55
Таблица 12
Сокращѐнный план счетов, используемый ООО «Тополѐк»
Содержание операции
Счѐт
Затраты на производство
Счѐт 20«Основноепроизводство»
Реализация
Счѐт 46 «Реализация»
Денежные средства
Счѐт 50 «Касса»
Счѐт 51 «Расчѐтные счета»
Расчѐты с бюджетом
Счѐт 69 «Расчѐты с бюджетом»
Расчѐты по страхованию
Счѐт 69 «Расчѐты по страхованию»
Расчѐты по оплате труда
Счѐт 70 «Расчѐты по оплате труда»
Расчѐты с разными дебиторами и
кредиторами
Счѐт 76 «Расчѐты с разными
дебиторами и кредиторами»
Капитал
Счѐт 80 «Уставный капитал»
Продажи
Счѐт 90/1 «Выручка»
Счѐт 90/2 «Списание затрат»
Финансовые результаты
Счѐт 99 «Прибыли и убытки»
Так как ООО малое предприятие бухгалтерская отчѐтность составляется
в упрощѐнном виде. Основание: Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом
Минфина РФ от 06.07.1999г. №43).
В качестве физического показателя при расчете ЕНВД по розничной
торговле через магазины, общественного питания, гостиницы организация
использует площадь торговых залов. Основание: пункт 6 ст.346.26, абзац 22 ст.
346.27, пункт 3 ст.346.29 НК РФ.
Оценка всех реализованных товаров, материалов при их списании
осуществляется по методу средней стоимости. Основание: подпункт 23 пункта
1 ст.346.16, подпункт 2 пункта 2 ст.346.17 НК РФ.
Учѐт времени, отработанного каждым работником, при осуществлении
всех видов деятельности учитывается на основании табеля учета рабочего
времени. Сумма расходов на фонд оплаты труда за месяц, относящаяся к
каждому виду деятельности, определяется пропорционально учѐту времени
отработанного работником в соответствующем виде деятельности за текущий
месяц. Основание: пункт 8 ст.346.18, пункт 7 ст.346.26 НК РФ.
Расходы, по которым невозможно организовать раздельный учет по
видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой,
56
распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в
общем объеме доходов. Основание: пункт 8 ст. 346.18 НК РФ.
Распределение расходов, которые невозможно разделить по видам
деятельности, осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки
(дохода) нарастающим итогом с начала года. Основание: пункты 5 и 8 ст.346.18
НК РФ.
Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное)
страхование, а также обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве, расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности,
а также взносы по договорам добровольного личного страхования
распределяются по видам деятельности, облагаемым по разным налоговым
режимам, на основании данных о распределении расходов на оплату труда.
Взносы, начисленные на выплаты сотрудникам, отнесенные в соответствии с
табелем учета рабочего времени к деятельности, облагаемой ЕНВД, также
относятся к данной деятельности. Основание: пункт 8 ст.346.18, пункт 6
ст.346.26, пункт 2 ст. 346.32 НК РФ.
При проведении анализа все показатели размера ООО «Тополѐк»
возрастают, показывая положительную динамику развития хозяйства.
Предприятие работает стабильно, получая прибыль, имеет запас
финансовой устойчивости.
57
3. СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО
«ТОПОЛЁК»
3.1 Состояние и особенности организации бухгалтерского учѐта в
организации
ООО «Тополѐк» использует льготы, предлагаемые Минфином малым
предприятиям, при ведении бухгалтерского учѐта.
С момента регистрации предприятия бухгалтерский учѐт в ООО ведѐтся
в упрощѐнном режиме, ведѐтся лично руководителем.
ООО «Тополѐк» совмещает два режима налогообложения УСН –доходы
и ЕНВД, для ведения бухгалтерского учѐта используется Книга учѐта доходов и
расходов, где фиксируются все хозяйственные операции на основании
первичных документов. Записи ведутся обособленно по обоим режимам. По
УСН в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учѐт
ведѐтся кассовым методом. На первой странице книги необходимо внести
данные по периоду, на который заводится книга, наименование и ИНН
налогоплательщика, выбранный объект налогообложения, адрес и номер счѐта
расчѐтного счѐта, открытого в банке. В Книге учѐта доходов и расходов с
режимом налогообложения УСН – доходы: необходимо указать доходы,
облагаемые специальным налогом УСН, расходы в виде страховых отчислений
и компенсаций по больничным листам, уменьшающие налог к уплате, все
записи по операциям ведутся нарастающим итогом поквартально.
Например, произошла оплата покупателя за пиломатериал, в книге
делается запись за №1, записывается содержание операции и проставляется
сумма оплаты по графе «Доходы». Далее сторож отчитался по выручке на
охраняемой стоянке, в Книге делается запись под №2, вновь записывается
содержание операции и сумма в графе «Доходы». Таким образом происходит
фиксация всех операций в течении квартала и выносится итог за квартал.
58
Аналогично ведутся записи за следующий квартал, но в конце квартала итог
выносится не только по кварталу, но и нарастающим итогом за полугодие,
суммируя суммы итогов обоих кварталов. В разделе IVфиксируются расходы,
уменьшающие сумму налога, уплачиваемого по режиму УСН объект
налогообложения «доходы», предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21
Налогового кодекса Российской Федерации к ним относятся:
-Страховая и накопительная часть пенсии 22%,
-ФФОМС 5,1%,
-ФСС на случай временной нетрудоспособности 2,9%,
-ФСС на случай профессиональных заболеваний 0,2%.
Все записи также ведутся нарастающим итогом поквартально.
По ЕНВД ведѐтся Книга по форме N К-1
61
.
Далее в проводках приведѐм алгоритм ведения книги учѐта доходов и
расходов по форме № К – 1 по ОКУД 0720310, по объекту налогообложения
ЕНВД. Книгу открывают записями сумм остатков на начало деятельности
отчѐтного периода. В графе «Содержание операции» записывается месяц и в
порядке хронологии отражаются все хозяйственные операции на основании
первичного документа. Сумма по каждой операции, отражѐнная в графе
«Сумма», одновременно отображается по графам «Дебет» и «Кредит» счетов
учѐта, которые соответствуют виду имущества и источнику его приобретения.
По дебету счѐта 20 «Основное производство», в графе «Затраты на
производство», в течении месяца собираются затраты, связанные с
деятельностью предприятия. После завершения месяца, сумма затрат,
приходящаяся на реализованную продукцию, списывается в дебет счѐта 46
«Реализация». При этом в графе «Затраты» запись делается по кредиту, а в
графе «Реализация по дебету, в графе «Содержание» делается запись
61
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учетадля субъектов малого
предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н – режим
доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=2291(Дата обращения 25.05.2019г.)
59
«Списание на производство». Далее списание затрат отображается по кредиту
счѐта 46 «Реализация» и по дебету счѐта 90/2 «Списание затрат»
62
.
Д 20 – К 70,68,69,76 – (Отражены расходы по начислению заработной
платы, страховых взносов, покупке товаров),
Д 46 – К 20 – (Отражено списание расходов на реализацию),
Д 90/2 – К46 – (Отражено списание расходов на продажу),
Отобразим в бухгалтерских проводках записи по реализации товаров:
Д76 – К 46 – (Отображена реализация товара),
Д 46 – 90/1 – (Отображена выручка от продажи товаров).
Реализация товара отображается по дебету счѐта 76 «Расчѐты с разными
кредиторами и дебиторами» и кредиту счѐта 46 «Реализация». Отражение итога
«Выручки» отражается записями дебет счѐта 46 и кредит счѐта 90/1 «Выручка».
Далее отразим в проводках записи по расчѐтам с кредиторами и
дебиторами.
Д 76 – К 51 – (Отображен расчѐт с поставщиком товаров),
Д 50,51 – К 76 – (Отображены суммы выручки от продажи товаров).
По дебету 76 счѐта и кредиту счѐта 51отражен расчѐт с поставщиком,
запись отображающая дебет счѐта 50,51 и кредит счѐта 76 является записью
поступления выручки от реализованной продукции.
Финансовый результат в конце месяца определяется разницей дебета и
кредита счѐта 46 «Реализация». Выявленный результат отражается в Книге
отдельной строкой: в графе «Содержание» делается запись "Финансовый
результат за месяц", в графе "Сумма", показывается сумма финансового
результата за месяц. По дебету счѐта 46 "Реализация - если получена прибыль
или по кредиту счѐта 46 "Реализация - если получен убыток. Ниже финансовый
результат выразим в бухгалтерских проводках.
Д 90 – К 99 - (Отражѐн финансовый результат от продажи – прибыль).
62
Кеворкова Ж.А., Савин А.А., Сапожникова Н.Г. План и корреспонденция счетов
бухгалтерского учѐта. Более 10000 проводок. Практическое пособие Издание 3-е, перераб. и
доп. М.: Проспект, 2015. - 592 с.
60
Д 99 – К 90 – (Отражѐн финансовый результат от продажи – убыток).
По окончании месяца необходимо подсчитать итоговые суммы оборотов
по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые
должны быть равны итогу суммы, в графе4 «Сумма».
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов
бухгалтерских счетов за месяц требуется вывести сальдо по счету на 1-е число
следующего месяца. Следующий месяц открывают записями сумм остатков за
предыдущий месяц.
Наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками по
подоходному налогу с бюджетом малое предприятие ведѐт также Расчѐтно-
платѐжная ведомость Т-49.
На основании ведения записей бухгалтерского учѐта в Книгах учѐта и
расчѐтов, на предприятии составляется бухгалтерская отчѐтность. Так как
предприятие ООО «Тополѐк» является микропредприятием, бухгалтерская
отчѐтность составляется в упрощѐнном виде.
Главное условие при формировании бухгалтерской отчетности, что она
должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении,
финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
предприятия ООО «Тополѐк».
В годовую бухгалтерскую(финансовую) отчѐтность входит –
бухгалтерский баланс, отчѐт о финансовых результатах. При упрощѐнной
бухгалтерской отчѐтности показатели отражаются обобщѐнно, по группам
статей, без уточнения показателей по статьям. К отчѐтности также
прикладывается «Пояснительная записка», в которой даются необходимые
пояснения.
В строке «Расходы по обычным видам деятельности»отражается
себестоимость продаж, затраты связанные с деятельностью предприятия
отражаются отдельной строкой «Расходы».
61
3.2 Состояние и особенности налогообложения в организации
С момента регистрации предприятия ООО «Тополѐк» находится на двух
режимах налогообложения УСН – «доходы» и ЕНВД, при ЕНВД сумма налога,
подлежащего к уплате, не зависит от дохода, для исчисления суммы налога в
качестве физического показателя берѐтся площадь.
При исчислении обоих налогов, налоговая база рассчитывается
нарастающим итогом с начала года, определяется по истечении каждого
отчѐтного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев). Поэтому предприятие ООО
«Тополѐк» ежеквартально рассчитывает суммы авансовых платежей,
подлежащих к уплате в налоговые органы. При этом, по обоим налоговым
режимам, ведѐтся раздельный учѐт страховых взносов, который позволяет без
затруднений уменьшить начисленный налог, на сумму страховых взносов
(письма Минфина от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 04.09.2008 № 03-11-05/208).
Наглядно покажем порядок исчисления суммы налога предприятием в таблице
13.
Таблица 13
Порядок исчисления суммы налога при УСН в ООО «Тополѐк»
2018 год
Перио
д 2018
года
Доход
по
нараста
нию,
руб.
Авансовый
платеж
(налог), руб.
Суммы по
нарастани
ю (взносы
и
пособия),
которые
можно
вычесть,
руб.
Насколько можно
уменьшить
авансовый
платеж(налог),
руб.
Авансо
вый
платеж
(налог)
к
доплате,
руб.
I кв.
1830090
109805
(1830090х6%)
127845
54903
(127845>109805/2)
54903
(109805-
54903)
Полгод
5053964
303238
(5053964х6%)
267248
151619
(267248>303238/2)
151619
(303238-
151619)
9
месяц.
7059264
423556
(7059264х6%)
400218
211778
(400218>423556/2)
211778
(423556-
211778)
Итог
2018
года
7411089
444665
(7411089х6%)
489912
222333
(489942>444665/2)
222333
(423556-
222333)
62
Итак налоговый платѐж по УСН – «доходы» за 2018 год составляет
222333 тыс.руб. За I квартал сумма авансового платежа составляет – 54903 руб.,
за полугодие к доплате – 96717 руб., за девять месяцев – 60159 руб., за
налоговый период по сроку (календарный год) – 10555 руб.. Налоговая
декларация подаѐтся раз в год не позднее 31марта года следующего за годом
отчѐтным.
Далее наглядно рассмотрим расчѐт налоговой базы по объекту
налогообложения ЕНВД. Представим расчѐт налога по всем видам
деятельности с режимом налогообложения ЕНВД в таблице 14.
Сумма исчисленного налога по ЕНВД высчитывается по формуле:
Базовая доходность Сумма физических
на единицу физич. х К1 х К2 хпоказателей 1,2,3 х 15%
показателя месяцев
Таблица 14
Расчѐт суммы единого налога по отдельным видам
деятельности
Базовая доходность на
единицу физического
показателя в месяц
Корректирующий
коэффициент К1
Корректирующий
коэффициент К2
Величина физического
показателя
Налоговая база 1 месяц
Налоговая база 2 месяц
Налоговая база 3 месяц
Сумма налоговой базы
Налоговая ставка
Сумма исчисленного
налога
1800
1.868
0.150
86
43375
43375
43375
130125
15%
19519
1800
1.868
0.220
70
51781
51781
51781
155343
15%
23301
1000
1.868
0.200
140
52304
52304
52304
156912
15%
23537
1000
1.868
0.100
95
17746
17746
17746
53238
15%
7986
Общая сумма исчисленного налога
74343
Сумма страховых взносов
423238
Общая сумма налога подлежащая к уплате (423238>74343/2)
37172
63
Общая сумма налога подлежащего к уплате по режиму налогообложения
ЕНВД составляет 37172 рубля в квартал. Общая сумма налога подлежащего к
уплате за отчѐтный период, для предприятия ООО «Тополѐк» составляет
222333 +37172 х 4 = 371021 рубль.
В приложениях Ж, З приложены формы налоговых деклараций ООО
«Тополѐк» по обоим налоговым объектам УСН и ЕНВД.
3.3 Совершенствование бухгалтерского учѐта и налогообложения в
организации
При прохождении практики на предприятии ООО «Тополѐк», выявлено
отсутствие, какого либо, развития бухгалтерского учѐта. Бухгалтерский учѐт
ведѐтся в ручном режиме, отсутствуют любые электронные программы и
сервисы по бухгалтерскому учѐту и начисления заработной платы.
Отсутствуют правовые программы «Консультант плюс» или «Гарант».
Основываясь на этих недостатках, хочется предложить руководителю
предприятия пути совершенствования бухгалтерского и налогового учѐта.
Первое - установить электронные программы, для ведения
бухгалтерского учѐта и налогообложения. Использование программ
значительно облегчает их ведение, позволяет своевременно изменения в
финансовом положении предприятия и принимать своевременные оперативные
решения.
Учитывая то, что у предприятий малого бизнеса не так много свободных
денежных средств, для того чтобы они могли себе позволить приобрести
программы для ведения бухгалтерского и налогового учѐта на платной основе,
тем не менее существует не мало бесплатных программ, с небольшим
функционалом, но достаточным для ведения бухгалтерии предприятий малого
бизнеса, которые предприятие ООО «Тополѐк» могло бы применять.
Например:
- Бэст,
64
- Турбо Бухгалтер,
- Инфо – Бухгалтер
63
,
- Налогоплательщик ЮЛ,
- Бизнес Пак,
- Упрощѐнка,
- Инфо – Предприятие,
- Учѐт расчѐтов и денежных средств
64
.
Для выбора программы, руководителю необходимо внимательно
изучить список функционала, выполняемых задач, каждой программы.
В случае с предприятием ООО «Тополѐк», самым оптимальным
решением может стать применение программы «Инфо – Предприятие». В
продукте «Инфо – Предприятие» предусмотрены настройки для учѐта нюансов
применения налоговых режимов с разными объектами налогообложения.
Программа позволяет создавать первичные документы, формировать
бухгалтерские проводки, различные выборки. В программе «Инфо –
Предприятие» есть возможность подготовки отчѐтности.
Наряду с бесплатными программами, также можно использовать
наиболее демократичные по оплате «онлайн-сервисы» или «облачную
бухгалтерию», где оплачивается аренда, использования виртуального общего
сервера, а не сама программа.
Бухгалтерские программы в онлайн – режиме позволяют выписать
первичные документы, помогут рассчитать зарплату и сформировать
бухгалтерскую и налоговую отчѐтность. В плюсах ещѐ можно отметить и то,
что пользоваться «облаком» можно без привязки к рабочему месту и рабочему
компьютеру, даже в домашних условиях, достаточно иметь доступ к интернету.
63
Обзор программ и сервисов для ведения бухгалтерии онлайн - режим доступа:
https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/obzor-programm-i-
servisov-dlya-vedeniya-buhgalterii-onlajn/(Дата обращения 05.06.2019г.)
64
Программы для ведения бухгалтерского учета: бесплатные и платные версии -
Режим доступа: https://buhproffi.ru/otkrytie-biznesa/programmy-dlya-vedeniya-buhucheta.html(Дата
обращения 05.06.2019г.)