52
2. Д 60.1 К 51 оплатили поставщику ООО «Тотал» за трубы
18961 руб.
3. Д 26 К 10.1 ООО «Тотал» отразило в стоимости материалов
общехозяйственные затраты, связанные с их приобретением.
4. Д 90 К26 – ООО «Тотал» списало расходы на покупку труб.
ООО «Тотал» счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не
использует.
Счет 41 «Товары» в ООО «Тотал» используется, когда какие-либо
изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или
когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не
включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению
покупателями отдельно.
Основанием для отражения поступления ТМЦ на склад ООО «Тотал»
является товарная накладная, согласно которой поставщик отгрузил товар.
Данная операция отражается в учете следующей проводкой – Дт 41 Кт 60.
При поступлении товара от прочих контрагентов – Дт 41 Кт 76.
Все операции по перемещению товаров (в том числе внутренним)
оформляются в ООО «Тотал» требованием-накладной М-11 (Приложение 9).
При выявлении порчи или недостачи товара на складе его стоимость
списывается на счет 94 – Дт 94 Кт 41.
Основанием для подобного списания является акт комиссии, согласно
которого был установлен факт порчи, недостачи (в том числе в результате
хищения). Обязательным подтверждающим документом выступает
инвентаризационная ведомость, в которой зафиксирована информация о
расхождении фактического количества товара с учетным.
В ООО «Тотал» установлено повременно – премиальная система
оплаты труда, если трудовым договором с работником не предусмотрено
иное. Она предусматривает, что величина заработной платы работников
зависит от фактически отработанного им времени, учет которого ведется
53
инспектором по кадрам в соответствии с документами учета рабочего
времени (табелями) и премии, выплачиваемой работникам ежемесячно в
зависимости от производственных показателей.
Должностные оклады по должностям работников ООО «Тотал»
устанавливаются в твердой сумме штатным расписанием, утвержденным
директором ООО «Тотал».
Премирование по результатам работы является формой поощрения и
выплачивается работникам за качественное, своевременное и добросовестное
выполнение возложенных на них служебных обязанностей (Приложение 10).
Удержания из заработной платы работника ООО «Тотал»
производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и
иными федеральными законами.
Сотрудники ООО «Тотал» получают доходы. При их выплате
предприятие обязано удержать налог и перечислить его в бюджет. В этом
случае оно является налоговым агентом. А также у некоторых сотрудников
есть удержание из заработной платы алиментов по исполнительным листам.
В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по операциям
начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных
выплат.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы,
других выплат и удержаниям из начисленных выплат
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата сотрудникам
25
70
Начислены доходы (дивиденды) работникам от
участия организации
84
70
Начислены выплаты работникам за счет средств
целевого финансирования
86
70
Начислены страховые взносы органам социального
страхования и в Пенсионный фонд
25
69
Начислены работникам пособия по временной
нетрудоспособности
69
70
Перечислено в погашение задолженностей по
отчислениям на социальные нужды
69
51
Удержаны с начисленной заработной платы и
70
68,76,28,7
54
других выплат налог на доходы физических лиц,
по исполнительным листам, с виновников брака,
по возмещению материального ущерба
3
Выдана заработная плата работникам и
произведены перечисления со счетов банка
70
50,51
Погашена задолженность по исполнительным
листам
76
50,51
Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70
счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета
отражаются начисления, по дебету – НДФЛ, другие удержания и выплаты
зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению
НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца,
за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате
НДФЛ и взносов – в день фактического перевода (выдачи) денежных
средств.
Таким образом, Бухгалтерский учет в ООО «Тотал» ведется со всеми
соблюдениями федерального закона № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» на
основе утвержденного Плана счетов.
Все операции, проводимые предприятием, оформляются первичными
документами. Данные проверенных и принятых к учету первичных
документов систематизируются по датам совершения операций (в
хронологическом порядке) и отражаются на соответствующих счетах.
2.3. Анализ налогообложения в организации
Упрощенная система налогообложения – на сегодня наиболее
выгодный налоговый режим для ООО, так как компания в данном случае
освобождается от уплаты ряда налогов – налога на прибыль, НДС,
имущественного налога. Все они заменяются на единый налог.
Упрощенная система налогообложения с объектом «доходы минус
расходы» (15%) выглядит достаточно привлекательно для бизнесменов. На
первый взгляд все просто – посчитал доходы, отнял сумму расходов и
оплатил с этой разницы 15%. На практике же все обстоит совершенно другим
образом. УСН 15% имеет несколько нюансов и особенностей. По сути, она
55
является упрощенной лишь в плане ведения бухгалтерского и налогового
учета, сама сущность учета при этом не меняется. Поэтому к расчету
налогооблагаемой базы стоит отнестись не менее серьезно, чем при общей
системе налогообложения.
Доходы учитываются кассовым методом, т.е. при фактическом
поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия
(выручка, авансы). При возврате аванса за недопоставленную продукцию
выручка уменьшается на всю возвращаемую покупателю сумму. Учет
доходов следует своевременно оформлять записями в книге доходов и
расходов.
К доходам ООО «Тотал», учитываемые при исчислении налоговой
базы относиться:
доходы от оказания услуг составляет рублей 9 680 286 рублей;
доходы от продажи товаров составляет 8 715 364 рублей.
Все расходы ООО «Тотал» проверяются налоговыми органами
согласно НК РФ на целесообразность:
расходы должны относиться напрямую к деятельности
организации;
быть документально подтвержденными (товарные и кассовые чеки;
накладные, наряд-заказы, квитанции);
своевременно отраженными в бухгалтерии;
иметь экономическое обоснование;
быть оплаченными в 100% размере.
Статья 346.16 НК РФ содержит исчерпывающий список расходов.
ООО «Тотал» четко отслеживает свои расходы и выданные авансы.
Все затраты правильно оформлены, документы сдаются в бухгалтерию
своевременно и оплачиваются. На основании предоставленных первичных
документов бухгалтер делает записи в книге расходов фирмы. Авансы,
56
выданные в счет будущих поставок, учесть в расходах нельзя, поскольку они
документального подтверждения не имеют.
К расходам ООО «Тотал», учитываемым при исчислении налоговой
базы относятся:
закупка материалов – 4 743 201 рублей;
закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 6 118 515
рублей;
зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 3
231 504 рублей;
аренда офиса – 296 000 рублей;
аренда производственного помещения – 127 000 рублей;
банковские услуги – 153 417 рублей;
услуги связи – 17 697 рублей.
Произведем расчет единого налога за 2016г. ООО «Тотал».
Сумма доходов (Д) – 18 395 650 рублей
Сумма расходов (Р) – 14 687 334 рублей;
Ставка налога (Н) – 15%.
Сумма налога (Нс) составит:
Нс = (Д – Р) * Н = (18 395 650 – 14 687 334) * 0,15 = 556247 рублей.
При расчёте единого налога на УСН «доходы минус расходы»
необходимо учитывать два важнейших момента.
1. Минимальный налог по итогам года. Это минимальный размер
налога при «упрощёнке» для налогоплательщиков, выбравших объектом
«доходы минус расходы». Предприятие обязано уплатить его, если
рассчитанный по итогам года налог меньше установленной величины
минимального налога или сумма исчисленного налога равна нулю.
Минимальный налог исчисляется в размере 1% от доходов за год без
учёта расходов. Таким образом, величина минимального налога (Нм) для
ООО «Тотал» составит:
57
Нм = Д * 1% = 18 395 650* 1% = 183 957 рублей.
Сравниваем минимальный налог (183957 рублей) и налог,
рассчитанный в обычном порядке (556247 рублей). Сумму, которая больше, и
нужно уплатить по итогам года. В данной ситуации уплачивается не
минимальный налог, а обычный – 556247 рублей.
ООО «Тотал» производил перечисление налога авансовыми
платежами:
10.04.2016г. сумма платежа за 1 квартал 2016г. – 118 050 рублей;
19.07.2016г. сумма платежа за 2 квартал 2016г. – 183 260 рублей;
08.10.2016г. сумма платежа за 3 квартал 2016г. – 103 122 рублей;
Окончательный расчет ООО «Тотал» произвел 20.01.2017г. в размере
151 815 рублей (Приложение 14).
2. Дифференцированные налоговые ставки. Субъекты
Российской Федерации вправе устанавливать дифференцированные
(пониженные) ставки налога. Размеры ставок устанавливаются от 5 до 15%.
Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков
«упрощёнки» с объектом «доходы минус расходы» либо устанавливаться для
определённых категорий. Этот вопрос решается каждым субъектом
Российской Федерации индивидуально. Для ООО «Тотал» нет никаких
пониженных налоговых ставок.
ООО «Тотал» находится на упрощенном налоговом режиме объект
налогообложение «доходы минус расходы».
Рассмотрим отчетность ООО «Тотал» за 2016г.
В налоговую инспекцию №12 по Московской области ООО «Тотал»
сдал следующие отчеты:
1. Декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной
системой налогообложения (Приложение 11);
2. Книгу доходов и расходов;
3. Сведения о среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год (Приложение 12);
58
4. Справки 2-НДФЛ (Приложение 13);
5. Налоговую отчетность по НДФЛ по форме 6–НДФЛ «Расчет
сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом»;
6. Бухгалтерскую финансовую отчетность.
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной
системой налогообложения, утверждена приказом ФНС России в середине
2014 года. Именно по этой форме ООО «Тотал» отчитался по итогам 2016
года. Предельный срок сдачи отчетности для организаций, применяющих
упрощенку, составляет последний день первого квартала 2017 года.
В данной налоговой декларации ООО «Тотал» отражены доходы и
расходы за весь календарный год нарастающим итогом. А также рассчитан
налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Книга учёта доходов и расходов представляет из себя журнал, где
ООО «Тотал» регистрирует все экономические операции, которые имели
место быть в календарном году. Исходя из этих данных ООО «Тотал»
оплачивает налоги по УСН.
ООО «Тотал» заводит книгу на один год, таким образом, каждый год
требуется оформление новой Книги. Но при этом старые книги учета хранит
не менее четырех лет. В налоговую инспекцию ООО «Тотал» сдает по
требованию.
Книга учета ООО «Тотал» включает:
Первый раздел содержит отражение всех расходов и доходов,
которые учитываются предприятием и включены в налоговую базу.
Если средства не подлежат обложению налогом по УСН, то в книге
их не отражает.
Второй раздел содержит данные о расходах на покупку
нематериальных активов, основных средств.
59
Третий раздел показывает убыток предприятия по итогам
предыдущего года. За 2016г. организация не заполняла данный
раздел.
Четвертый раздел не заполнятся. Так как данный раздел
заполняется только теми предприятиями, которые выбрали
объектом налогообложения «доходы». В нем необходимо указать
величину страховых взносов, пособий и иных платежей, которые
могут использоваться для уменьшения налога.
Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Тотал»
сдал в установленные сроки в налоговую инспекцию по итогам 2016 года не
позднее 20 января 2017 года. Это требование пункта 3 статьи 80 Налогового
кодекса РФ.
Рассчитаем среднесписочную численность работников ООО «Тотал»
за 2016г.
Формула расчета среднесписочной численности работников за год
выглядит так: (среднесписочная численность работников (СЧР) за январь +
СЧР за февраль + СЧР за март + СЧР за апрель + СЧР за май + СЧР за июнь +
СЧР за июль + СЧР за август + СЧР за сентябрь + СЧР за октябрь + СЧР за
ноябрь + СЧР за декабрь) : 12 = СЧР за год.
Среднесписочная ООО «Тотал» =
(18+19+18+22+24+24+25+24+28+29+28+27)/12=24
Все организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют
наемных работников, обязаны представлять по итогам прошедшего 2016 года
отчетность по НДФЛ (налогу на доходы физических лиц). 2-НДФЛ
представляет собой отчет, который характеризует выполнение обязанностей
ИП или организацией как налоговыми агентами, которые начисляют и
удерживают налог с выплат физическим лицам.
Начиная с 1 января 2016 года все налоговые агенты обязаны
представлять ежеквартально налоговую отчетность по НДФЛ по форме 6–
НДФЛ «Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым
60
агентом». Форма расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015
№ ММВ–7–11/450@ и зарегистрирована Минюстом России 30.10.2015
№39578.
При этом расчет 6–НДФЛ содержит данные в целом по всей
организации, а 2–НДФЛ представляется персонифицировано по каждому
физическому лицу, в отношении которого организация являлась источником
дохода и выступала налоговым агентом по НДФЛ.
Упрощенная система налогообложения дает возможность составлять
упрощенный баланс. Что представляет собой упрощенный баланс. Это
обычный баланс, который заполняется в более упрощенном виде – некоторые
дробные счета объединяются в общий счет.
Для малых предприятий предусмотрены упрощенные формы баланса
и отчета о финансовых результатах. Они приведены в приложении № 5 к
приказу № 66н. Основное отличие этих форм от общепринятых – показатели
сильно укрупнены. В частности, актив баланса состоит всего из одного
раздела (а не двух). Причем в этом разделе лишь пять показателей вместо 17.
Ну и итоговый показатель – баланс. Пассив также существенно укрупнен: в
нем всего один раздел, а не три. Причем показателей лишь шесть (в обычной
форме – 18) плюс итоговый, то есть «баланс».
ООО «Тотал» заполняет упрощенные формы: показатели более
укрупнены, чем обычно. То есть почти все строки включают в себя
несколько строк из традиционной формы. ООО «Тотал» пишет тот код
строки, которому соответствует наибольший удельный вес.
Отчетность во внебюджетные фонды по своей сути аналогична
налоговой отчетности и отличается лишь тем, что представляется не в
налоговую инспекцию, а, соответственно, в отделения Пенсионного фонда
РФ и филиалы Фонда социального страхования. При этом, если в ФСС РФ
представляется отчетность, непосредственно относящаяся к данному фонду –
по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы по
61
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, то в ПФ РФ необходимо подавать
отчетность и по страховым страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, и по страховым взносам на обязательное медицинское
страхование (поскольку по закону именно Пенсионный фонд, а не Фонд
обязательного медицинского страхования, является органом, на который
возложен контроль за уплатой данных взносов).
В отличие от деклараций и расчетов по налогам, в государственные
внебюджетные фонды представляется отчетность не за налоговый и
отчетные периода, а за расчетный и отчетные периоды. Расчетным периодом
по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами
признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года,
календарный год.
ООО «Тотал» осуществляет выплаты физическим лицам (в виде
заработной платы) поэтому отчетность сдает ежеквартально в ФСС и ПФР.
За 2016 год ООО «Тотал» предоставил в органы Росстата следующие
отчеты:
1. Бухгалтерскую финансовую отчетность;
2. Форму МП-сп «Сведения об основных показателях деятельности
малого предприятия за 2016 год».
Выводы к главе 2
Для исследования вопросов связанных с малым
предпринимательством объектом выступает ООО «Тотал», находящееся на
упрощенном режиме налогообложения, с объектом «доходы минус расходы».
ООО «Тотал» выполняет работы по проектированию объектов
теплоэнергетики, включая проектирование котельных, инженерного
оборудования, сетей и систем.