимость от его деловых и
личных качеств. Малое предприятие находится в сильной зависимости от
внешней среды - это крупные производства, банковская сфера, государственное
администрирование.
Сильной стороной малого бизнеса является гибкость и оперативность
принятия решений, не высокие расходы на осуществление деятельности,
затраты на управление, наименьшая потребность в первоначальном капитале и
более высокая оборачиваемость собственного капитала. Собственник малого
предприятия наиболее склонен к сбережениям и инвестированию, на высоком
уровне личная мотивация в достижении цели. Малому бизнесу характерна
7
наиболее быстрая реакция на изменение требований рынка, наиболее высокий
уровень специализации и мобилизации ресурсов в перспективные сферы рынка.
При этом отметим существующие недостатки для малого бизнеса – это
высокая степень риска, которая влечѐт к неустойчивости положения на рынке,
высокая зависимость к изменениям условий ведения хозяйства, недостаточная
компетентность руководителя, неуверенность и неосмотрительность при
заключении договоров.
Финансовый кризис, нынешнего столетия, нанѐс огромный удар по
малому и среднему бизнесу во всѐм мире. На сегодняшний день ситуация
стабилизируется, на государственном уровне принимаются решения для
поддержания и стимулирования малого предпринимательства, но проблемы
остаются. Здесь – недостаточная финансовая грамотность, неравномерное
экономическое развитие, высокие административные барьеры. Основная
проблема малого бизнеса в России – это недостаток финансовых ресурсов, что
влечѐт недоразвитость собственной материально-технической базы: низкий
уровень технического вооружения труда, изношенность оборудования,
нехватка необходимых помещений, для осуществления предпринимательской
деятельности.
Актуальность этой работы состоит в том, что бухгалтерский учѐт и
отчѐтность, налогообложение представителей малого бизнеса в России
постоянно изменяются, корректируются. Ограниченный финансовый капитал
создаѐт ограничения для привлечения высококвалифицированных
специалистов во всех сферах, в том числе в области бухгалтерского и
налогового учѐта. Часто руководителю не под силу единолично вести учѐт всей
деятельности организации, в следствии возложения на руководителя малого
предприятия множественного числа задач, поэтому предприниматель не имеет
возможности разобраться в несовершенном российском законодательстве,
регулирующем осуществление финансово-хозяйственную деятельность.
Основной проблемой является совершенствование бухгалтерского учѐта
доходов и расходов, совместно с требованиями специальных режимов
8
налогового законодательства, существующих для предприятий малого бизнеса.
Сложность законодательства, жѐсткие требования к его соблюдению приводят
к тому, что главная функция бухгалтерского учѐта – предоставление
информации для управления организацией – не реализуется, а направляется на
исполнение требований налогового учѐта.
Поэтому объектом исследования в этой работе является ООО Тополѐк,
которое относится к субъектам малого предпринимательства.
Целью этой работы является оценка практического использования
особенностей организации бухгалтерского учѐта и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса, а также выработка рекомендаций по их
совершенствованию.
Задачами настоящей работы являются:
-проанализировать теоретические основы бухгалтерского учѐта и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса,
-изучить организационно-правовую и экономическую характеристику
организации ООО Тополѐк,
- оценить состояние и особенности бухгалтерского учѐта ООО Тополѐк,
-по результатам проведѐнного анализа, разработать перспективные
предложения по совершенствованию бухгалтерского учѐта и налогообложения
в ООО Тополѐк.
Источниками информации служат Налоговый Кодекс РФ, Федеральные
законы РФ, Положения по ведению бухгалтерского учѐта и бухгалтерской
отчѐтности, другие нормативные документы, специальная литература по теме
исследования, бухгалтерская и налоговая отчѐтность, учѐтная политика
предприятия ООО Тополѐк.
Основными методами при написании работы являются балансовый,
абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический.
Настоящая работа состоит из трѐх глав. В первой главе представлены
определения понятия и сущности предприятий малого бизнеса, их особенности
9
а также теоретические основы бухгалтерского учѐта и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса.
Во второй главе даѐтся организационно-правовая характеристика малого
предприятия ООО «Тополѐк», проводится оценка его экономических
показателей деятельности и оценка состояния элементов учѐтной политики.
В главе 3 проведѐн анализ состояния и особенности организации
бухгалтерского и налогового учѐта в организации, а также определены
предложения направленные на перспективу развития бухгалтерского и
налогового учѐта предприятия ООО «Тополѐк».
10
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО
БИЗНЕСА
1.1 Понятие, сущность предприятий малого бизнеса, их особенности
В современном мире малый бизнес является эффективной формой
развития рыночного хозяйства и экономической активности населения. Малый
бизнес – это экономическая деятельность, которая даѐт прибыль на малых и
средних предприятиях
1
. Есть несколько требований, чтобы признать
предприятие – субъектом малого бизнеса. Понятие малое предприятие для
целей бухгалтерского и налогового учѐта, а также требования отнесения
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого
предпринимательства определены в Федеральном законе от 24.07.2007г. №209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»(Закон №209-
ФЗ).
К типу предприятий малого и среднего бизнеса относятся,
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской
Федерации и соответствующие условиям, которые установлены в части 1.1 4
статьи, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные
партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы,
крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели
2
.
Остановимся подробнее на статье 4 закона №209-ФЗ. Согласно этой
статье к субъектам малого предпринимательства относятся все вышеуказанные
субъекты, зарегистрированные в законном порядке, которые перечислены в
п.1.1 статьи 4 закона №209-ФЗ.
1
Малое предпринимательство, как экономическое явление - режим доступа:
https://biznec-info.ru/chto-gdet-maliy-biznec-v-rossii.php(Дата обращения 16.03.2019г.)
2
части 1.1 статьи 4Федеральный закон от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ - режим
доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/ (Дата обращения:23.03.2019г.)
11
Чтобы признать предприятие субъектом малого бизнеса, должно
выполняться хотя бы одно из следующих критериев:
-общая доля участия государства, благотворительных и иных фондов в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не может
превышать 25%,общая доля участия в акционерных обществ не более чем 25%
голосующих акций, общая доля участия иностранных юридических лиц и (или)
не являющихся субъектами малого и среднего бизнеса юридических лиц не
может превышать 49%
3
,
-акции акционерного общества, должны носить инновационный
характер, в порядке который устанавливает Правительство Российской
Федерации,
-деятельность хозяйствующих субъектов должна быть интеллектуальной
направленности, ноу-хау, исключительные права на которые принадлежат
учредителям этих субъектов – бюджетным или автономным научным центрам,
-субъект должен быть участником проекта «Об инновационном центре
«Сколково», в соответствии с Федеральным Законом от 28.09.2010 года № 244-
ФЗ,
-учредитель субъекта входит в специальный перечень юридических лиц,
утверждѐнный Правительством Российской Федерации, оказывает
государственную поддержку инновациям, формы которых установлены
Федеральным Законом Российской Федерации от 23.08.1996 года № 127-ФЗ «О
науке и государственной научно-технической политике»
4
.
Ещѐ одним условием является среднесписочное количество работающих
на предприятии. Статус субъекта малого предприятия недоступен, если
превысить показатель среднесписочной численности работников за
предыдущий год.
3
Применение УСН при розничной торговле в 2017 году- режим доступа:
http://nalognalog.ru/usn/usloviya_primeneniya_usn/primenenie_usn_pri_roznichnoj_torgovle_v_20
17_godu/ (Дата обращения: 23.03.2019г.)
4
части 1.1 статьи 4Федеральный закон от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ – режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/ (Дата обращения:23.03.2019г.)
12
Закон № 209-ФЗ устанавливает следующие «среднесписочные»
ограничения:
-для средних фирм и ИП показатель среднесписочной численности 101 -
250 чел.;
-для малых компаний среднесписочная численность до100 чел.;
-для микрофирм среднесписочной численности до 15 чел
5
.
Субъекту малого бизнеса необходимо проверить еще один показатель —
предпринимательский доход за предыдущий календарный год.
С 01.08.2016 вступило в силу постановление Правительства России от
04.04.2016 № 265, установившее предельные значения предпринимательского
дохода, позволяющего получить статус СМП:
-микрофирмы — 120 млн руб.,
-малые компании — 800 млн руб.,
-средние предприятия — 2 млрд руб.
6
Действовавшее ранее постановление Правительства России от
13.07.2015 №702 устанавливало те же количественные пределы, но
сравниваемым показателем вместо дохода принималась выручка от реализации
товаров(работ, услуг) без учѐта НДС. Выручка и доход – понятия
отличающиеся друг от друга, поэтому этот нюанс необходимо обязательно
учитывать. Обобщим, объект малого или среднего бизнеса определяется по
следующим критериям:
-суммарной долей участия в уставном капитале не более 25%,
- акции предприятия должны носить высокотехнологичный характер,
- интеллектуальной деятельностью хозяйственных обществ,
-численностью работающих,
-суммой полученного дохода за календарный год.
5
части 1.1 статьи 4Федеральный закон от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ - режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/ (Дата обращения:23.03.2019г.)
6
Применение УСН при розничной торговле в 2017 году- режим доступа:
http://nalognalog.ru/usn/usloviya_primeneniya_usn/primenenie_usn_pri_roznichnoj_torgovle_v_20
17_godu/ (Дата обращения: 23.03.2019г.)
13
Участниками малого бизнеса могут выступать физические лица,
которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица – ИП, об этом говорится в ст.23 "Гражданский кодекс
Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)»
7
.
Предпринимательство – это особая экономическая деятельность,
направленная на получение прибыли, основанная на самостоятельной
инициативе, ответственности, а также нововведений в идее
предпринимательства, необходимо выделить возможность предпринимателя
реализовать свои собственные амбиции и способности благодаря ведению
разрешѐнной законом хозяйственно-экономической деятельности
8
. Это
основная роль малого бизнеса. Особый вид экономической активности,
связанный с предвнесением идеи, которая впоследствии должна быть
материализована.
Особенности малого предпринимательства основываются на
инновационных моментах. Предположим: изготовление нового товара,
создание нового предприятия или смена деятельности. Важнейшими
инновационными моментами являются – новые технологии, иная система,
новые методы управления организацией производства, качество.
Малый бизнес создаѐт необходимую модель конкуренции, которая
способна создавать новые рабочие места, мгновенно реагирует на любые
изменения в рыночной конъюнктуре, не только заполняет образовавшиеся
ниши в потребительской сфере, но и быстро окупает их. Малый бизнес
высокоэффективен, мобилен, в условиях рынка создаѐт глубокую
классификацию и кооперацию. А самое главное - малый бизнес создаѐт самое
важное, без чего в принципе не возможна рыночная экономика, он создаѐт дух
7
ст.23 "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)- режим
доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ecba25c5ee75edc02f685823ed10abe2b0d7b887/(
Дата обращения: 23.03.2019г.)
8
Малое предпринимательство, как экономическое явление - режим доступа:
https://biznec-info.ru/chto-gdet-maliy-biznec-v-rossii.php(Дата обращения 16.03.2019г.)
14
и атмосферу конкуренции. Важная особенность малого предпринимательства
заключается в постоянном, вынужденном развитии, совершенствовании,
адаптации к изменяющимся условиям рынка, для того чтобы вести жесткую
конкурентную борьбу за выживание на рынке
9
. Для развития
предпринимательской деятельности нужны средства, значит нужно быть лучше
других, только в этом случае можно получить максимальную прибыль.
Малое предпринимательство является главным звеном в формировании
среднего класса, при этом укрепляет и увеличивает социальную суть
проводимых реформ.
В масштабах России малое предпринимательство, как особый сектор в
современной рыночной структуре экономики ещѐ не полностью
сформировался, что означает не полностью использование его потенциала. В
России малый бизнес имеет свою особенность, она связана с основным видом
деятельности: торговли и коммерции
10
. Ещѐ одна черта – теневая экономика.
Большой процент малого бизнеса работает в сфере теневой экономики. Из
этого следует низкая легитимность российского малого бизнеса. Зарождение
этой проблемы произошло в начале 90-х годов, когда бизнесу установили
необдуманно большие налоги, это привело к тому, что часть предприятий
прекратила своѐ существование, другая часть ушла в теневой оборот.
Социальная значимость малого бизнеса проявляется в развитии
позитивных процессов в экономике, демократизации общества, в увеличении
политического веса на международной арене. Всѐ вышеперечисленное является
стимулятором для развития национальной экономики, и поэтому государство
должно оказывать постоянную поддержку развитию малого
предпринимательства. Сегодня государство поставило перед собой важнейшую
задачу в области поддержки малого предпринимательства – развитие
9
Малое предпринимательство, как экономическое явление - режим доступа:
https://biznec-info.ru/chto-gdet-maliy-biznec-v-rossii.php(Дата обращения 16.03.2019г.)
10
Наиболее предпочтительные направления малого бизнеса - режим доступа:
https://biznec-info.ru/chto-gdet-maliy-biznec-v-rossii.php(Дата обращения 16.03.2019г.)