43
разрабатывать мероприятия по дальнейшей хозяйственной деятельности
предприятия.
По бухгалтерскому балансу предприятия ООО «Велес-А» можно
сделать оценку его активов и обязательств, можно судить о динамике
собственного капитала и прочих фондов и резервов предприятия, заемных
средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого
имущества и других активов предприятия.
Таким образом, можно утверждать, что бухгалтерский учёт – основное
звено формирования экономической политики организации, главный механизм
управления процессами хозяйственной деятельности организации. Он
способствует совершенствованию производства, оперативного и долгосрочного
планирования в организации, прогнозированию и анализу хозяйственной
деятельности. Юридически ни одна организация не может функционировать
без ведения бухгалтерского учёта, поскольку только данные бухгалтерского
учёта обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом
состоянии организации.
2.3 Анализ налогообложения в организации
Система налогообложения - это совокупность налоговых платежей,
обязанность уплаты которых возникает у налогоплательщика при
возникновении у него объектов налогообложения.
Выбор той или иной системы налогообложения является налоговым
планированием. Поэтому при выборе системы налогообложения предприятиям
рекомендуется составить бизнес-план с оценкой ожидаемого объема доходов,
возможными расходами, с расчетами по прибыльности и рентабельности.
Кроме того, при составлении бизнес-плана необходимо принимать и такие
экономические факторы, как спрос и ценообразование.
Как уже рассматривалось выше, на сегодняшний день в российском
законодательстве действуют следующие режимы налогообложения:
ОСНО (общая система налогообложения);
УСН (упрощенный режим налогообложения);
44
ЕНВД (расчет налога по вмененному доходу);
ЕСХН (для сельхозпредприятий);
ПСН (патентная система, актуальна лишь для ИП).
Налоговый кодекс не рассматривает общую систему налогообложения
отдельно. Данный вид режима автоматически устанавливается при регистрации
вновь созданных субъектов. Переход же на льготные системы осуществляется
по желанию и решению налогоплательщика, с соблюдением всех действующих
правил. Упрощенный учёт налогообложения допускается только для субъектов
малого бизнеса. Для этого необходимо соблюдение определенных условий и
требований, таких как: численность работников; объем доходов; виды
хозяйственной деятельности и др.
Главное преимуществ специальных, льготных режимов перед общей
системой налогообложения является существенное снижение налоговой
нагрузки.
По законодательству допускается совмещение режимов ОСНО с ЕНВД,
ЕСХН и ПСН. Но действие одновременно ОСНО и УСН невозможно.
ОСНО - система, при которой организации или коммерсанты в полном
объеме исчисляют и уплачивают общие налоги. К ним относятся:
налог на прибыль. Объект налогообложения - прибыль
организации. Данный показатель рассчитывается как разница между доходами
организации и расходами. Ставка налога 20%. Налоговый период -
календарный год; Льготная нулевая ставка предусмотрена для организаций в
сфере образования и медицины. Кроме того, налоговая ставка разнится от 0%
до 30% при обложении дивидендов, получаемых организацией от участия в
других организациях. Все варианты налоговой ставки по налогу на прибыль
приведены в ст. 284 НК РФ;
налог на добавленную стоимость (НДС). Объект налогообложения -
реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ставка 18 %. В итоге
сумму НДС к уплате в бюджет рассчитывается по формуле: НДС к уплате =
45
НДС к начислению - входной НДС принятый к вычету + НДС восстановленный
в налоговом режиме;
налог на имущество организации. Объектом налогообложения
является имущество, которое учтено на счетах 01 «Основные средства» и 03
«Доходные вложения в материальные ценности» и жилые дома и помещения,
не входящие в составе основных средств.
Предприятия на ОСНО платят налог на имущество в обязательном
порядке, независимо от того, используются ли эти объекты в деятельности
организации или нет (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-05-
05-01/74010). Эти правила распространяются как на объекты недвижимости,
так и на некоторые объекты движимого имущества. Ставка налога 2,2% со
среднегодовой или кадастровой стоимости имущества. Налоговыы периодом
является календарный год.
Общество с ограниченной ответственностью «Велес-А» работает по
общепринятой системе налогообложения (ОСНО).
Общая система налогообложения предпочтительна не только для
субъектов крупного предпринимательства с большими оборотами и
существенной выручкой. На ОСНО не распространяются никакие ограничения
по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д.
Как правило, большинство крупных компаний работает на ОСНО и, как
плательщики НДС, предпочитают работать с теми, кто является плательщиком
этого налога.
Выгодно применять общую систему налогообложения:
если большая часть контрагентов организации находится на ОСНО
и, тем самым, заинтересована во «входном» НДС;
если основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
если предприятие импортирует товары на территорию РФ, так как
уплачиваемый НДС, при ввозе товаров, можно заявить к вычету;
при операциях, облагаемых по ставке 0%; при экспорте товаров;
46
Поскольку ООО «Велес-А» работает с контрагентами, которым выгодно
работать с плательщиками НДС, выбор системы налогообложения приходится
подстраивать под покупательский спрос.
Кроме того, как известно, работа бизнеса на экспорт на общей системе
налогообложения выгоднее, чем на УСН. Это связано с тем, что для
экспортных операций законодательство обязывает применять ставку по НДС 0
процентов.
Все эти критерии учитывались при выборе режима налогообложения в
ООО «Велес-А».
Таким образом, для ООО «Велес-А» применение общеустановленного
режима налогообложения является более удобным и выгодным способом. Это
обусловлено тем, что у предприятия большая часть контрагентов, находится на
ОСНО и тем самым заинтересована во «входном» НДС, при импорте товаров
на территорию РФ, уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к
вычету, при экспорте товаров, используется льготная ставка по НДС - 0%.
ООО Велес-А» использует возможность возмещения НДС из бюджета. Так же
у предприятия остается возможность заниматься различными видами
деятельности, не имея лимита на размер выручки.
Учётная политика для целей налогообложения - это выбранная
организацией совокупность допускаемых налоговым кодексом способов
определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а
также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Налоговая политика ООО «Велес-А» разработана в соответствии с
налоговым законодательством Российской Федерации и с учётом Федеральных
законов.
Налоговый учёт ведется бухгалтером, который находится в
непосредственном подчинении Генерального директора.
47
Учётная политика для целей налогообложения на предстоящий
финансовый год в ООО «Велес-А» разрабатывается ежегодно и принимается
приказом Генерального директора.
Организация налогового учёта в ООО «Велес-А» предусматривает
соблюдение требований законодательства, определяемых Минфином РФ и
Федеральной налоговой службой РФ.
Подтверждение данных налогового учёта осуществляется на основе
первичных учётных документов, регистров налогового учёта и расчетов
налоговой базы.
Порядок формирования доходов и расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, определяется в
соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса
РФ.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль
признается календарный год. Первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года (п.2 ст.285 НК РФ) признаются отчетными периодами по
налогу.
Подробнее рассмотрим налоги, которые начисляются и уплачиваются
ООО «Велес-А».
Налог на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль.
Прибыль - это разница между доходами, полученными организацией и её
расходами. При расчете налога на прибыль, в доходы, включается выручка от
реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные доходы. По
элементам затрат по реализации все расходы подразделяются на четыре вида:
материальные расходы; расходы на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, амортизация и прочие расходы.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные
затраты организации, которые непосредственно не связаны с реализацией
товаров (работ, услуг).
48
Подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу, зачастую
вызывает споры с налоговыми органами. Чем больше расходов удастся
подтвердить, тем меньше будет налог к уплате. Поэтому налоговые органы
оценивают обоснованность расходов очень придирчиво. Налоговый кодекс
предъявляет к заявленным расходам два основных требования: экономическую
обоснованность и документальное подтверждение.
Экономически обоснованные расходы - это затраты, связанные с
получением прибыли. Любые расходы, которые организация на ОСНО оценила
как обоснованные, могут оспариваться налоговой инспекцией и нужно быть
готовым отстаивать свое право.
Документы подтверждения расходов, при расчете налога на прибыль,
так же могут не приниматься налоговым органом. К оправдательным
документам относятся первичные документы (накладная, кассовый ордер, акты,
справки, счета-фактуры, договоры). Неточности или ошибки в их составлении
обернуться тем, что налоговая инспекция посчитает расходы документально не
подтвержденными.
Например, ООО «Велес-А» реализовало партию товаров за 118 000 руб.
с учётом налога на добавленную стоимость - 18 000 рублей. Из общей суммы
выручки, подлежащей получению от покупателя, ООО «Велес-А» учтет в
качестве дохода для целей налога на прибыль только 100 000 рублей.
Величина дохода определяется на основании любых документов
подтверждающих его получение. К таким документам относятся: первичные
учётные документы, документы налогового учёта, любые иные документы.
Так же у ООО «Велес-А» имеется обязанность начисления НДС.
Это самый сложный для понимания, отчётности, уплаты и возврата
налог. Это косвенный налог, и в итоге, его бремя несут конечные потребители
товаров и услуг. НДС начисляется при:
реализации на территории РФ товаров, работ или услуг;
безвозмездной передаче на территории РФ товаров, работ, услуг;
передаче на территории РФ имущественных прав;
49
передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд;
импорте товаров.
Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров,
работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму
налоговых вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или
заплаченный на таможне при импорте. Налоговая ставка НДС составляет 18%.
Операции ООО «Велес-А» облагаются ставкой 18%, кроме экспортных
операций, которые облагаются по льготной ставке 0%.
Сумма НДС определяется по формуле: налоговая базы умноженная на
ставку налога: НДС = НБ x С, где НБ - налоговая база; С - ставка налога.
Например, в течение I квартала 2017 года ООО «Велес-А» реализовало
продукцию, облагаемую по ставке 18%, на сумму 1 850 000 руб. (без учёта
НДС).
По итогам квартала общая сумма налога на добавленную стоимость,
которую надо заплатить в бюджет, составит 333 000 рублей (1 850 000 рублей x
18% = 333 000 рублей).
ООО «Велес-А» при начислении налога на имущество руководствуется
Главой 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» (введена Федеральным
законом от 11.11.2003 №139-Ф3), в которой говорится что «объектом
налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта». [2] Налоговой базой
является среднегодовая стоимость имущества, ставка налога равна 2,2%.
Исчисление и уплата транспортного налога определяется в соответствии
с частью 2 главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ. ООО
«Велес-А» на текущий момент не имеет собственных транспортных средств.
При начислении страховых взносов ООО «Велес-А» руководствуется
положениями главы 34 НК РФ, поскольку с 01.01.2017 администрированием
50
вышеназванных страховых взносов занимаются налоговые органы и все
правила расчета и уплаты внебюджетных взносов прописаны в ней.
Действие Закона о страховых взносах не затрагивает взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, порядок исчисления и уплаты которых
регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
Кроме того, ООО «Велес-А» является налоговым агентом по
исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
НДФЛ облагаются все доходы работников, получаемые как в денежной,
так и в натуральной форме в виде оплаты труда.
Поскольку, бухгалтерский и налоговый учёт в компании ведется в
системе «Инфо-предприятие», хочется отметить, что никаких организационных
и технических сложностей с ведением учёта в организации не возникает.
Постоянное автоматическое обновление программы, оперативно корректирует
конфигурацию в соответствии с теми изменениями, которые происходят в
законодательстве. Все необходимые регистры и аналитические формы
предусмотрены в системе «Инфо-предприятие».
Общеустановленная система налогообложения предусматривает
полноценное ведение бухгалтерского и налогового учёта и, соответственно,
предполагает наибольший объем учета и отчетности.
В связи с тем, что ООО «Велес-А» уплачивает большой набор налогов,
отчётность предприятия тоже достаточно внушительна:
ООО «Велес-А» сдаёт следующие формы отчетности:
налог на прибыль организаций (поквартально);
отчетность по налогу на имущество (ежегодно);
отчетность по НДС (ежеквартально);
справки 2 ― НДФЛ (ежегодно);
расчет 6 ― НДЛФ (поквартально);
51
расчеты по страховым взносам (поквартально и помесячно);
бухгалтерская отчетность (ежегодно);
Исследуя уровень налоговой нагрузки организации в течение последних
лет, можно определить степень влияния на нее той или иной группы налогов.
Для расчета налоговой нагрузки существует несколько формул. Для
целей налогового анализа наиболее часто применяется соотношение доли
начисленных к уплате налогов к величине полученного за соответствующий
период дохода.
Вопросы налоговой нагрузки затрагиваются в Приказе ФНС России от
30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции
системы планирования выездных налоговых проверок" и письме ФНС России
от 25.07.2017 N ЕД-4-15/14490@ "О работе комиссии по легализации налоговой
базы и базы по страховым взносам"
Общепринятыми считаются следующие формулы расчета уровня
налоговой нагрузки:
По налогу на прибыль: ННп =Нп/ (Др + Двн), где: ННп - налоговая
нагрузка по налогу на прибыль; Нп - налог на прибыль, начисленный к уплате
по декларации; Др - доход от реализации, определенный по данным декларации
по прибыли; Двн - внереализационный доход, определенный по данным
декларации по прибыли.
По НДС (1-й способ): ННндс = Нндс/ НБрф, где: ННндс - налоговая
нагрузка по НДС; Нндс - НДС, начисленный к уплате по декларации; НБрф -
налоговая база, пределенная по данным раздела 3 декларации по НДС (рынок
РФ).
По НДС (2-й способ): ННндс =Нндс / НБобщ, где: ННндс -
налоговая нагрузка по НДС; Нндс - НДС, начисленный к уплате по декларации;
НБобщ - налоговая база, определенная как сумма налоговых баз, отраженных в
разделах 3 и 4 декларации по НДС (рынок РФ плюс экспорт).
Проведем расчет и определим уровень налоговой нагрузки ООО
«Велес-А» в 2016 году. Для этого занесем в таблицу 1 следующие показатели:
52
Таблица 1
Основные финансовые показатели ООО «Велес-А» за 2016 год
№
п/п
Наименование
Сумма (рублей)
1.
Выручка предприятия за 2016
год (в том числе НДС 18%).
2 520 800
2.
Оплата поставщикам за товары, работы,
услуги (в том числе НДС 18%.)
1 260 500
3.
Представительские расходы
128 000
4.
Фонд оплаты труда
612 300
5.
Среднегодовая стоимость имущества
354 200
6.
Амортизация имущества за месяц
2850
Все операции ООО «Велес-А» облагаются ставкой 18%.
Взносы на обязательное пенсионное страхование– 22%,
Взносы на обязательное социальное страхование:
на травматизм – 0,2%,
на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством - 2,9%,
Взносы на обязательное медицинское страхование – 5,1%.
Налог на имущество – 2,2%.
Налога на прибыль – 20%.
В таблице 2 проведем расчет финансового результата:
Таблица 2
Расчёт финансового результата ООО «Велес-А» за 2016 год
Статья
Расчет
Сумма
(рублей)
Доходы
2 520 800/1,18
2136271
Расходы (без НДС), всего
1 068 220 + 612 300 +
34200 + 184 915 + 7792
1 907427
в том числе:
материальные расходы, без
НДС
1260500/1,18
1 068 220
ФОТ
612300
612 300
Амортизация
2850* 12 мес.
34200
Пенсионные взносы и
отчисления в фонды
612 300* 30,2%
184 915
Налог на имущество, 2,2%
354 200 * 2,2%
7792
Прибыль до
налогообложения
2136271- 1 907427
228844