25
Капитал и
резервы
Уставныйкапитал
85
-"-
Добавочныйкапитал
87
-"-
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
88
-"-
Кредиты банков и
финансирование
Кредиты и другие
заемныесредства
90
-"-
26
Согласно Типовым рекомендациям, для ведения бухгалтерского учѐта
малое предприятие может использовать следующие упрощѐнные способы:
-ведение полной формы, когда бухгалтерский учѐт ведѐтся с
применением двойной записи и использованием регистров накопления
бухгалтерского учѐта,
-ведение сокращѐнной формы, когда бухгалтерский учѐт ведѐтся с
применением двойной записи, но регистры накопления не используются,
-микропредприятия могут вести бухгалтерский учѐт без применения
двойной записи в простой форме.
При ведении полной формы бухгалтерского учѐта малое предприятие
должно использовать набор ведомостей, формы которых приведены в Приказе
Минфина РФ от 21.12.1998 №64н
34
.
При использовании сокращѐнной формы ведения бухгалтерского учѐта
малое предприятие, которое осуществляет производство продукции и работ, без
больших затрат, все факты хозяйственной деятельности может вести путѐм
оформления в Книге (Журнале) учѐта фактов хозяйственной деятельности по
примеру формы №К-1МП. Книга представляет собой регистр аналитического и
синтетического учѐта, на основании этого регистра можно видеть наличие
имущества и денежных средств, их источники поступления в организацию на
определѐнную дату. Книга регистрации позволяет составить бухгалтерскую
отчѐтность, где все операции отражаются методом двойной записи, при этом
она должна быть в достаточной мере подробной, для подтверждения
содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса
35
.
При принятии решения ведения бухгалтерского учѐта без
осуществления двойной записи малое предприятие может использовать
34
Рекомендации для субъектов малого предпринимательства (СМП), разработанные
НП «ИПБ России», 17 сентября 2013 года одобрены к применению на заседании Экспертной
группы Минфина РФ по вопросам ведения бухгалтерского учѐта и отчѐтности СМП.- режим
доступа:https://www.ipbr.org/developments/small-business-accounting-recommendations/(Дата обращения
25.05.2019г.)
35
п.4.1 Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по
организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"- режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21879/(Дата обращения 31.03.2019г.)
27
Книгу(Журнал) учѐта хозяйственной деятельности по примеру формы № К-
2МП. В ней учѐт всех хозяйственных операций ведѐтся непосредственно по
группам статей бухгалтерского баланса и отчѐта о финансовых результатах.
При таком методе ведения бухгалтерского учѐта малый бизнес обязан
вести ведомость, для учѐта расчѐтов по оплате труда с работающими по
подоходному налогу с бюджетом по примеру формы №8МП.
Небольшое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, не
используя способ двойной записи, открывая еѐ по своему усмотрению на месяц
или на весь отчѐтный год
36
.
Кроме снижения требований к бухгалтерскому учѐту, субъект малого
бизнеса, может облегчить свои затраты и на составление отчѐтности. Малый
бизнес формируя и предоставляя бухгалтерскую(финансовую) отчѐтность,
опирается на Положение по ведению бухгалтерской(финансовой) отчѐтности в
Российской Федерации, утверждѐнном Приказом Минфина России от
29.07.1998 №34н и Положением по бухгалтерскому учѐту «Бухгалтерская
отчѐтность организации» (ПБУ 4/98)
37
. Малое предприятие может предоставить
годовую бухгалтерскую отчѐтность в сокращѐнном виде, в сроки и адреса в
соответствии со ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учѐте» от
06.12.2011 №402-ФЗ
38
. В годовую бухгалтерскую(финансовую) отчѐтность
входит – бухгалтерский баланс, отчѐт о финансовых результатах. При
упрощѐнной бухгалтерской отчѐтности:
- показатели можно отражать обобщѐнно, по группам статей, без
уточнения показателей по статьям(Приказ №66н),
36
Косинец, Т. В. Учѐт на предприятиях малого бизнеса : практикум / Т. В. Косинец, Е.
В. Гавриченко ; Владим. гос. ун-т им. А. Г. и Н. Г. Столетовых. – Владимир : Изд-во ВлГУ,
2015. – 75 с. – ISBN 978-5-9984-0624-9. — Режим доступа :
http://e.lib.vlsu.ru/bitstream/123456789/4548/1/01505.pdf(Дата обращения:23.03.2019г.)
37
Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2019) – режим доступа:
https://nalognalog.ru/usn/usn_dohody/poryadok_vedeniya_buhgalterskogo_ucheta_pri_usn/(Дата
обращения 23.03.2019г.)
38
Статья 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учѐте» от 06.12.2011 №402-ФЗ –
режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения
23.03.2019г.)
28
-не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской
отчетности(ПБУ 11/2008),
- не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской
отчетности(ПБУ 12/2010),
-не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности(ПБУ
16/02),
-если есть необходимость отражения в бухгалтерской отчетности
событий после отчетной даты исходить из требования рациональности(ПБУ
1/2008),
-показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях приводить обособленно в случае их существенности
и без их знания заинтересованные пользователи не имеют возможности
оценить финансовое положение субъекта или финансовые результаты его
деятельности(ПБУ 4/99).
Малому предприятию, в текущей отчѐтности, разрешено отражать:
-изменение учѐтной политики(ПБУ 1/2008),
-исправление ошибок прошлых лет, при этом не пересчитывая
показатели отчѐтности прошлых лет(ПБУ 22/2010).
Промежуточная бухгалтерская отчѐтность заполняется за отчѐтный
период меньше отчѐтного года. Бухгалтерская отчѐтность должна составляться
только в валюте Российской Федерации, еѐ состав определяется Федеральными
стандартами. Утверждение бухгалтерской отчѐтности, а также опубликование
осуществляется в порядке и случаях, что установлены Федеральными законами.
Бухгалтерская(финансовая) отчѐтность не может иметь характер коммерческой
тайны. Отчѐтным периодом является календарный год – с 1 января по 31
декабря включительно. Отчѐтным периодом промежуточной отчѐтности
является период с 1 января по отчѐтную дату периода, включительно за
который промежуточная отчѐтность составляется. В пп 5 п 1 ст.23НК РФ, п 1
ст.18 Закона №402-ФЗ указан срок предоставления бухгалтерской отчѐтности в
налоговый орган и статистику, который составляет не более трѐх месяцев,
29
после окончания отчѐтного года
39
. Хранение всех учѐтных документов,
регистров бухгалтерского учѐта, бухгалтерская отчѐтность, документы аудита,
хранятся с правилами организации архивного дела, и не менее 5 лет после
отчѐтного года.
1.3 Теоретические основы организации налогообложения на
предприятиях малого бизнеса
Предприятия малого бизнеса, наравне с упрощѐнным бухгалтерским
учѐтом, имеют право применять особые режимы налогообложения, при этом
соблюдая общие ограничения на упрощѐнку, предусмотренные гл. 26.2.НК
РФ.
40
Государственная поддержка малого бизнеса в сфере налогообложения
заключается в предоставлении налоговых льгот в рамках традиционной
действующей налоговой системы, в упрощении системы учѐта, отчѐтности и
налогообложения субъектов малого предпринимательства.
В настоящее время субъекты малого предпринимательства вправе
применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов,
уплачивать налоги по итогам работы за квартал, без уплаты авансовых
платежей.
Малый бизнес может применять упрошѐнную систему учѐта, отчѐтности
и налогообложения, и систему уплаты единого налога на вменѐнный доход,
какой из них применять, налогоплательщик может выбрать самостоятельно (п.
2 ст. 346.14 НК РФ).
41
Для юридических лиц УСН включает: замену
большинства налогов единым налогом на доход, упрощение бухгалтерского
39
Статья 15 Федерального Закона «О бухгалтерском учѐте» от 06.12.2011 №402-ФЗ –
режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения
23.03.2019г.)
40
Глава 26.2 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000
N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) – режим доступа: https://fzrf.su/kodeks/nk-
2/(Дата обращения 31.03.2019)
41
п. 2 ст 346.14 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) – режим
доступа: https://fzrf.su/kodeks/nk-2/(Дата обращения: 31.03.2019г.)
30
учѐта и отчѐтности, уменьшение количества бухгалтерских форм и налоговых
расчѐтов, предполагает уплату одного налога по результатам деятельности
вместо большого числа федеральных, региональных и местных налогов и
сборов, установленных законодательством Российской Федерации.
42
Если малое предприятие применяет ЕНВД, то реальный доход
организации не имеет значения, при исчислении и уплате ЕНВД предприятие
учитывает размер вменѐнного ему дохода, который устанавливается Налоговым
кодексом РФ. Уплата ЕНВД освобождает субъекты малого бизнеса от уплаты
налога на прибыль предприятия, на имущество предприятия. Виды
предпринимательской деятельности по отношению к которым применяется
ЕНВД перечислены п 2 ст.346.26(часть вторая)НК РФ. К ним относятся:
-оказание бытовых, ветеринарных услуг,
-услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспорта,
-услуги охраняемых, платных стоянок для автомототранспорта,
-услуги по перевозке грузов и пассажиров,
-розничная торговля, осуществляемая через магазины и торговые залы, а
также через объекты нестационарной торговой сети, без торговых залов,
-услуги общественного питания, осуществляемые через залы
обслуживания посетителей и без них,
-размещение и распространение наружной рекламы,
-услуги по предоставлению помещений для временного размещения и
проживания,
-предоставление во временное владение помещений торговых залов,
объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного
питания, не имеющих зала обслуживания посетителей,
42
Налогообложение субъектов малого предпринимательства – режим
доступа: http://abc.informbureau.com/html/iaeiaiiaeiaeaiea_iaeiai_idaaid.html (Дата обращения:
30.03.2019г.)
31
-услуги по предоставлению во временное владение земельных участков,
для организации стационарной и нестационарной торговой сети и объектов
организации общественного питания
43
.
При ЕНВД ведѐтся раздельный расчѐт налога по каждому виду
деятельности, что облагается ЕНВД.
Расчѐт ЕНВД производится по формуле:
ЕНВД=(Налоговая база х ставка налога)-страховые взносы
Ставка налога ЕНВД равна 15%.
При ЕНВД сумму налога можно уменьшить, на сумму
платежей(взносов) и пособий, что были перечислены за работников, занятых в
сфере деятельности, облагаемой ЕНВД (п 2 ст.346.32 (часть вторая)НК РФ), но
сумма на которую уменьшают исчисленный налог не может превышать 50%.
ИП, где нет наѐмных работников, имеют право уменьшить исчисленный налог
на сумму выплаченных за себя фиксированных сумм в ОПС и ОМС без
применения 50% ограничения
44
.
Налоговая база при ЕНВД рассчитывается по формуле:
НБ=БДхК1хК2х(ФП1+ФП2+ФП3)
Где:
НБ – налоговая база,
БД – базовая доходность,
К1 – коэффициент дефлятор,
К2 –корректирующий коэффициент,
ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором и
третьем кварталах.
В 2019 году коэффициент дефлятор равен 1,915, ежегодно
устанавливается Приказом Минэкономразвития, корректирующий
коэффициент, это региональный коэффициент, ежегодно фиксируется на
43
п 2 ст.346.26(часть вторая)НК РФ – режим
доступа:https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/envd/(Дата обращения 02.04.2019г)
44
Единый налог на вменѐнный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) –
режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/envd/(Дата обращения 02.04.2019г)
32
основании законодательных документов и определяется на региональном
уровне по каждому виду деятельности, устанавливается в диапазоне от 0,001 до
1, корректирует налоговую ставку. В 2019 году сохраняется на прежнем уровне.
Налоговые декларации необходимо предоставить в налоговые органы по
итогам каждого квартала, до 20 числа месяца, что следует за кварталом п 3 ст
346.32.(Часть вторая)НК РФ. Уплата налога производится до 25 числа месяца,
что следует за отчѐтным кварталом п 1 ст 346.32.(Часть вторая)НК РФ
45
.
В 2019 году, для тех кто применяет режим налогообложения УСН, в
налоговом законодательстве были введены изменения. Введено повышение
МРОТ до 11280 руб., увеличены страховые взносы, с 01.01.2019 года ставка
НДС с 18% повышена до 20%, предусматривается введение онлайн-касс, при
применении онлайн-кассы предусмотрено упрощение, а также полное
освобождение от предоставления отчѐтности. Полная отмена декларации по
налогу УСН касается налогоплательщиков, которые выбрали УСН с объектом
налогообложения «доходы», а поступление денежных средств фиксирует
онлайн-касса. В 2019 году для упрощенцев отменѐн налог на движимое
имущество.
Ставки при УСН остаются на прежнем уровне: объект налогообложения
«доходы» - ставка 6%, объект налогообложения «доходы-расходы» - ставка
15%.
При совмещении нескольких видов налогообложения, с разными
режимами налогообложения, обязательно ведѐтся раздельный учѐт выручки по
всем объектам налогообложения, суммы затрат, понесѐнных в ходе
деятельности предприятия, учѐт штата сотрудников, относящихся к каждому
виду деятельности, учѐт распределения имущества по каждому объекту
налогообложения. Обязателен учѐт и предоставление сведений о
45
п.1 статья 346.42 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)НК РФ Статья 346.32.
Порядок и сроки уплаты единого налога – режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f501219def6d260b0560a8e1a9f93afdd445499c/
(Дата обращения 04.04.2019г.)
33
среднесписочной численности работников. Обязателен учѐт показателей по
налогам, которые исчисляются в качестве налоговых агентов, также обязателен
учѐт по прочим налогам и сборам
46
.
При применении ЕНДВ или УСН-6% в розничной торговле сложностей
в ведении налогового учѐта не возникает. Учѐт прихода денежных средств
осуществляется на основании первичных документов, поэтому отражаются по
каждому виду деятельности раздельно. Здесь нужно учитывать расходы,
относящиеся к суммам на которые можно при исчислении уменьшить сам
начисленный налог. Такими расходами являются, уплаченные страховые
взносы на работников предприятия. При исчислении суммы налога при УСН и
ЕНВД будут различными, поэтому различными будут и суммы, на которые их
можно будет уменьшить.
Распределение расходов по штату сотрудников, здесь играет роль
занятость работников по видам деятельности. Затраты, связанные с оплатой
взносов за сотрудников, которые заняты в деятельности по режиму
налогообложения УСН «доходы минус расходы», используются при расчѐте
самого налога. Затраты, связанные с оплатой взносов за сотрудников, которые
заняты только в деятельности с режимом налогообложения УСН или ЕНВД,
участвуют в уменьшении суммы самого, исчисленного налога, но не более чем
на 50%. Затраты же, связанные с оплатой страховых взносов за сотрудников,
занятых одновременно в деятельности УСН и ЕНВД, необходимо распределить
пропорционально полученным доходам по этим видам деятельности.
Отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более
внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных
условий по учѐту расходов. Проблемы возникают при учѐте расходов,
относящихся ко всем видам деятельности, и которые невозможно разделить.
Для решения этих проблем, малому бизнесу необходимо разработать алгоритм
разграничения расходов, которые имеют общий характер. В этом случае
46
«Вмененщик» в роли налогового агента – режим доступа: https://www.audit-
it.ru/articles/account/court/a57/136731.html(Дата обращения 04.04.2019г)
34
рекомендуется разграничение по пропорциональной системе. Общий доход
принимается за 100%. Затем высчитывается процент выручки, приходящийся
на каждый вид деятельности. Например УСН приносит 80% дохода, ЕНВД
20%. Затраты делят пропорционально доходу УСН 80% затрат, ЕНВД 20%
затрат. Распределять расходы необходимо ежемесячно, опираясь при этом на
показатели дохода, затем суммировать нарастающим итогом. В то же время
любые, принимаемые в УСН затраты требуют документального
подтверждения.
Прежде всего все учитываемые, для уменьшения налога, затраты
должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному в гл.26.2
«УСН»(часть вторая)НК РФ, а также гл.25 «Налог на Прибыль» НК РФ
47
.
Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учѐте нельзя.
Расчѐт сумм авансовых платежей при режиме налогообложения
«доходы-расходы» закреплены в п 4.ст. 346.21 НК РФ
48
.
Для того чтобы правильно исчислить налог, при режиме «доходы-
расходы», необходимо определить:
- налоговую базу, которая определяется по итогу отчѐтных периодов:
квартал, полугодие, 9 месяцев.
Налоговая база рассчитывается по формуле:
НБ=Дх-Рх
Где:
Дх – полученный доход с начала года до конца расчѐтного
периода(нарастающим итогом),
47
Глава 25"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)НК РФ Глава 25. НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ(введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-
ФЗ)http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309e856dd0c833f5b8b817c2
76e9/(Дата обращения 03.04.2019г.)
48
п.4ст.346.21 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
25.01.2019)НК РФ Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога– режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/22c21f60902851e312e9
a7ebc582ba92ecea94a6/(Дата обращения 04.ю04.2019г.)