32
возможно в том случае, если соответственно законодательству РФ о налогах
и сборах он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных
объектов налогообложения либо физических показателей, которые
характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности.
В связи с этим индивидуальный предприниматель вправе не вести
бухгалтерский учет при применении ПСН, поскольку он обязан
осуществлять налоговый учет доходов, основываясь на п. 1 ст. 346.53 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, являются
плательщиками страховых взносов в силу нескольких оснований:
как лицо, не производящее выплаты другим физическим лицам, в
этом случае он уплачивает взносы только за себя в фиксированном
размере;
как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, в этом случае индивидуальный
предприниматель выступает страхователем в отношении
привлеченных сотрудников.
Фиксированный размер страховых взносов индивидуального
предпринимателя за себя зависит от величины потенциально возможного к
получению годового дохода и исчисляется как произведение минимального
размера оплаты труда, увеличенного в 12 раз, и ставки страховых взносов.
В случае, когда индивидуальный предприниматель выступает
страхователем в отношении наемных работников, то он платит взносы, как за
себя, так и за своих сотрудников. При этом согласно нормам п. 1 ч. 1 ст. 5
Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212–ФЗ на период 2013–
2018 гг. для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН,
используются сниженные тарифы страховых взносов:
Пенсионный фонд РФ – 20 %;
Фонд социального страхования РФ – 0 %;
33
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0%.
Однако пониженные тарифы не применяются индивидуальными
предпринимателями, выбравшими в качестве предпринимательской
деятельности следующие виды:
предоставление в аренду (наем) нежилых и жилых помещений,
земельных участков, дач, принадлежавших на праве собственности
индивидуальному предпринимателю;
розничная торговля, которая осуществляется на объектах
стационарной торговой сети при площади торгового зала не более
50 м
2
по каждому объекту организации торговли;
розничная торговля, которая осуществляется на объектах
стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также
на объектах нестационарной торговой сети;
услуги общественного питания, которые оказываются на объектах
организации общественного питания при площади зала
обслуживания посетителей не более 50 м
2
по каждому объекту
организации общественного питания.
В случае прекращения предпринимательской деятельности,
относительно которой применялась патентная система налогообложения,
снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым
органом заявления о прекращении предпринимательской деятельности,
относительно которой применялась патентная система налогообложения [13,
C. 133].
Упрощённая система налогообложения – это специальный налоговый
режим. Индивидуальные предприниматели при условии применения
упрощённой системы налогообложения освобождаются от уплаты НДС и
НДФЛ, и от уплаты налога на имущество физических лиц относительно
имущества, которое используется в деятельности [15, C. 18].
34
Упрощенная система налогообложения охватывает организацию в
целом, а не вид деятельности, в отличие от системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения — добровольный налоговый
режим. Для его использования достаточно отправить уведомление в местную
налоговую инспекцию.
Расчет единого налога по УСН зависит от объекта налогообложения.
6% — для объекта налогообложения в виде доходов. Единый налог
считается на основании размера доходов, которые были получены за
отчётный (налоговый) период. При этом складываются все доходы, и от
суммы определяется 6%. В расчете налога по УСН с объектом «доходы»
расходы не учитываются. Дата получения дохода является важным
моментом. Например, с покупателем в конце 2016 г. подписан договор, а
товар был передан в начале 2017 г., и оплату покупатель перечислил в 2017 г.
Это значит, что доходы необходимо будет учесть при расчете налога за
2017 г. Этот же принцип действует, например, с оплатой счёта. Если клиенту
выставлен счет в декабре 2016 г. и товар тоже передан в декабре, но клиент
перечислил оплату в январе 2017 года, тогда доход необходимо отразить в
2017 г., когда фактически перечислены деньги.
15% — для объекта налогообложения с разницей между доходами и
расходами. Единый налог (авансового платежа) по УСН с объектом «доходы
минус расходы» рассчитывается следующим образом: сумму доходов
уменьшают на сумму расходов, которые учитываются при «упрощенке».
Полученная разница определяет налог по установленной ставке. Она может
быть и ниже 15%. Субъекты РФ могут установить дифференцированные
налоговые ставки от 5 до 15%, — это зависит от категории
налогоплательщиков.
Выбирая систему УСН, прежде всего, нужно определить величину
налоговой ставки, то есть отдать предпочтение одному из двух объектов
налогообложения:
35
доходы — налоговая ставка 6%;
доходы, уменьшенные на величину расходов, — налоговая ставка
от 5 до 15%.
Обдумывая решение, необходимо приблизительно рассчитать
планируемый доход, определить величину расходов и иметь возможность
подтвердить расходы первичными документами (товарными накладными,
чеками, путевыми листами и т.д.). Так же стоит иметь в виду, что для УСН
имеется установленный закрытый список расходов, которые учитывают при
расчете налога (ст. 346.16 НК РФ).
Дата получения доходов для целей исчисления УСН — это день, в
который денежные средства поступили на счета в банках или в кассу,
получения иного имущества (услуг, работ) и (или) имущественных прав, а
также день оплаты задолженности налогоплательщиком иным способом.
Расходы налогоплательщика — это затраты после их фактической оплаты.
Иными словами, при применении УСН налогоплательщики доходы и
расходы признают кассовым методом.
В соответствии со ст. 346.17 НК РФ расходы учитываются, принимая
во внимание следующие особенности:
1. материальные расходы (расходы на приобретение сырья и материалов),
а так же расходы на оплату труда – в момент погашения задолженности
через списание денег с расчетного счета налогоплательщика, оплаты из
кассы, и при другом способе погашения задолженности – в момент
такого погашения. Подобный порядок применяется относительно
оплаты процентов за использование заемных средств (включая
банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретаемых для
последующей реализации, – по мере реализации указанных товаров.
Для целей налогообложения налогоплательщик вправе использовать
один из следующих методов оценки покупных товаров по критериям:
стоимости единицы товара;
36
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Расходы, которые непосредственно связаны с реализацией товаров
(хранение, обслуживание и транспортировка) учитываются в составе
расходов после их фактической оплаты.
3. Расходы на уплату налогов и сборов в размере, который фактически
оплачен налогоплательщиком. В случае наличия задолженности по
уплате налогов и сборов, расходы на ее погашение учитывают в
составе расходов в размере фактически выплаченной задолженности в
отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик гасит
указанную задолженность.
4. Расходы на покупку (изготовление, сооружение) основных средств,
дооборудование, достройку, реконструкцию, техническое
перевооружение и модернизацию основных средств, а также расходы
на покупку (или создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов, которые учитывают в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ и отражают в последнее число
отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм [13, C.
153–154].
Для целей налогового учета УСН налогоплательщики обязаны вести
книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, которые применяют упрощенную систему
налогообложения. В книге в хронологическом порядке на основании
первичных документов отражают все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период позиционным способом.
Форма Книги и порядок ее заполнения утверждены Приказом
Минфином РФ от 22.10.2012 г. № 135н.
Отметим, что отчетными периодами для уплаты УСН являются:
квартал, полугодие, девять месяцев. Налоговым периодом является
календарный год.
37
Книга учета доходов и расходов является основным регистром
налогового учета при применении УСН.
Бухгалтерский финансовый учет при таком режиме ведется в
общеустановленном порядке, предусмотренном Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» №402–ФЗ. Никаких льгот индивидуальным
предпринимателям при ведении учета не предусмотрено.
Организации уплачивают налог при УСН и авансовые платежи, а
также подают налоговые декларации по месту нахождения, а
индивидуальные предприниматели — по месту жительства.
В случае если последний день срока уплаты налога (авансового
платежа) попадает на выходной или праздничный день, то плательщик
обязан перечислить налог в ближайший следующий за ним рабочий день.
Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения
утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ–7–3/352@ «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее
заполнения, а также формата представления налоговой декларации по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте
России 12.11.2014 г. № 34673) [13, C. 161].
Налоговым органом предусмотрены меры ответственности за
нарушения. В случае задержки при подаче декларации сроком более 10
рабочих дней операции по счету могут быть приостановлены (ст. 76 НК РФ).
А также за каждый полный или неполный месяц просрочки предусмотрен
штраф в размере от 5 до 30% суммы неуплаченного налога, но не менее 1000
р. (ст. 119 НК РФ).
Задержка при внесении платежа чревато взысканием пеней. Их размер
определяется как процент, равный 1/300 ставки рефинансирования, от
перечисленной не в полном объеме или частично суммы взноса, либо налога
за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
38
Налоговым кодексом РФ предусмотрен штраф в размере от 20 до 40%
от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).
Выводы к главе 1
Формирование информации бухгалтерского учета, отчетности и
налогообложения выступает базовым элементом в деятельности субъектов
малого предпринимательства, а это, в свою очередь, требует от лица, на
которое возложено ведение бухгалтерского учета, умение так организовать
ведение учета на предприятии, чтобы эту информацию могли использовать
не только внутренние, но и внешние пользователи. Подобная информация
необходима как для государства, устанавливающего политику развития
малого предпринимательства, так и для инвесторов, обеспечивающих приток
финансовых ресурсов в малый бизнес.
Бухгалтерский учет — это формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в соответствии с
требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
[п. 2, ст. 1 Закона № 402–ФЗ].
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете
состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», иных
федеральных законов и нормативных правовых актов, принятых в
соответствии с ними.
Выделяют 3 вида бухгалтерского учета: управленческий, финансовый
и налоговый.
В бухгалтерском учете так же принято выделять три основные
функции: информационную, аналитическую и контрольную.
Функции бухгалтерского учета – это обеспечение информацией для
эффективного принятия решений. Для этого задачи учета можно разбить на
три: формирование системы учетной информации, предоставление данных и
39
отчетности для «внутренних» пользователей и составление отчетности для
«внешних» пользователей, в том числе контролирующих органов.
Без выполнения этих задач эффективное управление организацией
невозможно.
Сегодня можно выделить три системы бухгалтерского учета, которые
применяются к малому предпринимательству: учет, осуществляемый в
соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и
действующим законодательством (то есть в общеустановленном порядке);
учет на основе упрощенной формы и учет, осуществляемый в соответствии с
нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В п. 1 ст. 14 Закона № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» обозначен
ряд документов, включенный в состав отчетности для малых предприятий:
бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; пояснительная
записка и приложения.
Методика ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
отражается в учетной политике конкретного экономического субъекта.
Методический раздел учетной политики малого предприятия
формируется на основе нормативных документов по бухгалтерскому учету –
на основе стандартов.
При разработке методики бухгалтерского учета предприятия должны
руководствоваться принципами, предусмотренными в ПБУ (№ 1) «Учетная
политика предприятия»: имущественная обособленность организации,
непрерывность деятельности, последовательность применения учетной
политики и временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
В учетной политике содержится три группы вопросов: методические,
технические и организационные.
Техникой бухгалтерского учета принято называть порядок
регистрации хозяйственных операций, группировку по однородности
экономического содержания и их накапливание. Документы, где
производятся указанные бухгалтерские процедуры, называются регистрами.
40
Как правило, регистры представляют собой карточки, книги, свободные
листы — ведомостей, журналов–ордеров определенного графления и
содержания.
Существуют основные формы бухгалтерского учета — мемориально–
ордерная форма учета, журнально–ордерная форма учета,
Автоматизированная форма учета и упрощенная форма учета.
Малые предприятия в зависимости от характера и объема учетных
операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием
таких регистров, следовательно, это элемент учетной политики.
Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ
4/99. Требуется соблюдать последовательность этапов, начиная с
подготовительных работ и заканчивая ее формированием. К основным
этапам составления бухгалтерской отчетности относятся: проверка
соответствия информации на счетах бухгалтерского учета первичным
документам, инвентаризация кассы и имущества, корректировка данных
бухучета при выявлении отклонений, закрытие счетов, реформация баланса,
составление бухгалтерской отчетности.
Существуют 4 системы налогообложения: общая система
налогообложения (ОСНО); система налогообложения в виде единого налога
на вменённый доход; патентная система; упрощенная система.
Организации на ОСНО ведут бухучет в полном объеме. ИП ведут
книгу учета хозяйственных операций и доходов и расходов, при этом они
обязаны уплачивать все общие налоги: НДС, налог на прибыль (для ИП —
НДФЛ), налог на имущество.
Система налогообложения в виде ЕНВД — это минимальная
отчётность и несложное исчисление суммы единого налога. Единый налог на
вмененный доход замещает собой список сборов, которые обязательны для
ИП, работающих на общей системе. Он уплачивается поквартально. Его
величина обуславливается базовой доходностью, установленной местными
41
властями по каждому виду деятельности, а также от физических показателей
(количество работников или площадь торгового зала).
Патентная система имеет схожие черты с ЕНВД: она так же
применяется вместе с главной системой налогообложения и действует
исключительно для определенных видов деятельности, которые
устанавливаются не в муниципальных образованиях, а в регионах.
Список видов деятельности определен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Период
действия патента — от одного до двенадцати месяцев, о чем указано в п. 5 ст.
346.45 НК РФ. Это значит, что срок действия патента невозможно перенести
на следующий (календарный) год. Вовремя оплатить патент — это все что
требуется от предпринимателя и при этом следует вести отдельную книгу
учета доходов от вида деятельности, на который приобретен патент. Сумма
патента не может быть уменьшена на страховые взносы ИП.
Упрощённая система налогообложения освобождает индивидуальных
предпринимателей от уплаты НДС и НДФЛ, а также от уплаты налога на
имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в
деятельности. Упрощенная система налогообложения распространяется на
организацию в целом, а не на вид деятельности. Расчет единого налога по
УСН зависит от объекта налогообложения: 6%, если объектом
налогообложения являются доходы и 15% — для объекта налогообложения с
разницей между доходами и расходами.