35
Рх – расходы, рассчитанные, как и доходы, нарастающим итогом, с
начала года до конца отчѐтного периода.
В ст. 346.18 НК РФ – Налоговая база(часть вторая)НК РФ
предусмотрена уплата минимальной суммы налога, которая рассчитывается как
произведение 1% и суммы полученного дохода, вне зависимости от результатов
работы упрощенца, также установлено понятие «минимального налога, при
случае превышения расходов над доходами и получения убытка
49
. В (части
второй)НК РФ гл.26.2 «УСН» описаны возможности и условия списания
полученного убытка
50
.
Как и при применении ЕНВД предприятия на УСН имеют право
уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, на тех же
условиях: организации с наѐмными работниками не более 50% взносов, ИП без
наѐмных работников на всю сумму фиксированных страховых взносов, что
уплатили за себя. Размер и уплата фиксированных взносов ИП установлены
законом 335 ФЗ от 27.11.2017г
51
. В 2019 году фиксированные страховые
взносы, для ИП, были повышены и составили ПФР – 29354 руб., ФФОМС –
6884 руб., +1% от доходов свыше 300тыс.руб., в 2020 году определены в ПФР –
32448 руб., ФФОМС – 8426 руб., +1% от доходов свыше 300 тыс.руб.
Важным изменением по УСН в 2019 году стала отмена пониженных
страховых взносов, льгота, установленная на 2017 и 2018гг. ст. 427 НК РФ
49
ст. 346.18"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-
ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)НК РФ Статья 346.18. Налоговая
база–режим
доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/9d874d8c8dd9d1013df3c191849a0aa
b5f480ab8/(Дата обращения 04.04.2019г.)
50
гл.26.2"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)НК РФ Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ(введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)–
режим
доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d29da7b903e5cc351ee08a2f10414cce
e3c12bad/(Дата обращения 04.04.2019г.)
51
Статья 2 Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ ―О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации‖ – режим доступа:
https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71719196/(Дата
обращения 02.04.2019г.)
36
общего размера страховых взносов в 20%, не переносится на 2019 год.
Налогоплательщики УСН с доходов своих работников в 2019 году должны
уплатить страховые взносы по ставке 30%.
Уплата налога производится ежеквартально, авансовыми платежами, не
позднее 25 числа месяца, что следует за отчѐтным кварталом. Уплата налога за
четвѐртый квартал производиться вместе с подачей отчѐтности за указанный
период.
В соответствии п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ срок подачи годовой
декларации для налогоплательщиков с режимом налогообложения ЕНВД, УСН
является не позднее 31 марта, для ИП не позднее 30 апреля
52
.
Также основным инструментом для учѐта операций, выполняемых в
процессе деятельности на УСН, относящимся к налоговым регистрам является
Книга учѐта доходов и расходов. Вести ее обязаны организации, работающие на
упрощѐнном режиме, в соответствии со ст.346.26 НК РФ.
На каждый год заводят отдельный регистр по форме, которая закреплена
в приказе Минфина №135 от 22.10.2012г. Книгу можно вести как в бумажном,
так и электронном виде. В обоих случаях в документ вносятся все записи, о
совершаемых операциях, затем в конце года собираются в форму журнала,
страницы сшивают, нумеруют, общее количество указывают на последнем
листе журнала с подписью руководителя и печатью организации. Книга учѐта
хранится в течении 4х лет, предшествующих текущему. За не предоставление
каждой книги штраф 200руб, кроме того штраф может быть наложен на
конкретного работника.
Книга учѐта используется для исчисления налоговой нагрузки при УСН,
вносят в неѐ доходно-расходные операции, на основании которых будет
основан расчѐт базы налогообложения для специального упрощѐнного налога.
52
п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 346.23 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)НК РФ Статья
346.23. Налоговая декларация(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ) – режим
доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/051edffc72ec0bb6fb9c14a883b2ec4de
75cfe8c/(Дата обращения 04.04.2019г.)
37
Все сведения вносятся в Книгу учѐта при наличии первичных документов.
Книга учѐта никуда не подаѐтся и не прикладывается к декларации УСН, но
если налоговая инспекция сделает запрос на предоставление для ознакомления
с этим регистром, предприниматель при УСН обязан предоставить Книгу учѐта,
чтобы избежать штрафных санкций
53
.
Предприятия обязаны вести книгу по установленному образцу. Порядок
заполнения Книги зависит от выбранного объекта налогообложения. В регистр
вносятся данные о каждой операции, совершаемой в течение года, результатом
которой стало появление дохода или расхода, учитываемого при
налогообложении. Записи вносятся в хронологическом порядке без разделения
по отдельным видам деятельности. Данные о каждой операции нужно вносить
отдельной строкой независимо от даты получения дохода или расхода
54
.
Налогоплательщики, выбравшие для обложения налогом величину
доходов, должны отражать в Книге учѐта: Доходы, облагаемые специальным
налогом УСН, Расходы в виде страховых отчислений и компенсаций по
больничным листам, уменьшающие налог к уплате, Расходы, осуществлѐнные
за счѐт финансирования в рамках господдержки малого бизнеса
.
Если «упрощенец» решает облагать налогом разницу между величиной
доходов и понесѐнных затрат, то заполнять Книгу нужно немного по-другому.
Компания должна отражать в регистре: Доходы и расходы от деятельности,
учитываемые при вычислении специального налога УСН, Справку к разделу I
(заполняется по итогам года), Затраты на НМА и ОС оплаченные,
используемые в упрощѐнной деятельности, для каждого отчетного периода
заполняется новый раздел, наименование периода указывается вверху раздела),
Убыток прошлых налоговых периодов. Кроме того, в обоих случаях
заполняется титульный лист, с наименованием, основными реквизитами,
53
Как вести книгу доходов и расходов при УСН – режим доступа: http://online-
buhuchet.ru/kak-vesti-knigu-doxodov-i-rasxodov/ (Дата обращения: 31.03.2019г.)
54
Книга учета доходов и расходов для ИП на УСН: как ее заполнить в 2019 году
- режим доступа: https://buhproffi.ru/otchetnost/kudir-ip-na-
usn.htmlhttps://buhproffi.ru/otchetnost/kudir-ip-na-usn.html(Дата обращения31.03.2019г.)
38
адресом, выбранным объектом налогообложения и номерами имеющихся
счетов в банке.
55
Все унифицированные формы поименованных выше первичных
учѐтных документов утверждены в частности Постановлениями Госкомстата
РФ от 18.08.98 №88 и от 05.01.04 №1 в части оформления кассовых операций и
учѐта оплаты труда соответственно.
56
Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения, для целей начисления налоговой базы, влечѐт за собой
административную ответственность в виде денежного штрафа согласно ст.120
НК РФ.
57
При определении суммы штрафа исходят от результата, который
получен в итоге совершенных нарушений.
За грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения: взыскание в размере 10 тыс.руб..
Те же деяния, совершенные в течение более одного периода
налогообложения, влекут взыскание штрафа в размере 30000 тыс.руб..
Если занижена база налога УСН, штраф составит 20% от суммы
неуплаченного налога, при этом минимальная величина равна 40000тыс.руб..
Сам налог также необходимо будет доплатить.
Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения, для целей начисления налоговой базы, понимается
отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур или
регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета,
в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций
денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
55
Как вести книгу доходов и расходов при УСН –режим доступа: http://online-
buhuchet.ru/kak-vesti-knigu-doxodov-i-rasxodov/ (Дата обращения: 31.03.2019г.)
56
Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88, от 05.01.2004г. №1.- режим
доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/518122.html (Дата обращения: 30.03.2019г.)
57
ст.120 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018) – режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_76276/(Дата обращения 31.03.2019г.)
39
финансовых вложений"НК РФ (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018)
58
.
Подведѐм итог: вся система перехода на осуществление деятельности по
упрощѐнной системе ведения бухгалтерского учѐта и налогообложения, а также
при применении ЕНВД не освобождает организацию малого бизнеса от
предоставления в налоговые и другие государственные органы бухгалтерской,
налоговой и статистической отчѐтности. Если сравнивать два режима
«Упрощѐнки»: УСН и ЕНВД, то они различны по своему назначению. Для
предприятия, находящегося на ЕНВД, вменѐнный доход, как потенциально
возможный, может в корне отличаться от дохода, который реально получает
хозяйствующий субъект от различных видов деятельности, при этом
невозможно объективно обосновать размер базовой доходности по видам
предпринимательской деятельности, которые попадают под этот режим
налогообложения. Поэтому основная цель введения ЕНВД состоит не в
снижении налоговой нагрузки, а преимущественно фискальная, также
заключается в упрощении администрирования со стороны налоговых органов,
привлечение к уплате налогов лиц, контроль за которыми затруднѐн. Нужно
отметить также стимулирующую роль единого налога, которая заключается в
фиксированных платежах, которые не зависят от объѐма производства. При
применении ЕНВД действительным упрощением можно назвать только замену
расчета совокупности основных налогов одним. На предприятиях же,
перешедших на УСН упрощенная система действительно направлена на
упрощение ведения бухгалтерского учѐта и налогообложения малого бизнеса.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ТОПОЛЁК»
2.1Организационно-правовая характеристика организации
58
ст.120 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018) – режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_76276/(Дата обращения 31.03.2019г.)
40
Место нахождения Общества с ограниченной ответственностью
«Тополѐк» (почтовый адрес): 613060, Кировская область, Афанасьевский
район, деревня Ичетовкины, улица Энергетиков, д. 12.
Юридический адрес: 613060, Кировская область, Афанасьевский район,
деревня Ичетовкины, улица Энергетиков, д. 12.
Представим паспорт предприятия в таблице 3 (Приложение Б).
Представим основные виды деятельности ООО «Тополѐк» с кодами по
ОКВЭД в таблице 4.
Таблица 4
Основной вид деятельности ООО «Тополѐк»
Основной вид деятельности:
02.20
Лесозаготовки
Дополнительные виды деятельности (12):
16.10
Распиловка и строгание древесины
16.10.9
Предоставление услуг по пропитке древесины
47.11
Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая
напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах
49.4
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам
52.21.24
Деятельность стоянок для транспортных средств
55.10
Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания
56.10
Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания
56.10.1
Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания
56.10.3
Деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в
железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах
56.29.2
Деятельность столовых и буфетов при предприятиях и учреждениях
61.10.4
Деятельность в области документальной электросвязи
82.99
Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для
бизнеса, не включенная в другие группировки
Общество с ограниченной ответственностью «Тополѐк», далее
именуемый ООО «Тополѐк», создано и действует в соответствии с
Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральный закон от
08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об обществах с ограниченной
ответственностью" и уставом на основе добровольного членства граждан для
41
совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной
на объединении их имущественных паевых взносов.
Фирменное наименование: полное – Общество с ограниченной
ответственностью «Тополѐк». Сокращѐнное ООО «Тополѐк».
ООО создаѐтся без ограничения срока его деятельности. ООО является с
момента государственной регистрации юридическим лицом, имеет в
собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, круглую
печать с фирменным наименованием, иные средства идентификации себя и
своих товаров. ООО создано на неопределѐнный срок.
Согласно данным ЕГРЮЛ учредителями ООО " Тополек " являются 3
физических лица: Харин Владимир Аркадьевич, Харина Надежда Геннадьевна,
Габов Сергей Семѐнович.С долями участия 95,74%, 2,13%, 2,13%
соответственно.
Уставной капитал составляет 155000 рублей.
Собственник ООО Тополѐк: Харина Надежда Геннадьевна, является
учредителем, руководителем и главным бухгалтером предприятия в одном
лице.
Основной целью осуществления деятельности ООО Тополѐк является
извлечение прибыли. Общество самостоятельно организует и обеспечивает
свою трудовую, финансовую, хозяйственную деятельность, самостоятельно
разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и акты.
Для осуществления своей деятельности общество формирует трудовой
коллектив. Трудовые отношения работников ООО «Тополѐк» регулируются
законодательством о труде РФ, законами и иными правовыми актами субъектов
РФ.
Финансовый год ООО «Тополѐк» начинается с 1 января и заканчивается
31 декабря календарного года. Налоговый и бухгалтерский учѐт, статотчѐтность
и документооборот общества организуется в соответствии с порядком,
установленным действующим законодательством. ООО «Тополѐк» - это
42
микропредприятие, поэтому бухгалтерская отчѐтность ведѐтся в упрощѐнном
виде.
С момента регистрации предприятие ООО «Тополѐк» выбрало два
режима налогообложения: ЕНВД и УСН - объект налогообложения «доходы» -
ставка 6%.ЕНВД применяется при осуществлении розничной торговли,
осуществлении общественного питания, оказания гостиничных услуг, УСН
применяется при осуществлении работы охраняемой стоянки, а также при
осуществлении переработки древесины. Товарная политика предприятия по
всем видам деятельности направлена на определѐнный сегмент рынка, на
сформировавшийся круг покупателей и посетителей.
ООО Тополѐк является плательщиком следующих налогов: ЕНВД, налог
на доходы физических лиц(как налоговый агент), налог на землю, находящуюся
в собственности, транспортный налог. Также ООО Тополѐк осуществляет
платежи во все страховые государственные фонды. Вся информация
содержится в таблице 5(Приложение В).
2.2Оценка основных экономических показателей деятельности
организации
На основании форм отчѐтности о финансово-экономическом состоянии
таблица 6«Бухгалтерский баланс», таблица 7 «Отчѐт о финансовых
результатах»проведѐм финансово-экономический анализ ООО
«Тополѐк».Упрощѐнная бухгалтерская отчѐтность за 2017, 2018 годы
содержится в приложениях Г, Д.
Таблица 6
Бухгалтерский баланс ООО «Тополѐк» за 2016 – 2018 год
43
Показатели
Код
строки
2016
год
2017
год
2018
год
Актив
Материальные внеоборотные активы
1150
3260
4950
9950
Запасы
1210
2500
2638
2835
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
0
0
0
Баланс
1600
5760
7588
12785
Пассив
Капитал и резервы
1310
5510
7200
12200
Долгосрочные заѐмные обязательства
1410
0
0
0
Краткосрочные заѐмные средства
1510
0
0
0
Кредиторская задолженность
1520
250
388
585
Баланс
1700
5760
7588
12785
Таблица 7
Отчет о финансовых результатах
Все суммы указаны в тысячах рублей
Форма № 2
Код
2016г.
2017г.
2018г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка
2110
54000
62832
78211
Себестоимость продаж
2120
46900
49632
56382
Валовая прибыль
(убыток)
2100
5 380
7 100
13 200
Коммерческие расходы
2210
0
0
0
Управленческие расходы
2220
0
0
0
Прибыль (убыток) от
продаж
2200
5 380
7 100
13 200
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате
2330
0
0
0
Прочие доходы
2340
0
0
0
Прочие расходы
2350
5410
8446
12005
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
1690
4754
9824
Чистая прибыль (убыток)
2400
1690
4754
9824
Представим показатели темпа роста ООО «Тополѐк» в таблице 8
44
Таблица 8
Анализ темпа роста доходов и расходов ООО «Тополѐк»
Кировской области
№
п/п
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп роста
2016/2018гг., %
1
Выручка от реализации
продукции – всего, тыс. руб.
54000
62832
78211
145%
2
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
46900
49632
56382
120%
3
Расходы
5410
8446
12005
222%
4
Прибыль от продаж
1690
4754
9824
581%
5
Уровень рентабельности
продаж %
3,1%
7,5%
12,6%
9,5%
На основании данной таблицы представим диаграммы: анализ выручки от
реализации продукции рисунок 1, анализ себестоимости продаж рисунок 2.
Рисунок 1 - Анализ выручки от продаж
0
20 000
40 000
60 000
80 000
тыс.руб.
год
анализ выручки от продаж за 2016-2018гг
2016 год
2017 год
2018год