42
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в организации
2.1. Общая характеристика организации
ООО «Тотал» было создано в ноябре 2004г.
Организационно правовая форма – общество с ограниченной
ответственностью. Полное фирменное наименование Общества – Общество с
ограниченной ответственностью «Тотал». Сокращенное наименование
Общества – ООО «Тотал».
Общество является юридическим лицом с момента его
государственной регистрации. Правоспособность юридического лица
прекращается в момент завершения ликвидации Общества в порядке,
определенном Уставом Общества и законодательством РФ.
Предприятие имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки
со своим наименованием, расчетный и иные счета в учреждениях банков.
Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает
по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, исполнять обязанности быть истцом и
ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.
ООО «Тотал» предлагает полный спектр услуг по решению проблем
теплоснабжения и газоснабжения, включая проектирование, поставку
оборудования, монтажные и пусконаладочные работы промышленных
котельных. Основными направлениями деятельности являются
реконструкция котельных и их модернизация, ремонт котельных любого
типа, строительство котельных и их эксплуатация. Также выполняют монтаж
котельных и осуществляют поставки горелки для котлов Шведской компании
Petrokraft AB, а так же предлагают поставки любого котельного
оборудования.
43
ООО «Тотал» выполняет работы по проектированию объектов
теплоэнергетики, включая проектирование котельных, инженерного
оборудования, сетей и систем.
Целью деятельности предприятия является оказание услуг,
направленных на извлечение прибыли.
Персонал предприятия составляют все работники, участвующие
своим трудом в его деятельности на основе трудового договора, контракта, а
также других форм, регулирующих трудовые отношения работника с
предприятием. Трудовые отношения на предприятии регулируются
законодательством Российской Федерации.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета, своевременное предоставление отчетности в
соответствующие органы несет директор и главный бухгалтер.
На предприятии линейно — функциональная структура управления.
Структура предприятия ООО «Тотал» представлена на рисунке 1.
Рис. 3 Структура ООО «Тотал»
Данная структура позволяет обеспечить, во–первых, высокий уровень
специализации управленческой деятельности в определенных, конкретных
сферах, что обеспечивает высокое качество и высокую эффективность
принимаемых специализированных управленческих решений; во-вторых,
охватывает все сферы деятельности; в-третьих, максимально адаптирована к
разнообразным требованиям и условиям производства.
Генеральный
директор
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Секретарь
Специалист по
кадрам
Начальник
транспортного
отдела
Водители-
экспеиторы
Главный
технолог
Кладовщик Грузчики Рабочие
Коммерческий
отдел
Менеджеры
по продажам
Менеджеры
по закупкам
44
Административно-управленческий персонал (АУП) – категория
работников, непосредственно осуществляющих функции управления или
выполняющих работы по техническому обеспечению управления.
Для организации коммерческой деятельности по реализации готовой
продукции на предприятии создан коммерческий отдел.
Основными задачами отдела является изучение спроса и установление
тесных контактов с потребителями услуг; поиск наиболее эффективных
каналов и форм реализации, отвечающих требованиям потребителей;
контроль над ходом оказания услуг в целях снижения коммерческих
(внепроизводственных) издержек и ускорение оборачиваемости оборотных
средств.
Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями
предприятия. Он получает от них те или иные данные, необходимые для
осуществления учета и составления отчетности.
Ведение учёта осуществляется путём занесения в журнал
хозяйственных операций по учёту хозяйственной деятельности и проводок к
ним. В журнале хозяйственных операций есть разделы для кассовых,
банковских операций, авансовых отчётов, реализации, ведения основных
фондов, материалов и т.д. Ведение кассовых операций осуществляется через
разделы кассовых операций с занесением в них всех необходимых
реквизитов и отработкой в бухгалтерском учёте. По окончании дня
распечатывается отчёт по кассе со сверкой книжного остатка с фактическим
наличием денежных средств в кассе. В разделе банковских операций
разносятся приходы и расходы денежных средств по выпискам банка,
полученным посредством программы «Банк – Клиент» с последующим
получением подтверждённых выписок из банка.
45
2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации
Бухгалтерский отдел является самостоятельным структурным
подразделением организации, который непосредственно относится к ООО
«Тотал». Руководство самой бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер.
На ООО «Тотал» используется журнально-ордерная форма учета.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета – это система
бухгалтерского учета, которая основана на использовании накопительных
журналов-ордеров и вспомогательных разработочных таблиц для
накапливания в них данных первичных документов о хозяйственных
операциях.
Утверждение учетной политики ООО «Тотал» осуществляется
ежегодно, приказом генерального директора. На 2017г. издан приказ № 45 от
30.12.2016г. (Приложение 1).
Положение по учетной политике начинает действовать с 01 января,
поэтому приказ издали в конце предыдущего года.
Вместе с учетной политикой в ООО «Тотал» происходит и
утверждение рабочего Плана бухгалтерских счетов.
Учетная политика ООО «Тотал» подразумевает списание накладных
расходов производится пропорционально доходов по отдельным видам
деятельности, списание основных средств стоимостью до 40 тыс. рублей
осуществляется на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию,
факты хозяйственной деятельности учитываются в хронологической
последовательности и группируются по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. Списание на затраты производится на основании
первичных документов (накладных, счетов, товарных чеков) после
утверждения на их списание.
Всю ответственность за осуществление учетной политики ООО
«Тотал», отражающей основные принципы бухгалтерского и налогового
учета, несет главный бухгалтер Самойлова О.Н.
46
Бухгалтерский учет в ООО «Тотал» ведется со всеми соблюдениями
федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерия из
количества двух человек находится в специальном оснащенном кабинете.
Автоматизированный бухгалтерский учет ООО «Тотал» осуществляется с
использованием бухгалтерской программы 1С Предприятия, версия 7.7.
Требования главного бухгалтера к документированию и оформлению
всех видов хозяйственных операций ООО «Тотал» и предоставлению в
бухгалтерию необходимых сведений и документов являются обязательными
для всех сотрудников данного предприятия. Без подписи главного бухгалтера
расчетные, денежные и другие обязательства и документы признаются как
недействительные и к исполнению не принимаются.
Все работники ООО «Тотал» соблюдают установленные сроки
составления и сдачи документов в бухгалтерию. Данная обязанность
закреплена в должностных инструкциях и в приказе об утверждении графика.
Рассмотрим ведение бухгалтерского учета в ООО «Тотал».
Учет основных средств у ООО «Тотал» ведется на основании ПБУ
6/01 «Учет основных средств».
Для учета основных средств в ООО «Тотал» используются счета 01
«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». К основным
средствам ООО «Тотал» относится например многофункциональное
устройство HP Color LaserJet Professional CP5225 (Приложение 2).
Амортизация в ООО «Тотал» рассчитывается линейным методом.
Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости
основного средства одинаковыми пропорциональными частями на
протяжении всего времени его использования.
Рассмотрим пример расчета амортизации по многофункциональному
устройству. Основное средство стоимостью 80 000 рублей (без НДС) куплено
в июле 2016г. Срок полезного использования амортизируемого имущества в
соответствии с классификацией 8 лет (96 месяцев).
1. Определяем годовую норму амортизации
47
K = (1/8) * 100% =12,5 % – годовая норма амортизации
2. Ежемесячная норма амортизации
12,5% / 12 = 1,042%
3. Годовая сумма амортизации
80 000 руб. / 8 лет = 10 000 рублей
4. Ежемесячная сумма амортизации
10 000руб / 12 мес. = 833рубля
Либо
80 000руб. x 1,042% = 833 рубля
Итак, амортизацию начисляем с августа в размере 833 рубля.
Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету основного средства в ООО «Тотал»
№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
1
Приобретено основное
средство
08
60
80000
2
Введено в эксплуатацию
основное средство
01
08
80000
3
Начислена амортизация
25
02
833
Нематериальных активов в ООО «Тотал» не имеется.
В ООО «Тотал» денежные средства находятся и в наличной, и в
безналичной форме. Наибольшая часть расчетов проводится безналичным
путем. Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских
операций, которые заменяют наличные деньги в обороте.
У ООО «Тотал» имеется расчетный счет в банке ООО КБ «Гефест».
На данном счете проводятся все хозяйственные операции (Приложение 3):
Оплата коммунальных услуг
Оплата налогов и взносов
Оплата поставщикам
Поступление от клиентов
Прочие платежи
48
В ООО «Тотал» имеется акцептное списание с расчетного счета с
коммунальной организацией ООО «ВКХ». ООО «ВКХ» выставляет в банк
ООО «Тотал» акцепт на списание денежных средств за коммунальные
платежи (тепловая энергия) ежемесячно. Банк ООО «Тотал» списывает
денежные средства сразу (в день поступления акцепта) (Приложение 4).
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО
«Тотал» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету
которого записываются: остаток свободных денежных средств предприятия
на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия,
денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков,
дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные
средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия
поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные
работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального
страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию
наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетный счет»
служит журнал-ордер по счету 51 «Расчетный счет» (1С-«Предприятие»).
Основанием для заполнения этого регистра являются проверенные и
обработанные выписки из расчетного счета ООО «Тотал». Обороты по
дебету отражаются в ведомости по счету 51 «Расчетный счет» (1С-
«Предприятие»). Основанием для заполнения этой ведомости, как и журнала-
ордера по счету 51 «Расчетный счет» служат также проверенные и
обработанные выписки. Суммы с одноименными корреспондирующими
счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в
ведомость итогами. Как в журнале-ордере, так и в ведомости на счете 51
«Расчетный счет», суммы записываются в разрезе корреспондирующих
счетов с дебетом и кредитом счета 51.
Также в кассе ООО «Тотал» имеются наличные денежные средства в
пределах установленного лимита.
49
Лимит остатка кассы – это максимально допустимая сумма наличных
денежных средств, которая может находиться в кассе организации на конец
рабочего дня.
Порядок расчета лимита установлен Приложением к Указанию
Указание Банка России от 11.03.14 № 3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства».
Ежегодно ООО «Тотал» устанавливает лимит кассы (Приложение 5).
Расчет лимита ООО «Тотал» рассчитывает исходя из объема
выданных денег (за исключением зарплаты и прочих выплат персоналу) за
определенный период. Наличную выручку общество не принимает,
покупатели расплачиваются через банк. Однако общество периодически
снимает наличные деньги в банке для расчетов с рядом своих поставщиков.
Руководство организации решило установить лимит остатка наличных
денежных средств в кассе на 2017 год, взяв за расчетный период декабрь
2016 года.
Показатели для расчета следующие. За декабрь 2016 года общество
получило в банке 823 300 руб. наличных. И всю сумму потратило на расчеты
с поставщиками. Заработная плата из кассы не выдавалась. В декабре
организация работала 23 дня. Наличные в банке кассир организации получал
по понедельникам и четвергам, то есть через три рабочих дня.
Исходя из имеющихся данных, бухгалтер рассчитал кассовый лимит.
Он равен 107387 руб. (823 300 руб. : 23 дн. × 3 дн.).
Для формирования информации о наличии и движении денежных
средств, находящихся в кассе ООО «Тотал», использует счет 50 «Касса».
Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств
в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса»
отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу
50
организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных
средств и выдача денежных документов.
Операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия
ООО «Тотал» оформляются унифицированным первичным документом –
Приходным кассовым ордером (форма КО-1).
Пример. 15.04.2016г. менеджер Кормухин С.Н. вернул в кассу
неиспользованный подотчет на сумму 1500 руб. (Приложение 6).
Операции по выдаче денежных средств из кассы ООО «Тотал»
оформляются унифицированным первичным документом – Расходным
кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть
составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например:
на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму
по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер). Выписанный
расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету
кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Пример. 04.04.2016г. ООО «Тотал» выдал секретарю Сидоровой О.Л.
на покупку канцелярских товаров 3000 руб. (Приложение 7).
В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по движению
денежных средств ООО «Тотал».
Таблица 2
Корреспонденция счетов по движению денежных средств ООО «Тотал»
№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Поступили деньги с расчетного счета
50
51
2
Возвращен остаток подотчетных сумм
50
71
3
Поступления от сотрудников организации
50
73
4
Поступления от учредителей
50
75
5
Выплачена зарплата из кассы
70
50
6
Выдано под отчет на хозяйственный расходы
71
50
7
Выданы дивиденды учредителям
75
50
8
Оплачена задолженность поставщикам
60
50
Материально-производственные запасы – активы, используемые в
качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции,
51
предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд
организации.
Материально-производственные запасы ООО «Тотал» принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется
из затрат на приобретение.
Списание запасов в ООО «Тотал» осуществляется одним из
следующих методов: по средней себестоимости. Оценка материально-
производственных запасов производится по каждой группе (виду) запасов
путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество,
складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и
поступивших запасов в течение данного месяца.
Операции по движению материально-производственных запасов
оформляются первичными учетными документами.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки
и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика
(грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.
Для учета запасов ООО «Тотал» использует счет 10 «Материалы».
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря
и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке).
Пример учета поступления и движение материалов в ООО «Тотал».
15 февраля 2016г. ООО «Тотал» закупило у ООО «СтройТруб» трубу
нержавеющую электросварную 25х1.5 12Х18Н9 в количестве 20 п. метров на
сумму 18961 руб. без НДС (Приложение 8).
Данная операция была оформлена следующими бухгалтерскими
проводками:
1. Д 10.1 К 60.1 Отражается поступление материалов от ООО
«ТройТруб» на склад ООО «Тотал» на сумму 18961 руб.