35
дарскому краю. Среди крупных объектов – торговый комплекс «Метро» в Но-
вороссийске, торговый центр «Метро» в Краснодаре, отель «Монт Ярд» в по-
селке Эсто-Садок Адлерского района города Сочи.
Изменившиеся экономические условия стали «проверкой на прочность»
в том числе и для строительных компаний. ООО «ЮгГлобалПроект» сегодня
чувствует себя вполне уверенно. На протяжении всех лет работы руководство
компании уделяет внимание не столько наращиванию объёмов, сколько опти-
мизации всех процессов. Результатом активной управленческой работы являет-
ся высокопрофессиональный, слаженный, хорошо подобранный коллектив. При
грамотном руководстве такая команда способна решать любые задачи. Кроме
того, компания работает с проверенными поставщиками оборудования и мате-
риалов. Это такие организации как ООО «Альтот», ООО «Алеа», ООО «Компа-
ния «ПСК-Юг», с которыми ООО «ЮгГлобалПроект» связывает долгосрочное
сотрудничество и которые делом доказали надежность и высокую деловую ре-
путацию. В настоящее время компания осваивает новые технологии строитель-
ства, стремится к укреплению позиций на рынке строительных услуг г.Сочи и
Краснодарского края.
Право на выполнение работ ООО «ЮгГлобалПроект» подтверждено
свидетельством о допуске к определенным видам работ за номером № С-188-
77-521-23-250716 выданным НП МОС «Отчий Дом «Сварог» от 25 июля 2016
года. Компания прошла сертификацию Системы менеджмента качества, Систе-
мы экологического менеджмента.
Организационная структура ООО «ЮгГлобалПроект» показана на рис.
3. Генеральный директор выполняет функции по руководству текущей деятель-
ностью торгового предприятия в пределах полномочий, представленных ему
нормативными актами Российской Федерации, Уставом общества, Положением
о Генеральном директоре. Организационная структура представляет собой хо-
рошо отлаженный механизм по выполнению всех основных этапов проектно-
строительных работ.
Перечень основных объектов, работы на которых выполняло ООО «Юг-
ГлобалПроект», представлен в таблице 2.
36
Генеральный директор
Юрист
Инспектор
ОК
Зам. директора
по строительству
Главный
бухгалтер
Начальник ПТО
Начальник СДО
Руководители
проекта
Начальник отдела
МТО
Главный механик
Инженер
по ОТ и ТБ
Геодезист
Инженеры ПТО
Инженер сметчик
Линейный инженерно
-
технический персонал
Инженеры МТО
Механик
Рисунок 3 – Организационная структура ООО «ЮгГлобалПроект»
Как видно, ООО «ЮгГлобалПроект» выполняет широкий спектр строи-
тельно-монтажных и ремонтных работ, а также подготовительные работы и об-
служивание действующих строительных площадок.
В настоящее время основной объем работ сосредоточен на выполнении
долгосрочных контрактов с двумя заказчиками – ООО «Нефгегазавтоматика» и
ООО «МЕТРО Кэш энд Керри», в связи с чем произошли изменения в структу-
ре активов ООО «ЮгГлобалПроект» и организации деятельности в целом. Вы-
полнение данных работ потребовало увеличения запасов и создания временных
объектов непосредственно на площадках заказчиков, что так же отразилось и в
организации учетаю
37
Таблица 2
Основные объекты по выполнению работ ООО «ЮгГлобалПроект» в 2014-2017 гг.
Тип объекта, адрес
Наименова-
ние заказ-
чика
Даты выпол-
нения кон-
тракта
Виды выполненных работ, услуг на
объектах
Цена кон-
тракта,
тыс. руб.
Многофункциональный торговый ком-
плекс с приобъектной автостоянкой и
сопутствующими сооружениями, рас-
положенный по адресу: г. Новорос-
сийск, ул. Золотая Рыбка
ООО
«Спецтех-
строй»
23.04.2014-
14.08.2014 гг.
Наружный хозяйственно-питьевой водо-
провод, противопожарный водопровод
наружного пожаротушения, наружные
сети хозяйственно-бытовой канализации,
наружные сети ливневой канализации,
кабельные трассы, систематический дре-
наж.
19 058,090
Многофункциональный торговый ком-
плекс с приобъектной автостоянкой и
сопутствующими сооружениями, рас-
положенный по адресу: г.Новорос-
сийск, ул.Золотая Рыбка
ООО
«Спецтех-
строй»
07.08.2014-
20. 10.2014 гг.
Подземные трубопроводы ниже уровня
здания, разделители. Поставка впускных
устройств, рам. сифонов, водоприемных
воронок.
4 362 ,727
Гостиничный комплекс «Монт Ярд»,
пос. Эсто-Садок Адлерского района
г.Сочи
ООО «ГСС
Инжиниринг
Сочи»
25.06.2015-
10.08.2015 гг.
Подготовительные земляные работы
637,655
Гостиничный комплекс «Монт Ярд»,
пос. Эсто-Садок Адлерского района
г.Сочи
ООО»ГСС
Инжиниринг
Сочи»
14.08.2015-
31.10.2015 гг.
Строительно-монтажные работы: устрой-
ство площадки для замены трансформа-
торов, устройство отмостки гостиничного
комплекса, ремонт дорожного бетонного
покрытия, благоустройство территории
гостиницы, ремонт ливневой канализа-
ции, ремонт сетей электроснабжения,
ремонт здания гостиницы
7 509,099
Гостиничный комплекс «Монт Ярд»,
пос. Эсто-Садок Адлерского района
г.Сочи
ООО «Горный
отдых»
11.11.2015-
30.07.2016 гг.
Строительно-монтажные работы: ремонт
ливневой канализации, ремонт корпуса
гостиницы, восстановление стен и пере-
городок вентиляционных шахт, ремонт
площадей МОП, ремонт помещений пар-
кинга
10 179,713
38
Окончание табл. 2
Тип объекта, адрес
Наименова-
ние заказ-
чика
Даты выпол-
нения кон-
тракта
Виды выполненных работ, услуг на
объектах
Цена кон-
тракта,
тыс. руб.
п. Нижневеденевский г.Белореченск
ООО
«СтройЮгРе-
гион»
15.12.2015-
31.01.2016 гг.
Капитальный ремонт участка автомо-
бильной дороги
900,0
Многофункциональный торговый ком-
плекс с приобъектной автостоянкой и
сопутствующими сооружениями, рас-
положенный по адресу: г.Краснодар,
трасса Краснодар-Кропоткин 1-ый км
ООО «МЕТРО
Кэш энд Кер-
ри»
01.09.2016-
30.09.2016 гг.
Проведение статистических испытаний
грунтов тестовыми сваями
375,0
НПС «Нововеличковская» ст. Новове-
личковская Динского района Красно-
дарского края
ООО «Нефге-
газавтомати-
ка»
26.12.2016 г.-
01.04.2017
Дороги и площадки НПС «Нововеличков-
ская», капитальный ремонт
13 249,043
НПС «Нововеличковская» ст. Новове-
личковская Динского района Красно-
дарского края
ООО «Нефге-
газавтомати-
ка»
09.03.2017-
30.11.2017 гг.
НПС «Нововеличковская». Котельная.
Реконструкция.
7 482,634
Устройство свай на строительной пло-
щадке, расположенной по адресу: г.
Краснодар, Карасунский внутригород-
ской округ, ориентир 0,3 км к юго-
востоку от п.Пашковский
ООО «МЕТРО
Кэш энд Кер-
ри»
30.03.2017-
19.06.2017 гг.
Устройство свай на строительной пло-
щадке
11 150,0
Обустройство и обслуживание строи-
тельной площадки, расположенной по
адресу: городской округ Новорос-
сийск, село Гайдук, Новороссийское
шоссе, 34
ООО «МЕТРО
Кэш энд Кер-
ри»
03.04.2017-
01.10.2017
Обустройство и обслуживание строи-
тельной площадки
23 700,0
39
2.2. Особенности организации учета и налогообложения
в ООО «ЮгГлобалПроект»
Организация бухгалтерского учета в ООО «ЮгГлобалПроект» основана
на выполнении положений ФЗ «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса
РФ, Учетной политики, а так же с учетом отраслевых особенностей бухгалтер-
ского учета в строительстве («Учет договоров строительного подряда» ПБУ
2/2008). Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую
главным бухгалтером. Налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского
в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета.
К основным особенностям организации учета в ООО «ЮгГлобалПро-
ект» можно отнести:
1. Учет амортизируемого имущества – срок полезного использования
основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков,
установленных для амортизационной группы, в которую включено основное
средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ.
Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным сред-
ствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.
2. Учет сырья и материалов – оценку при списании сырья и материалов,
используемых в производстве, производить по методу средней стоимости. Сто-
имость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается
в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуа-
тацию.
3. Учет затрат – к прямым расходам на производство продукции отно-
сятся:
все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, ис-
пользуемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепро-
изводственных материальных затрат;
расходы на оплату труда персонала цехов и подразделений основного
производства;
суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на
40
заработную плату персонала, участвующего в процессе производства продук-
ции;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосред-
ственно используемым в производстве продукции.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквар-
тально. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва
проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максималь-
ный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без
учета НДС.
В организации учетной работы используются типовые унифицированные
формы, приведенные в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. №100
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» [11]:
КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооруже-
ния»;
КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений,
сооружений и насаждений»;
КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по не-
осуществленному строительству».
При отражении финансово-хозяйственных операций ООО «ЮгГло-
балПроект» используется типовой план счетов. Вся первичная документация, как
правило, собирается на объектах строительства у материально-ответственных лиц,
а затем передается в бухгалтерию с периодичностью в один месяц. В дальнейшем
при составлении актов-сверки выявляются недостачи и данные пробелы закрыва-
ются путем заказа новых накладных, счетов-фактур и т.п. Типовые проводки,
41
наиболее распространенные в организации учета ООО «ЮгГлобалПроект», пред-
ставлены в таблице 3.
Таблица 3
Типовые проводки по операциям ООО «ЮгГлобалПроект»
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
97
51,71
Произведены расходы на оформление документов для полу-
чения допуска к общестроительным работам
51
62
Получен аванс в счет оплаты строительно-монтажных работ
76/НДС
68
Начислен НДС с авансов полученных
20
10, 70,
69
Отражены прямые расходы по выполняемым строительным
работам
20
60
Отражены расходы по принятым субподрядным работам и
услугам сторонних организаций
19
60
НДС по принятым субподрядным работам и услугам сторонних
организаций
68
19
Налоговый вычет по налогу, предъявленному субподрядчика-
ми и сторонними организациями
23
10, 70,
60, 69
Отражены расходы вспомогательных производств, включая
работы и услуги сторонних организаций
19
60
НДС, предъявленный сторонними организациями
68
19
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними орга-
низациями
10, 20
23
Списаны расходы вспомогательных производств
25
10, 70,
60, 69
Отражены общепроизводственные расходы, включая услуги
сторонних организаций
19
60
НДС, предъявленный сторонними организациями
68
19
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними орга-
низациями
20
25
Общепроизводственные расходы отнесены в стоимость строи-
тельства
26
10, 70,
60, 69
Отражены общехозяйственные расходы, включая услуги сто-
ронних организаций
19
60
НДС, предъявленный сторонними организациями
68
19
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними орга-
низациями
20
26
Списаны общехозяйственные расходы
46
90/1
Признана выручка от реализации работ по мере готовности
работ (без НДС)
90
68
Отражена сумма НДС по принятому заказчику этапу работ
90/2
20
Списаны расходы, приходящиеся на признанный объем вы-
ручки от реализации
62
46
По окончании всей работы по договору списана общая сумма
выручки, признанной по мере готовности
76/НДС
68
НДС с реализации работ
62
76/НДС
Сумма начисленного налога отнесена на расчеты с заказчи-
ком
68
76/НДС
Возврат НДС, уплаченного с полученного аванса
42
Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере
определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек
производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, ра-
бочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестои-
мость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использова-
ние этих ресурсов [20].
Накладные расходы в ООО «ЮгГлобалПроект» относят на себестоимость
строительной продукции независимо от того, учтены они в нормах накладных
расходов или нет. Тем самым может быть определена эффективность затрат по
каждому элементу (как разница между нормой накладных расходов, возмещаемых
заказчиком, и фактическим размером этих расходов).
Основанием для оформления записей по учету затрат по накладным расхо-
дам являются формы первичной учетной документации (платежные требования,
накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые рас-
четы и т. д.), оформленные в порядке, установленном соответствующими норма-
тивными актами. Накладные расходы, связанные с содержанием непроизвод-
ственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства».
Структура налогов, подлежащих к уплате в динамике за 3 года приведена в
табл. 4.
Таблица 4
Структура налогов, подлежащих к уплате ООО «ЮгГлобалПроект»
Элементы затрат
Фактическое значение
2015
2016
2017
тыс.руб.
уд. вес
тыс.руб.
уд. вес
тыс.руб.
уд. вес
НДС
700,8
73,9%
489,4
54,6%
594,0
54,5%
Налог на прибыль
48,2
5,1%
110,4
12,3%
202,0
18,5%
Страховые взносы
188,5
19,9%
277,8
31,0%
276,7
25,4%
Налог на имуще-
ство
10,5
1,1%
18,6
2,1%
16,4
1,5%
Всего
948,0
100%
896,2
100%
1089,1
100%
При выполнении условий, предусмотренных п. 3 ст. 286 НК РФ общество
вправе уплачивать только квартальные платежи по налогу на прибыль по итогам
43
отчетного периода. Общество использовало данное право и уплачивало только
квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, до тех пор, пока у
организации, за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяе-
мые в соответствии со статьей 249 НК, не превышали в среднем десять миллионов
рублей за каждый квартал.
При реализации работ объектом налогообложения является объем выпол-
ненных строительно-монтажных, ремонтных и других работ. В качестве генпод-
рядчика ООО «ЮгГлобалПроект» привлекает для выполнения работ субподряд-
ные организации, приобретает самостоятельно необходимые товарно-
материальные ценности либо использует давальческие материалы, полученные от
заказчика. При определении выручки от реализации строительно-монтажных ра-
бот в нее включается в том числе и стоимость работ, выполненных субподрядчи-
ками.
Особенно актуально этот вопрос встает в том случае, когда субподрядчик
не является плательщиком НДС (применяет упрощенную систему налогообложе-
ния или пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ). Независи-
мо от того, что стоимость субподрядных работ в этом случае не включает в себя
НДС, подрядчик (генподрядчик) уплачивает НДС со всего объема выполненных
работ. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по
расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4
ст. 164 НК РФ). Выставляется авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ) в течении
5 дней с даты получения предоплаты, в двух экземплярах: один – для себя, второй
– для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регу-
лируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.
После реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право на вычет
НДС с полученных авансов. НДС с авансов отражается в книге покупок с номе-
ром счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении аванса. В
декларации данный вычет отражается по строке «170» Раздела 3 декларации по
НДС.
Таким образом, если условиями договора не предусмотрена поэтапная пе-
44
редача работ, это позволяет ООО «ЮгГлобалПроект» не отчуждать собственные
оборотные средства на уплату НДС по выполненным и подтвержденным заказчи-
ком, но не принятым им работам. Налог будет уплачен только после фактического
поступления средств от заказчика. Учитывая договорную стоимость работ в стро-
ительстве, обязанность уплаты НДС с собственных средств, без окончательного
расчета с заказчиком окажет негативное влияние на финансовое состояние.
2.3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ЮгГлобалПроект»
Анализ системы показателей, характеризующих финансовое состояние
ООО «ЮгГлобалПроект» основан на данных бухгалтерской отчетности, баланс и
отчет о финансовых результатах за 2017-2015 гг. представлен в таблицах 5-7.
К особенностям структуры баланса следует отнести:
– основной объем активов сконцентрирован в оборотных средствах, а имен-
но в запасах и дебиторской задолженности, что характерно для стадии строитель-
но-монтажных и подготовительных работ, которые не требуют значительного ко-
личества единиц специальной техники;
– в структуре оборотных средств заметны существенные колебания между
тремя основными статьями – запасы, дебиторская задолженность, денежные сред-
ства. Это связано с тем, что по итогам 2015 г. была завершена значительная часть
работ с получением соответствующих денежных средств (58,6% в структуре обо-
ротных активов), в 2016 г. была начата работа на ряде объектов, что привело к уве-
личению дебиторской задолженности по осуществляемым работам (66,6% в струк-
туре активов), а в 2017 произошло наращивание объемов работ за счет получения
новых объектов, в результате чего произошел рост активов более чем в 5 раз с уве-
личением долей запасов и денежных средств (29,2% и 14,1%), при уменьшении до-
ли дебиторской задолженности (54% в структуре оборотных активов);
– в структуре пассивов доля уставного капитала незначительна и составляет
менее 1% , его размер не изменялся с момента регистрации ООО «ЮгГлобалПро-
ект»;